財(cái)務(wù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀及實(shí)操課件

1、企業(yè)所得稅 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀及實(shí)操研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅【2015】119號(hào)關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知 財(cái)稅201734號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的

2、通知財(cái)稅【2018】64號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知財(cái)稅【2018】99號(hào) 目錄01020304政策概述案例解析風(fēng)險(xiǎn)提示辦稅流程政策概述01政策概述目錄（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（三）不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的情形（四）特別事項(xiàng)及提示 企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 企業(yè)所得稅法第三十條（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%一般居民企業(yè)50%科技型中小企業(yè)75%（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除辨 析類 型科技型中小企業(yè)一般企業(yè)政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)財(cái)稅2017

3、34號(hào)企業(yè)所得稅法財(cái)稅201899號(hào)執(zhí)行期限3年（2017年1月1日2019年12月31日）3年（2018年1月1日2020年12月31日）加計(jì)扣除比例75%75%備案方式需要科技型中小企業(yè)年度登記編號(hào)以報(bào)代備 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一種稅基式優(yōu)惠，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過(guò)程中享受的優(yōu)惠： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益部分加計(jì)扣除75%計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)部分加計(jì)攤銷75%（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1、研發(fā)活動(dòng)的概念 稅收方面：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而

4、持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。財(cái)稅【2015】119號(hào)研發(fā)方式 概念計(jì)算方式自主研發(fā)企業(yè)依靠自己的資源技術(shù)。人力等獨(dú)立研究。自行歸集研發(fā)費(fèi)用。合作研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)以契約的形式與其他企業(yè)共同參與創(chuàng)作活動(dòng)和研發(fā)項(xiàng)目。合作雙方合理分?jǐn)?，各方就自身?shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算。集中研發(fā)集團(tuán)企業(yè)對(duì)于技術(shù)要求高、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的，或者集中集團(tuán)力量進(jìn)行研發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目而進(jìn)行的集中研發(fā)。受益企業(yè)合理分?jǐn)?，按照?quán)利義務(wù)相一致，費(fèi)用支出與收益分享想配比的原則分別計(jì)算。委托研發(fā)企業(yè)通過(guò)支付報(bào)酬的形式委托受托企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，而對(duì)研發(fā)結(jié)果擁有所有權(quán)或者使用權(quán)。委托方歸集研發(fā)費(fèi)用。（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2、研發(fā)活

5、動(dòng)的分類（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除特別提示：委托研發(fā)受托方委托方扣除標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人實(shí)際發(fā)生額的80%境外機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分境外個(gè)人不得扣除上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 例1：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2018年委托其B非關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假如該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)200萬(wàn)元。則A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為20080%75%=120萬(wàn)元，合計(jì)可稅前扣除200+120=320萬(wàn)元。

6、例2：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2018年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假如該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2018年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為10080%75%=60萬(wàn)元，合計(jì)可稅前扣除100+60=160萬(wàn)元。 B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。（一）什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除委托研發(fā)費(fèi)用的案例人員人工費(fèi)用直接投入費(fèi)用折舊費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 “三新”費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi) 其他相關(guān)費(fèi)用（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用1、人員人

7、工費(fèi)用工資薪金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用技術(shù)人員輔助人員研究人員企業(yè)內(nèi)主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員。參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。什么是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括通過(guò)勞務(wù)派遣協(xié)議聘用的三類人員，不包括為研發(fā)活動(dòng)提供后勤服務(wù)的人員。16（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（1）工資薪金：工資薪金包括按規(guī)定（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào) ）可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。股權(quán)激勵(lì)的

8、支出，在行權(quán)當(dāng)年計(jì)入當(dāng)年的工資薪金支出。例3：甲企業(yè)是一家上市企業(yè)，股東會(huì)議決議對(duì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)的高級(jí)工程師張三以股票期權(quán)的方式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以鼓勵(lì)張三完成研發(fā)項(xiàng)目。2018年1月1日，股份支付計(jì)劃開(kāi)始，同時(shí)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，2018年12月31日，張三對(duì)取得的股票期權(quán)全部行權(quán)，假設(shè)當(dāng)年因張三股票行權(quán)確認(rèn)的工資薪金支出是10萬(wàn)元。對(duì)此股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲企業(yè)2018年可以稅前加計(jì)扣除的金額是10萬(wàn)75%=7.5萬(wàn)元，合計(jì)可稅前扣除10+7.5=17.5萬(wàn)元。17（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（2）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)

9、用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。實(shí)操建議18010203 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用2、直接投入費(fèi)用（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入儀器、設(shè)備，同時(shí)用于研發(fā)和非研發(fā)活動(dòng)的，租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配，未分配的不得加計(jì)扣除。（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直

10、接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。20例4：2015年1月，A公司向B公司生產(chǎn)并出售某設(shè)備，生產(chǎn)該項(xiàng)設(shè)備需要進(jìn)行研發(fā)，A公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)。假設(shè)生產(chǎn)周期是3年。 2016年，A公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中該項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素，2016年的可加計(jì)扣除的費(fèi)用為100萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額是50萬(wàn)元。2017年，A公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中該項(xiàng)

11、目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素，2017年的可加計(jì)扣除的費(fèi)用為100萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額是50萬(wàn)元。2018年10月完工按照合同交付給B公司，取得設(shè)備款1000萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素，2018年A 公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100-30-20=50萬(wàn)元。當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額是37.5萬(wàn)元。（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用3、折舊費(fèi)用 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用22（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 （2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前

12、扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。加速折舊的政策文件鏈接財(cái)稅【2014】75號(hào)財(cái)稅【2015】106號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào) （1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。23（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用例5：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照8年折舊，稅法規(guī)定最低折舊年限是10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，

13、折舊年限縮短為6年。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除的規(guī)定，則該企業(yè)在2018年就折舊費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除多少金額？會(huì)計(jì)計(jì)提折舊金額每年是1200 8=150萬(wàn)元，稅法上加計(jì)扣除金額每年是1200 6=200萬(wàn)元，每年就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”加計(jì)扣除金額是200 75%=150萬(wàn)元。244、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用25（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（1）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)

14、算加計(jì)扣除。（2）同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的的無(wú)形資產(chǎn) ，折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配，未分配的不得加計(jì)扣除。265、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等 企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用276、其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用28（二）

15、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算：（1）進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，必須按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。（2）其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。（3）其他相關(guān)費(fèi)用限額=前五項(xiàng)費(fèi)用之和10%/(1-10%)。例6：某企業(yè)2018年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78

16、萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2018年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.335萬(wàn)元（97.78+100）75%=148.335。297、研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的分類口徑名稱文件依據(jù)會(huì)計(jì)核算口徑財(cái)企【2007】194號(hào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑國(guó)科發(fā)火【2016】195號(hào)稅法口徑財(cái)稅【2015】119號(hào) 財(cái)稅【2017】34號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)（二）允許加計(jì)扣

17、除的研發(fā)費(fèi)用8、研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的比較（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（二）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用331234567企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。1、不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)34房地產(chǎn)業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)煙草制造業(yè)2、不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

18、的行業(yè) 以 為主營(yíng)業(yè)務(wù)的，且研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 收入總額-不征稅收入-投資收益 則該企業(yè)不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。50%行業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：2、不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)363、不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)核定征收的企業(yè)非居民企業(yè)37 1. 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可以加計(jì)扣除 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)

19、、模型設(shè)計(jì)等。2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。3.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。（四）特別事項(xiàng)及提示38 4. 政府補(bǔ)助的處理收到的政府補(bǔ)助稅務(wù)上按征稅收入處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。收到的政府補(bǔ)助稅務(wù)上按不征稅收入處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。（四）特別事項(xiàng)及提示 例7：

20、甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。2018年收到政府補(bǔ)助300萬(wàn)元，當(dāng)年用于研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目，研究階段發(fā)生支出500萬(wàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用，扣減后研發(fā)支出200萬(wàn)元。（四）特別事項(xiàng)及提示 若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)調(diào)增研發(fā)費(fèi)用支出，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為500萬(wàn)元，加計(jì)扣除為375萬(wàn)元，合計(jì)可稅前扣除500+375=875萬(wàn)元。 若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為不征稅收入，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為200萬(wàn)元，加計(jì)扣除的金額是150萬(wàn)元，合計(jì)可稅前扣除200+150=350萬(wàn)元。（四）特別事項(xiàng)及提示 5.企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用

21、，發(fā)生在2015年及之前的不可追溯加計(jì)扣除。發(fā)生在2016年1月1日以后未及時(shí)享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長(zhǎng)為3年。例如2016年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年未及時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，可以在2017、2018、2019年申請(qǐng)追溯加計(jì)扣除。（四）特別事項(xiàng)及提示 6.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠只能在匯算清繳時(shí)享受。企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)不可以享受。 7.根據(jù)財(cái)稅2015119號(hào) ，通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)屬于允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。房屋類的固定資產(chǎn)的折舊和租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除。（四）特別事項(xiàng)及提示 8.加計(jì)扣除不局限于高新技術(shù)企業(yè)，只要實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，符合財(cái)稅2015119號(hào)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。 9.虧損企業(yè)可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（四）特別事項(xiàng)及提示 10、企業(yè)要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政