短期投資案例說明

1、15/15審計(jì)工作底稿編制案例介紹短期投資一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司短期投資期初余額82,630,082.28元，本期借方發(fā)生額合計(jì)134,775,942.08元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)11,079,418.31元，期末余額206,326,606.05元。具體數(shù)據(jù)見“未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-2）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定短期投資是否存在；（二）確定短期投資是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定短期投資余額是否正確；（六）確定短期投資的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獵

2、取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序1、向客戶索取或依照明細(xì)賬編制“短期投資未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-2）；2、依照各賬戶余額編制“短期投資余額明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-1）；3、按股票投資、債券投資和其他投資進(jìn)行分類匯總，編制“短期投資分類明細(xì)表”（底稿見索引A2-1），復(fù)核加計(jì)正確并合計(jì)與與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明緣故并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢 并作相應(yīng)的處理?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。（二）執(zhí)行“總體分析性復(fù)核”程序依照明細(xì)賬發(fā)生

3、情況，對(duì)兩期規(guī)模及本期新增投入的資金成本與浮動(dòng)盈虧收益進(jìn)行總體對(duì)比分析，初步確定本項(xiàng)目為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，擬實(shí)施詳查；各項(xiàng)投資的存在性及其所有權(quán)為本項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-2）。（三）執(zhí)行“了解有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、治理等內(nèi)控情況，必要時(shí)實(shí)施符合性測試”程序就客戶有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、治理等內(nèi)控情況問詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。1、形成問詢記錄（底稿見索引A2-3-1-1A2-3-1-2）；問詢的要緊內(nèi)容包括：（1）對(duì)內(nèi)控的初步了解；（2）對(duì)存在以下幾種投資情況進(jìn)行詢問：A、在證券公司開戶進(jìn)行股票、債券交易的； B、通過銀行將款項(xiàng)貸給控股子公司的托付貸款。提

4、示：問詢程序的實(shí)施，要緊是初步了解有關(guān)情況。視具體情況，能夠?qū)嵤┒啻?，不管有無對(duì)方簽字，每次都要形成書面記錄。2、就問詢情況進(jìn)行核實(shí)，形成核實(shí)記錄（底稿見索引A2-3-2）。（四）執(zhí)行“獵取并查驗(yàn)開立股票、債券、基金等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶合法性”程序1、獵取并查驗(yàn)開立股票、債券等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶合法性，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引A2-4-1）；提示：若往常年度差不多查驗(yàn)過并已形成相應(yīng)底稿，則本期該程序能夠簡化，但必須有相關(guān)情況描述的底稿。（1）要求公司提供所有在證券公司營業(yè)部開立的資金賬戶（資金卡）及證券賬戶（也稱股東卡）信息）和開戶資料；提示：包括期末賬面余額為0但尚未銷戶

5、的賬戶；股東卡需查看到原件，以防偽造。（2）查驗(yàn)開立賬戶有無經(jīng)董事會(huì)或治理當(dāng)局的授權(quán)批準(zhǔn)；提示：若沒有董事會(huì)或治理當(dāng)局的授權(quán)批準(zhǔn)開立了資金賬戶或證券賬戶，則需進(jìn)一步追查資金存取與證券交易行為的合法性以及賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)。（3）核對(duì)資金賬戶和證券賬戶的客戶名稱是否均為公司。經(jīng)核對(duì)，發(fā)覺問題：有一個(gè)證券賬戶的客戶名稱不是A公司。與下面“證券公司回函不符”的問題（底稿見索引A2-5-3-1A2-5-3-2）一起追查（底稿見索引A2-5-5）。提示：1、以同一個(gè)投資者的名義所擁有的合法證券賬戶最多只能是上海證券交易所和深圳證券交易所各1個(gè)；2、若存在以他人名義的資金賬戶或證券賬戶，則需進(jìn)一步

6、確認(rèn)賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)； 3、還應(yīng)關(guān)注與證券公司等單位有無其他專門約定。2、請(qǐng)公司書面列明開戶清單并出具證券投資聲明，承諾除此之外沒有其它在證券公司開立的賬戶（底稿見索引A2-4-2）。（五）執(zhí)行“獵取股票、債券、基金賬戶或期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，必要時(shí)發(fā)函詢證”程序1、獵取期末股票、債券賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)函詢證，形成期末數(shù)量查驗(yàn)記錄（底稿見索引A2-5-1）；（1）獵取期末有各開戶的證券公司營業(yè)部蓋章的對(duì)賬單（包括資金賬戶與證券賬戶）原件，復(fù)印并寫明“已與原件核對(duì)一致”，并請(qǐng)公司加蓋公章（底稿見索引A2-5-1-1A2-5-1-2）；（2）將對(duì)賬單上的客戶名稱、資金賬

7、號(hào)、股東賬號(hào)等用色筆標(biāo)注的差不多信息，與開戶資料相核對(duì)； （3）將對(duì)賬單上的期末有價(jià)證券的種類、數(shù)量與明細(xì)賬核對(duì)；（4）取得各開戶的證券公司營業(yè)部地址，由審計(jì)人員向其發(fā) “股票、債券投資詢證函”，回函明確直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所；收到2份回函：1份表明數(shù)據(jù)相符（底稿見索引A2-5-2-1A2-5-2-2）； 1份表明數(shù)據(jù)不符，（底稿見索引A2-5-3-1A2-5-3-2）； 發(fā)覺問題是：證券賬戶的客戶名稱不是A公司。與下面“中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司查詢結(jié)果不一致”的問題（底稿見索引A2-5-4）一起追查（底稿見索引A2-5-5）。提示：詢證函的相關(guān)要素應(yīng)填寫完整；審計(jì)人員必須描述對(duì)函

8、證收發(fā)程序的操縱過程；若回函是直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，必須保留信封。（5）向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（簡稱中登公司或登記公司）上海分公司和深圳分公司查詢期末客戶持有證券的種類、數(shù)量、所有權(quán)狀態(tài)等。并與明細(xì)賬核對(duì)。經(jīng)查詢，審計(jì)人員發(fā)覺問題：不一致，期末并無“安陽鋼鐵”的持有數(shù)量等相關(guān)信息 （底稿見索引A2-5-4）審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，“安陽鋼鐵”股票系抵債資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)質(zhì)并未轉(zhuǎn)移給A公司。應(yīng)予以調(diào)整至債權(quán)反映（底稿見索引A2-5-5）。提示：若查詢結(jié)果表明有“凍結(jié)數(shù)量”，則需進(jìn)一步取證有關(guān)凍結(jié)事由和對(duì)是否可能被執(zhí)行的推斷證據(jù)等資料后，再作處理。2、獵取期末基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)

9、賬核對(duì)，發(fā)函詢證，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引A2-5-6）。（1）審計(jì)人員在向公司索取對(duì)賬單時(shí)， 發(fā)覺問題：客戶沒有提供對(duì)賬單審計(jì)人員進(jìn)一步追查，核對(duì)農(nóng)行的代理基金申購/認(rèn)購申請(qǐng)表。發(fā)覺問題：農(nóng)行代理基金申購/認(rèn)購申請(qǐng)表上顯示持有0份額，只有認(rèn)購資金存入100,000.00元。（2）審計(jì)人員進(jìn)一步向基金治理公司發(fā)函；收到回函，確認(rèn)“數(shù)據(jù)不符”（底稿見索引A2-5-6-1）。審計(jì)人員由此推斷此項(xiàng)投資的權(quán)利與義務(wù)沒有真實(shí)發(fā)生，應(yīng)予以調(diào)整。提示：獵取期末各基金賬戶對(duì)賬單原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對(duì)一致”，并請(qǐng)公司加蓋公章，并編制相應(yīng)的底稿索引；如是請(qǐng)公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對(duì)原件程序。（六）執(zhí)行“

10、會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制 庫存有價(jià)證券盤點(diǎn)表”程序經(jīng)問詢和查驗(yàn)，A公司不存在庫存有價(jià)證券，本程序不適用。提示：若有庫存有價(jià)證券，則需確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制“庫存有價(jià)證券盤點(diǎn)表”，并對(duì)盤點(diǎn)過程形成記錄；盤點(diǎn)時(shí)需注意核對(duì)所持有人是否本公司；若存在盤盈盤虧，還需進(jìn)一步查明緣故，再作處理。（七）執(zhí)行“對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，向保管人函證”程序經(jīng)問詢和查驗(yàn)，A公司不存在在外保管的有價(jià)證券，本程序不適用。提示：若有在外保管的有價(jià)證券，需查閱并取得有關(guān)保管的證明文件，如保管協(xié)議、托管憑證等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用色筆

11、標(biāo)注要緊要素，核對(duì)是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；依照回函情況，分析推斷在外保管的有價(jià)證券是否存在和完整；形成查驗(yàn)記錄。（八）執(zhí)行“抽查短期投資增加或減少的記賬憑證，查驗(yàn)原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確”程序?qū)徲?jì)人員抽查了短期投資增加或減少的記賬憑證，以查驗(yàn)原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A2-6-1A2-6-2）。選取樣本思路：審計(jì)人員通過問詢，了解到公司建立了一系列與短期投資有關(guān)的決策、審批權(quán)限、具體操作、日常治理等內(nèi)操縱度（底稿見索引A2-3-1-1A2-3-1-2），并對(duì)問詢的內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)（底稿見索引A2-3-2）

12、，認(rèn)為公司有關(guān)投資的內(nèi)控有效、能夠信賴，因此決定對(duì)抽查的樣本選取：金額較大的。提示：樣本的選取視具體情況決定。（九）執(zhí)行“獵取證券資金賬戶的資金流水清單，并抽查資金存取業(yè)務(wù)與公司會(huì)計(jì)記錄是否一致”程序1、獵取全套證券資金賬戶的資金流水（包括交易流水）清單（或?qū)~單）（底稿見索引A2-7-1）；提示：取得后，需按“上日余額加減當(dāng)日賣出買入記錄,是否與當(dāng)日余額相符”，掃瞄日期及記錄是否連續(xù)。2、復(fù)核全年資金存取記錄，與公司銀行存款、其它貨幣資金等項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)是否相符，形成分析性復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-2）；3、復(fù)核股票交易記錄的資金與數(shù)量，與財(cái)務(wù)入賬情況核對(duì)是否相符，與財(cái)務(wù)入賬的投

13、資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-3-1A2-7-3-2）；4、復(fù)核債券交易記錄的資金與數(shù)量，與財(cái)務(wù)入賬情況核對(duì)是否相符，與財(cái)務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-4）； 審計(jì)人員發(fā)覺問題：公司將持有期間的債券利息收入654,000.00元計(jì)入“投資收益” 按制度規(guī)定應(yīng)沖減成本，予以審計(jì)調(diào)整。提示：按實(shí)際情況，可選取某一個(gè)或幾個(gè)證券品種進(jìn)行復(fù)核。5、抽查資金存取業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄是否一致，形成抽查記錄（底稿見索引A2-7-5）。（十）執(zhí)行“查閱托付銀行貸款合同并發(fā)函詢證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確”程序查閱托付銀行貸款合同并發(fā)函詢證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確

14、，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引A2-8-1）：1、查閱有關(guān)資料查驗(yàn)每筆委貸金額是否均有授權(quán)；2、查閱托付銀行貸款合同約定事項(xiàng)是否與賬面記錄相符；3、獵取托付貸款合同并向債務(wù)人發(fā)詢證函；提示：需寫明托付貸款合同履約事宜，包括收益的收付情況。收回回函，確認(rèn)相符（底稿見索引A2-8-2-1A2-8-2-2）。4、向受托銀行發(fā)詢證函；收到回函，數(shù)據(jù)不符（底稿見索引A2-8-3-1A2-8-3-2）。發(fā)覺問題：托付貸款已無余額對(duì)此，審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，認(rèn)為此款項(xiàng)確已提早收回，系會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。應(yīng)予以調(diào)整糾正。5、檢查托付銀行貸款的會(huì)計(jì)處理是否正確，并復(fù)核計(jì)算應(yīng)計(jì)利息是否正確，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引A2

15、-8-5）。提示：如有余額，還需關(guān)注托付貸款的可收回性，可檢查托付貸款合同中有無關(guān)于抵押物等保證事項(xiàng)的約定，并查驗(yàn)抵押物情況；查閱債務(wù)人最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)告資料并推斷其有無足夠的償債能力。（十一）執(zhí)行“檢查短期投資成本計(jì)價(jià)方法（包括入賬計(jì)價(jià)、處置計(jì)價(jià)）是否合理”程序此程序已在前述復(fù)核交易流水時(shí)得以實(shí)施，并形成了收益和成本復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-3-2）。提示：需抽查并復(fù)核有價(jià)證券購入、售出或兌現(xiàn)的計(jì)價(jià)是否正確。（十二）執(zhí)行“檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)闹v明和調(diào)整”程序?qū)徲?jì)人員經(jīng)查驗(yàn)，未發(fā)覺A公司有長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目。提示：檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表截止日的有價(jià)證券的有效時(shí)刻

16、、持有目的，假如存在持有時(shí)刻超過一年，并不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券，應(yīng)作適當(dāng)?shù)闹v明并作審計(jì)調(diào)整，形成查驗(yàn)記錄。（十三）執(zhí)行“檢查有無抵押、質(zhì)押事項(xiàng)，或變現(xiàn)受到限制的情況并作出相關(guān)記錄”程序?qū)徲?jì)人員從各種查驗(yàn)記錄、回函和查詢結(jié)果分析，未發(fā)覺A公司有抵押、質(zhì)押事項(xiàng)，或變現(xiàn)受到限制的情況。提示：1、能夠通過以下方法推斷是否存在質(zhì)押事項(xiàng)：向客戶詢問有價(jià)證券是否存在抵押情況；依照客戶提供的聲明書中有關(guān)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的描述；通過相應(yīng)負(fù)債項(xiàng)目質(zhì)押合同的取得了解；通過詢證或檢查原始單據(jù)的存在；2、如存在上述事項(xiàng)，需進(jìn)一步取得董事會(huì)決議、會(huì)議記錄等授權(quán)批準(zhǔn)資料，并作出必要的描述；同時(shí)需關(guān)注有價(jià)證券的可收回性。（十四）驗(yàn)明短期投資的披露是否恰當(dāng)提示：需查驗(yàn)披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。（十五）短期投資查驗(yàn)的重要提示及講明除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下提示及講明：1、本項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項(xiàng)投資的存在性和所有權(quán)，以及投資行為的合法合規(guī)性。2、本項(xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋海?）證券賬戶的合法性、內(nèi)部操縱的有效性；（2）函證和查詢，特不是證券公