(討論)增值稅納稅籌劃案例【精選文檔】-☆精品word☆

1、9/9增值稅納稅籌劃案例分析一。混合業(yè)務(wù)的籌劃案例一：2002年5月，我公司在某專業(yè)電器商場購買了一臺空調(diào)，空調(diào)售價4 000元(含稅價)。該專業(yè)電器商場為了促銷,推出了為客戶免費安裝服務(wù).實際上，購買電器免費安裝已成為商業(yè)習(xí)慣.經(jīng)過詢問我們發(fā)現(xiàn),為我們安裝空調(diào)的不是該專業(yè)電器商場的人，而是另外一家安裝公司。安裝人員稱:該專業(yè)電器商場每臺空調(diào)付給安裝公司200元的安裝費。這樣，電器商場開具4000元的發(fā)票給消費者，安裝公司另開具200元的發(fā)票給電器商場.案例二：最近，某公司一員工在某電訊公司交了兩年4 800元的電話費，免費獲得了一部CDMA手機(jī)。該電訊公司為了促進(jìn)手機(jī)的銷售，推出了“預(yù)交話費

2、送手機(jī)業(yè)務(wù).即在該電訊公司交納4 800元的電話費,送你一部新手機(jī).據(jù)說這種促銷方式取得了很好的效果，被人稱為促銷“金點子。案例三：某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家,2001年實現(xiàn)銷售收入8 500萬元.由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在內(nèi)），其中流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的30，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會計對銷售的時間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出.因此,該企業(yè)的負(fù)責(zé)人苦惱不已。案例四:某大型商城的財務(wù)部李經(jīng)理于2001年12月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時

3、發(fā)現(xiàn):該商城在2001年度銷售各種型號的空調(diào)器5 243臺,取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收人953 860元；銷售熱水器4 365臺，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入358 540元,兩項收入合計1 312 400元，實際繳納增值稅190 69060元。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕！案例一這種司空見慣的操作方式其實給銷售者帶來了額外的納稅負(fù)擔(dān)。有關(guān)稅負(fù)分析如下。 電器商場開具了4 000元的發(fā)票要按17%稅率計算增值稅銷項稅額，即：4 000(1+17)175812（元）安裝公司就200元的安裝費按3的稅率計算營業(yè)稅,營業(yè)稅為6元。從上面的分析可以看出，其實電器商場200元收入在重復(fù)繳稅，商場雖然開具4 00

4、0元的發(fā)票，但除去付給安裝公司的200元,實際只得到3 800元.但是因為其開具了4 000元的發(fā)票，就要為200元的安裝費交繳增值稅29元;而安裝公司又要因取得200元安裝費而繳納6元的營業(yè)稅。如果把營銷和納稅籌劃結(jié)合起來，能為電器商場節(jié)省很大一筆稅收。方案為：商場開具3 800元的發(fā)票給消費者，另外200元由安裝公司直接開具200元的發(fā)票給消費者.籌劃結(jié)果：商場開具3 800元的發(fā)票,那么應(yīng)計提銷項稅55214元；另外200元由安裝公司直接開具200元的發(fā)票給消費者。這樣，商場每臺空調(diào)可省掉29元的增值稅.因為該商場在全國許多地方都有連鎖店,假如每年10萬臺空調(diào)，那么一年就可節(jié)省290萬元

5、的增值稅。獲取這么大的收入實際上企業(yè)并不需要多么復(fù)雜的操作，關(guān)鍵在于企業(yè)有沒有進(jìn)行稅收籌劃。案例二如果仔細(xì)分析，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不知不覺中多繳了稅。分析如下: （1）該電訊公司收取的4 800元電話費要按3%稅率繳納營業(yè)稅，稅額為144元。 （2）對贈送的手機(jī)要視同銷售,也要繳納3%的營業(yè)稅，假設(shè)同種手機(jī)的市場銷售價格為2 500元，那么該電訊公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅為75元. (按有關(guān)稅法規(guī)定,電信單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的,繳納營業(yè)稅.)如果進(jìn)行稅收籌劃，上述“金點子會更完美：該電訊公司如果將電話費和手機(jī)捆綁銷售，即賣“手機(jī)+兩年的電話費4 800元”，這樣該電訊公司就可

6、以按4 800元來繳納3%的營業(yè)稅144元。每部手機(jī)節(jié)約營業(yè)稅75元。假如一年銷售10萬部手機(jī),每年可節(jié)省營業(yè)稅750萬元。案例三方案:“成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算.組建獨立核算安裝公司,將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營業(yè)稅，僅此一項就少繳增值稅上百萬元,此外也使銷售環(huán)節(jié)的會計核算問題得到了解決.對企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的組織和經(jīng)營，是稅收籌劃的重要途徑。翻開我國的稅收法規(guī),我們不難發(fā)現(xiàn),有關(guān)稅收制度政策的設(shè)置體現(xiàn)出對專業(yè)性生產(chǎn)和協(xié)作的認(rèn)可和支持,對“大而全、小而全”的全能企業(yè)的稅收“待遇則是從緊掌握的。僅以流轉(zhuǎn)稅中的混合業(yè)務(wù)為例，我國目前稅法對企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)是從高征稅的,增值稅暫行條例第六

7、條規(guī)定：納稅人的銷項稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。增值稅暫行條例實施細(xì)則第十二條明確規(guī)定：條例所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、運輸裝卸費、獎勵費、違法金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費.在這個規(guī)定中就提到部分混合業(yè)務(wù)，如運輸裝卸費、包裝物租金、倉儲費等。再比如對銷售貨物的企業(yè)代為用戶安裝、維修的“三包業(yè)務(wù),按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅問題解答（之一）的通知 （國稅函發(fā)1995288號）第八條規(guī)定:“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的三包收入,應(yīng)按照修理修配征收增值稅，等等。

8、根據(jù)這些規(guī)定，對那些貨物經(jīng)營單位的混合銷售行為，就難免會征收稅率較高的增值稅了.案例四：根據(jù)國稅函1995288號文件和國稅發(fā)1997167號文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)核算沒有差錯的情況下，給出如下建議：一是企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司,從而進(jìn)一步滿足消費者對服務(wù)越來越高的需要.二是采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。三是完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系.將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系,生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、

9、委托維修服務(wù)的關(guān)系.根據(jù)這個思路，假設(shè)該商城2002年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變,那么專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為4 312 400元，適用3%稅率征收營業(yè)稅，則公司應(yīng)納營業(yè)稅額為： 1 312 4003%39 372（元） 經(jīng)過以上籌劃,從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實際少繳稅款1 523 186元，稅收負(fù)擔(dān)下降了8235%(這里不考慮對所得稅的影響）.按照這個思路，對于那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù)中心以及熱水器安裝維修中心等等.這樣一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化有關(guān)項目的

10、技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇,這對于消費者來說，也是一個福音.案例五：李先生經(jīng)營的東源服裝有限公司，是增值稅般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對方企業(yè)東方時裝公司是小規(guī)模納稅人，需要某款式服裝10 000件。該公司的負(fù)責(zé)人對這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別的要求，既可以采取經(jīng)銷方式，也可以采取來料加工方式。雙方協(xié)商約定：如果采取經(jīng)銷方式東源服裝有限公司生產(chǎn)這批服裝的布料可以由東方時裝公司提供,也以向其他單位購買,該布料目前的市場價格為125 000元；服裝的單價為每件21元（不含稅）；如果采取來料加正方式則由東方時裝公司提供布料，每件服裝的加工費為85元。經(jīng)測算：東源服

11、裝有限公司在生產(chǎn)這批服裝時，可取得電費、燃料等可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為3 200元。由于東方時裝公司是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6征收率代開的增值稅專用發(fā)票,東源服裝有限公司從東方時裝公司購進(jìn)布料取得進(jìn)項稅額7 500元（即125 000元X 6%）.東源服裝有限公司的李經(jīng)理不知道采用哪種經(jīng)營方式較劃算。如果其他條件不變，加工費為每件服裝7.5元、9.5元時，應(yīng)選擇哪種經(jīng)營方式?；I劃思路：選擇不同的經(jīng)營方式.其毛利和稅負(fù)不相同。在日常稅收籌劃過程中，籌劃人員應(yīng)從以下兩個方面來算賬:一是從進(jìn)銷差價的角度去分析。即能獲取的毛利多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額,

12、或來料加工的加工費收入.稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種經(jīng)營方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項稅,且計算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計算的應(yīng)納稅額時,則宜選擇經(jīng)銷生產(chǎn)方式.反之，應(yīng)選擇來料加工方式。在具體營銷過程中又有三情況需要考慮：（1）經(jīng)銷毛利等于加工費;（2）經(jīng)銷毛利大于加工費；（3）經(jīng)銷毛利小于加工費.方案一:經(jīng)銷毛利等于加工費.1作為一般納稅人的東源服裝有限公司向小規(guī)模納稅人購買原料。在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元(即10 000元21元125 000元)，應(yīng)納增值稅額為： 10 000X21X17

13、125 000X 63 20025 000(元） 在來料加工方式下,加工費收入為85 000元(即10 000元X85元），應(yīng)納增值稅額為： 10 000X85X173 20011 250（元）通過比較，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式與來料加工方式毛利一樣（這里未考慮進(jìn)料時占用資金的利息因素）；但是，從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻增加了13 750元（即25 000元11 250元）,并且還要相應(yīng)地增加7的城建稅和3%的教育費附加共計1 375元,二者合計15 125元。在經(jīng)銷方式下,東源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金15 125元。結(jié)論:這筆業(yè)務(wù)對東源服裝有限公司來說，在現(xiàn)有條件下采取來料加工比經(jīng)銷更劃算。 2作為

14、一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購原料。 在經(jīng)銷方式下,銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為： 10 000X21X17%125 000X17%3 20011 250（元） 在來料加工方式下，加工費收入為85 000元，應(yīng)納增值稅額為: 10 000X85X173 20011 250(元）結(jié)論：如果作為一般納稅人的東源服裝有限公司可以向其他一般納稅人采購可以抵扣17的進(jìn)項稅額的原料,那么無論采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式還是采用來料加工方式（這里未考慮進(jìn)料時占用資金的利息因素）經(jīng)營效果都是一樣的.方案二：經(jīng)銷毛利大于加工費. ,如果每個服裝件的加工費為75元,情況怎么樣呢?下

15、面我們作一個分析: 1作為一般納稅人的東源服裝有限公司向小規(guī)模納稅人購買原料。在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為25 000元.在來料加工方式下，加工費收人為75 000元（即10 000元X75元），應(yīng)納增值稅額為: 10 000X 75Xl?一3 2009 550（元）通過比較,采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多10 000元（即8 500元75 000元）；但是,從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻增加了15 450元（即25 000元一9 550元），并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計1 545元，二者合計16 995元。在經(jīng)銷方式下，東

16、源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金6 995元。結(jié)論：這筆業(yè)務(wù)對東源服裝有限公司來說，在現(xiàn)有條件下采取來料加工比經(jīng)銷更加劃算。如果將進(jìn)銷差價再進(jìn)一步增加,直至消化掉稅收因素,情況就可能發(fā)生變化.2。作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購原料。在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為11 250元.在來料加工方式下，加工費收人為75 000元(即10 000元X 75元)，應(yīng)納增值稅額為： 10 000X 75X17一3 2009 550（元)將經(jīng)銷與加工進(jìn)行比較，經(jīng)銷比加工多獲得毛利10 000元，但是，從稅收的角度講,經(jīng)銷比加工稅收負(fù)擔(dān)多1 700元（即11

17、 250元一9 550元)，并且還有7%的城建稅和3%的教育費附加共計170元，二者合計1 870元.在經(jīng)銷方式下,東源服裝有限公司要多取得現(xiàn)金8130元。 結(jié)論:作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購原料,并且在經(jīng)銷毛利大于加工費的情況下,采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式更劃算。 方案三：經(jīng)銷毛利小于加工費。 如果每個服裝件的加工費為9。5元： 1作為一般納稅人的東源服裝有限公司向小規(guī)模納稅人購買原料 在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為25 000元。在來料加工方式下，加工費收入為95 000元（即10 000元X95元)，應(yīng)納增值稅額為： 10 000X95

18、X173 20012 950(元)通過比較，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多10 000元（即85 000元95 000元);但是，從稅收的角度講,經(jīng)銷比加工稅收負(fù)擔(dān)多12 050元（即25 000元12 950元）,并且還有？%的城建稅和3的教育費附加共計1 205元,二者合計13 255元.在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金23 255元。結(jié)論:這筆業(yè)務(wù)對東源服裝有限公司來說,在現(xiàn)有條件下采取來料加工比經(jīng)銷更加劃算。2作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購原料。在經(jīng)銷方式下,銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為11 250元；在來料加工方式下，加

19、工費收人為95 000元（即10 000元X95元），應(yīng)納增值稅額為12 950元（即10 000元X95元X173 200元）。將經(jīng)銷與加工進(jìn)行比較，加工比經(jīng)銷多獲得毛利10 000元，但是，從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻多了1 700元（即12 950元一11 250元）,并且還有7的城建稅和3的教育費附加共計170元，二者合計1 870元.在加工方式下，東源服裝有限公司要多取得現(xiàn)金8 130元。結(jié)論：作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購原料,并且在經(jīng)銷毛利小于加工費的情況下,采用加工方式更劃算。案例六:調(diào)整公司架構(gòu)減輕企業(yè)稅負(fù) 康美物流公司內(nèi)部設(shè)有批發(fā)中心和運輸車隊以及倉儲管理中

20、心等,為了強(qiáng)化管理,企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務(wù)部為單位實行內(nèi)部結(jié)算.運輸車隊的主要任務(wù)是為批發(fā)中心、大型商場運輸貨物,業(yè)務(wù)空隙也外出招攬一些其他業(yè)務(wù)，如幫助外單位運輸一些零星貨物等。通過企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示:2003年實現(xiàn)商品銷售收入56000萬元,實際繳納增值稅額為735萬元.運輸業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)額為2160萬元，其中外攬業(yè)務(wù)560萬元。另外，公司倉儲管理中心結(jié)算的倉儲業(yè)務(wù)額為1200萬元、搬運業(yè)務(wù)額為200萬元。與運輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額為26萬元，與倉儲有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額為4萬元.企業(yè)處于微利經(jīng)營狀態(tài)。 2005年初,某稅務(wù)事務(wù)所接受該企業(yè)董事會的委托，擔(dān)任該公司的稅收法律顧問.為了對公司的經(jīng)營

21、情況有一個全面的了解,稅務(wù)咨詢?nèi)藛T對該公司2003年度的納稅情況進(jìn)行了一次全面取樣和論證分析。當(dāng)稅務(wù)咨詢?nèi)藛T將該企業(yè)2004年度的納稅情況進(jìn)行全面調(diào)查之后，他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的納稅方案存在不盡合理的地方. 從該公司的情況來看，其名稱是物流企業(yè),但是實際上主要從事的是貨物銷售業(yè)務(wù)。就一般情況而言，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定:物流企業(yè)提供配送勞務(wù)取得的收入屬于混合銷售收入。因為物流企業(yè)一般是以提供營業(yè)稅勞務(wù)為主，所以對于物流企業(yè)的混合銷售行為(在提供營業(yè)稅勞務(wù)的同時提供包裝、加工等增值稅勞務(wù)的）應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅.但是，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字(1994、第026號通知規(guī)定，從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨

22、物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅。雖然該企業(yè)是按照不同的業(yè)務(wù)劃分成業(yè)務(wù)部管理的，但是由于有些業(yè)務(wù)在具體的會計核算過程中并未劃分清楚，所以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司發(fā)生運輸及其他業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅3412萬元（2160 x1726），倉儲業(yè)務(wù)額應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為200萬元(1200 x17%4)，搬運業(yè)務(wù)額應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為34萬元（200 x17%）。 那么對于該企業(yè)來講,有沒有稅收籌劃的可能性？稅務(wù)專家建議：將應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)從貨物流通業(yè)務(wù)中分離出來. 其一，將企業(yè)原來的運輸車隊獨立出來,成立專業(yè)運輸公司，作為集團(tuán)公司的下屬子公司，在財務(wù)管理上實行獨立核算；自負(fù)盈虧。 其二

23、，將企業(yè)原來的倉儲以及搬運業(yè)務(wù)劃分出來，納入專業(yè)運輸公司，并且各業(yè)務(wù)分項目分別核算（也可以單獨成立儲運公司)。 其三，在具體的業(yè)務(wù)操作過程中,運輸、儲運公司與購貨單位直接發(fā)生關(guān)系，即購貨者在與貨物批發(fā)中心簽署貨物供應(yīng)合同的同時,也與運輸公司簽署運輸合同，與儲運公司（在成立儲運公司的條件下)簽署貨物倉儲以及搬運合同。 這個方案有沒有操作難度呢？原來康美公司以貨物銷售為主，企業(yè)在提供貨物的同時提供與之相適應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,而貨物的接受者取得該發(fā)票后，可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅額.在新的運行思路下，康美公司在銷售貨物時，往往要給購貨者提供兩份或者兩份以上的票據(jù)，其中提供貨物的是增值稅專用發(fā)票，提供運輸

24、、倉儲和搬運服務(wù)的則提供普通發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，運輸票據(jù)只能抵扣？的增值稅進(jìn)項稅額,而倉儲、搬運等服務(wù)票據(jù)則不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。所以根據(jù)這個思路去操作，存在兩個問題:一是增加了工作量；二是購貨方不肯接受幾張票。 康美公司的優(yōu)勢又有哪些呢?康美公司在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)成為規(guī)模企業(yè),其貨物的品種比較齊全,配送機(jī)制比較完整，在當(dāng)?shù)鼐唧w一定的壟斷地位。作為購貨人如果改變進(jìn)貨渠道，必然增加采購成本,其增加的采購成本與在康美公司采購因減少的增值稅進(jìn)項稅抵扣而增加的成本相比較，在康美公司進(jìn)貨仍然比較合算。所以該籌劃方案有實施的外部條件。 最后，公司接受了稅務(wù)專家的建議，對公司的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了整合,將原來的事業(yè)

25、部獨立出來，然后在總公司的協(xié)調(diào)下進(jìn)行整體運行。 2004年公司的經(jīng)營在平衡發(fā)展的基礎(chǔ)上有了一些提高,實現(xiàn)商品銷售收入65000萬元，運輸公司的業(yè)務(wù)額為2500萬元，其中外攬業(yè)務(wù)800萬元，倉儲公司的倉儲業(yè)務(wù)額為1400萬元、搬運業(yè)務(wù)額為250萬元.與運輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額為35萬元，與倉儲有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額為5萬元。 如果按照原來的核算體制，以上業(yè)務(wù)只能繳納增值稅.三項業(yè)務(wù)合計應(yīng)繳納增值稅額為6655萬元(2500+1400+250）X17(35+5）。但是,按照現(xiàn)行組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)操作流程，以上三項業(yè)務(wù)只需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅.三項合計應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅額為1525萬元(2500X3+140

26、0X5+250 x3)。通過稅收籌劃，該公司節(jié)稅513萬元。 那么康美公司的籌劃成本是多少呢？康美公司由于將兩個事業(yè)部改變核算方式，成立兩個獨立核算的公司,增加注冊成本5萬元。同時，運輸公司和儲運公司應(yīng)當(dāng)建立健全會計核算制度,需要增加兩個主辦會計，從而增加工資以及相關(guān)費用4萬元.為了強(qiáng)化3個企業(yè)的業(yè)務(wù)管理,集團(tuán)公司增加了一個副總經(jīng)理，增加工資福利以及辦公費用10萬元。在籌劃活動過程中發(fā)生的其他成本100萬元?？得拦就ㄟ^兩個月時間的具體籌劃和實施；并通過一年的實踐，公司取得了明顯的籌劃效益,2004年取得實際籌劃成果為394萬元。案例七 買斷銷售還是代銷收手續(xù)費現(xiàn)A生產(chǎn)企業(yè)作為擬委托B企業(yè)銷售

27、一批商品。該商品在A企業(yè)的相關(guān)進(jìn)項增值稅可以用X表示，其市場銷售單價為100元。現(xiàn)在有兩種代銷方式可供雙方選擇：方案一是B以每件100元的售價向市場銷售該產(chǎn)品，并收取代銷商品銷售收入10的手續(xù)費，即每銷售一件商品獲得10元手續(xù)費；方案二是B企業(yè)以每件90元的價格向A企業(yè)買斷該商品，再按照每件100元的價格對外銷售,獲得10元的價差收入?；I劃分析：在兩個方案下，A、B兩企業(yè)的納稅種類和負(fù)擔(dān)有差異。在方案一中，A企業(yè)作為銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。由于B企業(yè)采用收取手續(xù)費的方式，因此屬于提供服務(wù)，應(yīng)按5稅率繳納營業(yè)稅。在方案二中A仍然繳納增值稅,B屬于商品買賣業(yè)務(wù)，也應(yīng)繳納增值稅。AB企業(yè)在兩個

28、方案中不同的納稅情況如下所示：（1)如A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人,適用稅率17則有：方案一：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金100*17%X=17XB企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交稅金1050。5方案二：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金90*17X=15。3XB企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金100*17%15。3=17-15。31。7 方案二與方案一相比較,A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低了1。7元=17X（15.3-X)，B企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)升高了1。2元（=1。70。5）.但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了0。5元。結(jié)論：方案二對A有利,對B不利.注意:在買斷方式下，雖然委托雙方的總體稅收負(fù)擔(dān)下降了，但作為受托方的B企業(yè)的稅負(fù)卻有所

29、上升。這部分稅收負(fù)擔(dān),實際上可以理解為是從A企業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的.因此，B企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的上升與A企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的，B企業(yè)完全可以要求A企業(yè)對其進(jìn)行一定的補償，使雙方能夠分享買斷銷售方式下的稅收籌劃收益。（2）A、B雙方中有一方是小規(guī)模納稅人的情況如果A企業(yè)是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人，適用6的征收率而B企業(yè)是一般納稅人。方案一:A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金10066B企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交稅金1050。5方案二：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金90*6%=5.4B企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金100175。4=11。6（假設(shè)B企業(yè)能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅)結(jié)論：方案二對A有利,對B不利(

30、3）A是一般納稅人，B是商業(yè)小規(guī)模納稅人方案一：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金100*17%X=17XB企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交稅金10*5%0。5方案二：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金90*17X=15。3XB企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金1004%4結(jié)論：方案二對A有利，對B不利（4）AB雙方均是小規(guī)模納稅人方案一:A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金10066B企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅,應(yīng)交稅金105%0。5方案二:A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金90*65.4B企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金100*44結(jié)論:方案二對A有利，對B不利二。 延長納稅期限的籌劃案例：麗華化妝品有限責(zé)任公司成立于2003年8月8日，是一家生產(chǎn)香粉、口紅、指甲

31、油、胭脂等日用化妝品的企業(yè)。由于該企業(yè)處于成立初期,所以企業(yè)實行市場領(lǐng)先的原則,立足于占有市場。但是到了年底，公司的劉經(jīng)理發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的應(yīng)收賬款累計已經(jīng)有1000多萬元,由于大量的業(yè)務(wù)事實上沒有實現(xiàn)，而稅收卻要先行繳納，企業(yè)的現(xiàn)金流量出現(xiàn)了較大的負(fù)值，公司的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，但是又不知道問題的根源在哪里。 針對這個問題，2004年2月16日公司聘請普利安達(dá)稅務(wù)事事務(wù)所的注冊稅務(wù)師來企業(yè)進(jìn)行理財會診。注冊稅務(wù)師小王到企對公司2003年度的經(jīng)營情況和會計核算情況進(jìn)行了全面的評估。該公司在開業(yè)的4個月里發(fā)生了以下幾筆比較大的業(yè)務(wù)： 1 2003年8月18日，與南京甲商場簽訂了一筆化妝品銷售合同

32、,銷售金額為300萬元，貨物于8月18日、2003年12月18日、2004年6月18日，分三批每批100萬元發(fā)給商場，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月內(nèi)支付.公司的會計已于03年8月底和12月底分別按100萬元的銷售額計算繳納消費稅。 22003年8月20日，與上海乙商場簽訂了一筆化妝品銷售合同，貨物價值180萬元于2003年8月26日發(fā)出,貨款于2004年6月30日支付.公司的會計已于2003年8月底將180萬元的銷售額計算繳納消費稅.32003年11月8日,與北京丁商場簽訂一筆銷售合同，合同標(biāo)的為100萬元，貨物于2004年4月31日前發(fā)出,考慮到支持麗華化妝品有限責(zé)任公司的生產(chǎn),丁商場已將該貨

33、款先匯到公司的賬上。公司的會計已于2003年11月底將100萬元的銷售額計算繳納消費稅。依據(jù)消費稅暫行條例實施細(xì)則消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定P65籌劃分析經(jīng)過檢查,小王認(rèn)為公司的銷售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的書立對稅收的影響，財務(wù)人員對待稅收問題十分謹(jǐn)慎，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金出現(xiàn)暫時的困難.接著，小王對以上幾筆業(yè)務(wù)從稅收的角度進(jìn)行了具體分析（考慮到從簡說明，這里不分析增值稅和其他稅費問題）：對于第一筆業(yè)務(wù)，合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售業(yè)務(wù)處理,并于業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月底提計并繳納消費稅60萬元（即200萬元X30）。如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂該筆業(yè)務(wù)的銷售合同時,明確“分

34、期收款結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù),那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)就可以向后推延.將“銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)實現(xiàn)的時間，企業(yè)就可以將30萬元消費稅分別向后推延兩個月。對于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂該筆業(yè)務(wù)的銷售合同時,明確“賒銷業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬元（即180萬元X30)就可以向后推延10個月. 對于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上來看,顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”的業(yè)務(wù)，如果公司的財務(wù)人員認(rèn)識到這一點，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬元(即100萬元X30）就可以向后推延6個月。三、企業(yè)并購的稅收分析基本案情：永樂軋鋼有限公司（以下 簡稱永樂公司）是198

35、8年興辦的一家街道辦企業(yè),至2002年,由于種種原因, 企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài)已經(jīng)半年多。會計師事務(wù)所的注冊會計師對永樂公司的資產(chǎn)情況進(jìn)行了全面清查和評估,確認(rèn)資產(chǎn)總額2 500萬元，負(fù)債總額3 200萬元.永 樂公司已資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。為了解決該企業(yè)的問題,主管部門決定對其 進(jìn)行破產(chǎn)處理.在清產(chǎn)核資過程中人們發(fā)現(xiàn)，永樂公司有一條軋鋼生產(chǎn)線有較好的市場前景,該生產(chǎn)線設(shè)備的技術(shù)先進(jìn)，在當(dāng)?shù)厥袌鲇休^強(qiáng)的競爭能力，賬面價值1 400萬元（其中機(jī)器設(shè)備800萬元），評估值2 000萬元（其中不動產(chǎn)價值1 000萬元,機(jī)器設(shè)備1 000萬元）.該市的振華汽車配件制造公司（以下簡稱振華公司)是一個與汽車生

36、產(chǎn)相配套的五金精加工企業(yè),近幾年的生產(chǎn)形勢一直較好,且其生產(chǎn)汽車配件的主要原材料軋鋼件正好是永樂公司的產(chǎn)品.為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場，提高原料的供應(yīng)能力,振華公司準(zhǔn)備上一條生產(chǎn)線.在當(dāng)?shù)厥姓嘘P(guān)部門的協(xié)調(diào)下，永樂公司與振華公司協(xié)商聯(lián)姻并購。雙方經(jīng)協(xié)商,達(dá)成初步并購意向，并提出如下并購方案。方案一：對永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行整合。以軋鋼生產(chǎn)線的評估值2 000萬元和債務(wù)2 000萬元重新注冊一家全資子公司振興軋鋼有限責(zé)任公司（以下稱振興公司），即振興公司資產(chǎn)總額2 000萬元，負(fù)債總額2 000萬元,凈資產(chǎn)為o，在此基礎(chǔ)上振華公司購并振興公司,永樂公司破產(chǎn)。方案二:振華公司整體并購永樂公司。振華公司接

37、受永樂公司的全部資產(chǎn)的同時,承擔(dān)該公司的全部債務(wù)。方案三：永樂公司宣告破產(chǎn)。將永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)變賣處理，所取得的現(xiàn)金償還有關(guān)債務(wù),經(jīng)協(xié)商，振華公司同意以現(xiàn)金2 000萬元直接購買永樂公司的軋鋼生產(chǎn)線。由于以上方案是當(dāng)?shù)卣捏w改委牽頭制定的，所以無論采用哪一個方案,都會得到地方政府的支持和認(rèn)可。但是作為振華公司從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，需要對有關(guān)方案進(jìn)行深入的論證。已知企業(yè)所得稅適用稅率為33，城建稅的適用稅率為7,教育費附加為3，分別從永樂公司、振華公司的角度進(jìn)行相關(guān)分析，并提出建議?；I劃分析:永樂公司的稅負(fù)分析方案一:屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為,相關(guān)稅負(fù)如下:永樂公司先將軋鋼生產(chǎn)線重新包裝成一個全

38、資子公司，即從永樂公司先分立出一個振興公司,然后再實現(xiàn)振華公司對振興公司的并購,從而實現(xiàn)將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。1流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費.企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅，同時也不存在城建稅和教育費附加。2企業(yè)所得稅。公司如何繳納企業(yè)所得稅應(yīng)該從兩方面分析:（1）以永樂公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為核心分立出振興公司.按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按評估確認(rèn)的價值確定成本。將永樂公司的軋鋼生產(chǎn)線分析出來之后，永樂公司應(yīng)按公允價值2 000萬元確認(rèn)生

39、產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元,依法繳納企業(yè)所得稅198萬元。（2)振華公司合并振興公司.根據(jù)企業(yè)合并稅收政策規(guī)定,被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于振興公司的生產(chǎn)線計稅成本為2 000萬元,協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格也為2 000萬元,公司轉(zhuǎn)讓過程中沒有發(fā)生增值，也就是說沒有取得轉(zhuǎn)讓所得,所以不繳納企業(yè)所得稅.因此，在該方案下實際應(yīng)繳各稅合計198萬元.方案二：屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下：1流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。同時也不存在城建稅和教育費附加。2企業(yè)所得稅.按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在被

40、兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等,即凈資產(chǎn)為0或者為負(fù)數(shù)的情況下，兼并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.永樂公司清算日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示的資產(chǎn)總額2 500萬元,負(fù)債總額3 200萬元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定,在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。方案三：屬于資產(chǎn)買賣行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下：1流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費。（1）營業(yè)稅。按照營業(yè)稅有有關(guān)政策規(guī)定,銷售不動產(chǎn)要繳納5%的營業(yè)稅。銷售軋鋼生產(chǎn)線屬銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅50萬元(即1 000萬元X5)。（2）增值稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納

41、增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前永樂公司將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前永樂公司確已使用過；第三,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件,要按6%繳納增值稅（工業(yè)企業(yè)）.在本例中，軋鋼生產(chǎn)線由原值800萬元增值到1 000萬元.因此,要按6%繳納增值稅：1 000（1+6) X65660（萬元）（3)城建稅和教育費附加。應(yīng)繳城建稅及教育費附加合計為：（50+5660）X(7+3%）1066(萬元)2企業(yè)所得稅.按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為1400萬元，評估值為2 000萬元,并且售價等于評估值。因此，要按照差額600萬元繳

42、納企業(yè)所得稅，稅額為198萬元（即600萬元X33）。因此，永樂公司共承擔(dān)31526萬元（即50萬元+5660萬元+1066萬元十198萬元）稅金.從被兼并方永樂公司所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮,方案二稅負(fù)最輕,為零；其次是方案一為198萬元；再次是方案三，為31526萬元。 對于振華公司的分析:并購業(yè)務(wù)的分析可從三方面進(jìn)行:（1）獲得軋鋼生產(chǎn)線所付出的代價；（2)該并購業(yè)務(wù)對當(dāng)期生產(chǎn)和經(jīng)營活動所產(chǎn)生的影響；（3）被并購企業(yè)的問題對公司未來的影響。方案一：振華公司以接受原公司等量債務(wù)的條件取得軋鋼生產(chǎn)流水線,避免了在當(dāng)期支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難點問題；振華公司在付出有限代價的情況下,購買到與本

43、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)線，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有積極的意義.方案二,從表面上看,振華公司當(dāng)期取得了自己需要的軋鋼生產(chǎn)流水線，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，但是需要接受永樂公司的全部資產(chǎn)和債務(wù)。對于振華公司來說，接受了其他無用的資產(chǎn)是一種浪費，沒有必要;同時振華公司還需要承擔(dān)大量的債務(wù),給公司帶來潛在的危機(jī)。因此，在經(jīng)濟(jì)上是不可行的。對于方案三:振華公司只需出資購買永樂公司生產(chǎn)線，而不必購買其他沒有利用價值的資產(chǎn),同時也不用承擔(dān)永樂公司的其他債務(wù),貨款兩清，對以后的生產(chǎn)和經(jīng)營都有很大的好處.但是，振華公司在當(dāng)期要支付高額的現(xiàn)金，對振華公司來說在當(dāng)期的籌資壓力比較大。 從振華汽車配件制造公司經(jīng)濟(jì)運行情況來分析，方案一是首選，至于方案二和方案