《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件ch07 無形資產(chǎn)

1、第七章 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用一、無形資產(chǎn)概述企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征不具有實(shí)物形態(tài) （可以有實(shí)物載體，如證書、軟件）具有可辨認(rèn)性（與商譽(yù)區(qū)分）屬于非貨幣性長期資產(chǎn) （非貨幣性，且超過一個(gè)營業(yè)周期創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益與貨幣資金、應(yīng)收賬款等相區(qū)別）確認(rèn)條件：與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量目前會(huì)計(jì)上確認(rèn)的無形資產(chǎn)還只是企業(yè)擁有的、并能產(chǎn)生收益的一部分無形資產(chǎn)，并非全部！無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)專利權(quán)特許權(quán)非專利技術(shù)土地使用權(quán)著作權(quán)專利權(quán)政府對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利。專利權(quán)包

2、括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。專利法規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的有效期20年、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的有效期10年 非專利技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)、工藝、檢驗(yàn)、設(shè)備、安裝、調(diào)試等方面采用的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。工業(yè)專有技術(shù)商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)管理專有技術(shù)專利權(quán)受法律保護(hù)公開有一定的法律期限非專利技術(shù)不受法律保護(hù)保密沒有法律期限專利權(quán)和非專利技術(shù)的區(qū)別 專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。有效期10年。 包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集體商標(biāo)、證明商標(biāo)。商標(biāo)權(quán) 文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品的作者及其 他著作權(quán)人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完

3、整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。 我國著作權(quán)法規(guī)定，公民作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)的保護(hù)期限為作者死亡后50年。著作權(quán)企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或一家企業(yè)授予另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密或制造技術(shù)的權(quán)利。 特許權(quán) 土地使用權(quán)國家準(zhǔn)許某一企業(yè)或某一單位在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。行政劃撥外購取得投資者投資無形資產(chǎn)賬戶設(shè)置：取得無形資產(chǎn)的成本出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值無形資產(chǎn)的成本處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷資產(chǎn)類賬戶、無形資產(chǎn)的調(diào)整賬戶15無形資產(chǎn)的取得與初始計(jì)量 取得方式計(jì) 價(jià) 方 法

4、外購買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)其他直接支出（測試費(fèi)等）自行研發(fā)研究階段支出計(jì)當(dāng)期損益；開發(fā)階段支出有條件的資本化。投資者投入合同、協(xié)議價(jià)或評估確認(rèn)（價(jià)格不公允按公允價(jià)值確認(rèn)）其他資產(chǎn)換入、抵償債務(wù)取得等略二、無形資產(chǎn)的取得1. 外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測試費(fèi)等 不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等 也不包括無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后的費(fèi)用借：無形資產(chǎn) （價(jià)+費(fèi)+稅） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等例 甲公司2015年11月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬元，在

5、辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用0.8萬元。相關(guān)款項(xiàng)已付訖。要求：完成會(huì)計(jì)處理。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 2 008 000 貸：銀行存款 2 008 0002. 自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 區(qū)分研究階段與開發(fā)階段為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。研究階段開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)規(guī)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。滿足 條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本。資本化開發(fā)階段支出資本化條件（同時(shí)滿足）： （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上可行；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式：包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場

6、或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出滿足資本化條件的支出（）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等 （）期（月）末 借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出不滿足資本化條件的支出3. 投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本/股本（所占注冊資本比例） 資本公積資本/股本溢價(jià)三、無形資產(chǎn)

7、的攤銷與減值1. 無形資產(chǎn)的攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在使用期內(nèi)合理攤銷其成本；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但每年年末應(yīng)進(jìn)行減值測試。法律、規(guī)章或合同的限制。發(fā)明專利權(quán)有效期：20年商標(biāo)權(quán)有效期：10年法定壽命經(jīng)濟(jì)壽命無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限。產(chǎn)品的壽命周期技術(shù)、工藝等現(xiàn)實(shí)情況及對未來的估計(jì)競爭情況控制期限維護(hù)能力本-預(yù)計(jì)殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計(jì)殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累積金額直線法（年限法、生產(chǎn)總量法）與固定資產(chǎn)折舊不同當(dāng)月增加的當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的當(dāng)月不再攤銷一般為零賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用 （自用無形資產(chǎn)的攤銷） 其他業(yè)務(wù)成本（出租無形資產(chǎn)

8、的攤銷） 貸：累計(jì)攤銷可回收金額 賬面價(jià)值公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者較高者2. 無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 確定發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式等換出時(shí)，才可以轉(zhuǎn)出。四、無形資產(chǎn)的處置1. 無形資產(chǎn)出售營業(yè)外收入/支出=取得的價(jià)款賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 累計(jì)攤銷 （已計(jì)提的累計(jì)攤銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 （差額） 貸：無形資

9、產(chǎn) （賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 稅（應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 （差額） 例 GAO公司2015年11月24日將其所擁有的A專利權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款150萬元存入銀行，該項(xiàng)專利權(quán)的賬面原值為100萬元，已對該專利權(quán)計(jì)提攤銷10萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按6計(jì)征增值稅，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：完成會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 1 500 000 累計(jì)攤銷 100 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 貸：無形資產(chǎn)A專利權(quán) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90 000 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 560 000其中：應(yīng)交增值稅1 500 000690 000（元）2. 無形資產(chǎn)出租 取得無形資產(chǎn)的出租收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 稅費(fèi)計(jì)算 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅3. 無形資產(chǎn)對外投資 借：長期股權(quán)投資（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值） 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（差額） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外收入（差額）4. 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷 借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（差額） 貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代無形資產(chǎn)已不受法律保護(hù)且不能給企業(yè)帶