中級財(cái)務(wù)會計(jì)第八章(新)課件

1、第八章 流動負(fù)債學(xué)習(xí)目的和要求:本章主要講授流動負(fù)債的基本理論和會計(jì)核算，通過本章的學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們掌握應(yīng)付賬款的核算、掌握應(yīng)付票據(jù)的核算、掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算;掌握職工薪酬的核算;熟悉應(yīng)付股利的核算:了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算;了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算等。本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)、難點(diǎn):流轉(zhuǎn)稅的基本理論和會計(jì)核算;職工薪酬的核算。本章的主要內(nèi)容短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款。流動負(fù)債的概念流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)

2、無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。流動負(fù)債的分類1.按金額的確定性分類（1）金額確定的流動負(fù)債。規(guī)定的到期日必須償還，并具有確定金額。如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。（2）金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。期末金額需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況才能計(jì)算確定。應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利。（3）金額不確定需予以估計(jì)的流動負(fù)債。過去已經(jīng)發(fā)生的，但其金額在期末時都無法準(zhǔn)確確定，只能根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)情況估計(jì)入賬。如產(chǎn)品質(zhì)量保證（某企業(yè)本月銷售商品500件。保修期為1年。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，大約有5%的

3、商品在保修期發(fā)生返修，平均修理費(fèi)用為40元。根據(jù)此資料，該企業(yè)預(yù)計(jì)質(zhì)量保證支出為1000元，即5005%40。）或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。即潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù)，由某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?，F(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。或有負(fù)債作為現(xiàn)時義務(wù)，其特征在于：（1）該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

4、企業(yè)的可能性不超過50%），如擔(dān)保合同；（2）或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量（指金額難于合理預(yù)計(jì)），如未決訴訟等。流動負(fù)債的分類2.按形成的原因分類（1）融資活動形成的。如短期借款（2）結(jié)算過程中產(chǎn)生的。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款。（3）經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。（4）利潤分配產(chǎn)生的。應(yīng)付股利。 第一節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。短期借款通常是企業(yè)為彌補(bǔ)日常經(jīng)營資金不足或?yàn)榈謨斊渌鲃迂?fù)債而對外籌措的款項(xiàng)，債權(quán)人可以是銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，也可以是其他單位或個人。一、短期借款的科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，用于反映短期借款

5、的取得和歸還情況。該科目的貸方核算企業(yè)取得的短期借款金額，借方核算企業(yè)歸還的短期借款金額，期末余額在貸方，表示尚未歸還的借款金額。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。二、短期借款的賬務(wù)處理（一）取得借款的處理企業(yè)借入各種短期借款時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目?！纠?-1】 A公司于2007年5月1日向銀行借入資金100萬元，借款期限3個月，年利率為12%。A公司取得該項(xiàng)借款的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000（二）短期借款利息的處理在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)

6、提的方式進(jìn)行核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例8-2】 沿用上例的資料，假定借款利息直接計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用，則A公司支付該項(xiàng)借款利息的賬務(wù)處理如下：5月末，銀行通知支付第一個月利息10 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款 10 0006月末，計(jì)提當(dāng)月的應(yīng)計(jì)利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付利息 10 0007月末，支付6、7月份的利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 應(yīng)付利息

7、 10 000 貸：銀行存款 20 000（三）歸還短期借款的處理企業(yè)歸還短期借款時，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-3】 沿用上例的資料，7月末A公司以銀行存款償還該項(xiàng)借款本金時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票

8、據(jù)作為憑據(jù)。在我國，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)、承兌人承兌的票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。一、應(yīng)付票據(jù)的科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)通過設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目的貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息；借方登記支付票據(jù)的金額；余額在貸方，反映企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)同時還應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票據(jù)余額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)予以注銷。二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（一）發(fā)

9、生應(yīng)付票據(jù)的處理一般情況下，商業(yè)匯票的付款期限不超過六個月，因此在會計(jì)上應(yīng)作為流動負(fù)債管理和核算。同時，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。【例8-4】 2007年9月1日，B公司購進(jìn)一批材料，貨款5 000元，增值稅稅額850元，開出一張期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票。根據(jù)上述資料，B公司賬務(wù)處理如下：借：材料采購 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

10、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5 850【例8-5】 【例8-5】 沿用【例8-4】的資料，假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，B公司已交納承兌手續(xù)費(fèi)2.95元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.95 貸：銀行存款 2.95（二）償還應(yīng)付票據(jù)的處理應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按其賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-6】 沿用【例8-4】的資料，2007年12月1日，B公司于9月1日開出的商業(yè)匯票到期。B公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù) 5 850 貸：銀行存款 5 850（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)的處

11、理應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。【例8-7】 承前例，假如上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時B公司無力支付票款。該公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付票據(jù) 5 850 貸：短期借款 5 850 第三節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志，并按到期應(yīng)償付的金額計(jì)價(jià)入賬。（一）科目設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。（二）賬務(wù)處理1. 應(yīng)付賬款入賬時間的確定以所購買物資的所有權(quán)

12、轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。在物資和發(fā)票賬單不是同時到達(dá)的情況下。2.應(yīng)付賬款入賬金額的確定應(yīng)付賬款是以其到期應(yīng)付金額即發(fā)票價(jià)格(有時還包括供應(yīng)單位代墊的運(yùn)雜費(fèi))計(jì)量的。如果供應(yīng)單位提供現(xiàn)金折扣，則應(yīng)付賬款的入賬金額可分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法確定。（1）總價(jià)法總價(jià)法下，應(yīng)付賬款是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票價(jià)格入賬的。企業(yè)購入材料物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證，借記“材料采購”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，從而享受了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。此時，按應(yīng)付賬款的總價(jià)值借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)

13、貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果企業(yè)在折扣期后付款，未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例8-8】 某企業(yè)2007年6月8日賒購原材料一批，發(fā)票價(jià)格為50 000元，增值稅為8 500元，共58 500元，原村料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。付款條件為：210，n30。該企業(yè)采用總價(jià)法進(jìn)行核算。6月18日實(shí)際支付價(jià)款57 500元。 6月8日購入原材料時；借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500 6月18日支付價(jià)款時： 借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款 57 500

14、財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000（2）凈價(jià)法凈價(jià)法下，應(yīng)付賬款是按發(fā)票價(jià)格扣除了現(xiàn)金折扣后的金額入賬的。企業(yè)購進(jìn)貨物后，應(yīng)按發(fā)票上的買價(jià)扣除現(xiàn)金折扣以后的金額借記“材料采購”等科目，按發(fā)票中注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按發(fā)票的全部價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣以后的金額貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)如果在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，則按實(shí)際支付的價(jià)款借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；若企業(yè)在折扣期后付款，即放棄供貨方提供的現(xiàn)金折扣，其付款額就會高于應(yīng)付賬款賬面價(jià)值，多付的金額，通常視為遲付貨款多付的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。付款時，應(yīng)按應(yīng)付賬款賬面價(jià)值借記“應(yīng)付賬款”科目，按多付的金額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際

15、支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目。 【例8-9】 (1) 6月8日購貨時： 借：材料采購 （50000-500002%）49000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款（58500-1000） 57 500 (2) 6月18日付款時： 借：應(yīng)付賬款 57 500 貸：銀行存款 57 500(3) 若企業(yè)于7月8日付款，則賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 58 500【例8-10】 (1)2日，從C公司購入材料l0 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元。材料已驗(yàn)收入庫，尚未辦理貨款結(jié)算。借： 原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)

16、稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款C公司 11 700(2)8日，收到D公司發(fā)來的材料，已驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)。企業(yè)可不作賬務(wù)處理，待發(fā)票賬單到達(dá)后再作賬務(wù)處理。(3)15日，結(jié)清本月2日欠C公司貨款。 借：應(yīng)付賬款C公司 11 700 貸：銀行存款 11 700(4)20日，收到D公司發(fā)票賬單，所列貨款5 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850元，企業(yè)尚未辦理貨款結(jié)算。借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：應(yīng)付賬款D公司 5 850(5)30日，結(jié)清D公司貨款。借：應(yīng)付賬款D公司 5 850 貸：銀行存款 5 850二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一

17、部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，其“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。【例8-11】 A公司2007年3月按購銷合同規(guī)定，預(yù)收B公司貨款7 000元，預(yù)收C公司貨款10 000元。商品發(fā)運(yùn)給購貨單位后，開出發(fā)票賬單，其中，B公司貨款5 500元，增值稅稅額935元；C公司貨款9 000

18、元，增值稅稅額1 530元。 A公司做如下賬務(wù)處理：收到購貨單位預(yù)付的貨款。借：銀行存款 7 000 貸：預(yù)收賬款B公司 7 000借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收賬款C公司 10 000發(fā)出商品并開出發(fā)票（銷售實(shí)現(xiàn)時）。借：預(yù)收賬款B公司 6 435 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935借：預(yù)收賬款C公司 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530退回B公司多付貨款。借：預(yù)收賬款B公司 565 貸：銀行存款 565收到C公司補(bǔ)付貨款。借：銀行存款 530 貸：預(yù)收賬款C公司 530 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在一定時期內(nèi)

19、取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。一、增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算資料是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下

20、: 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)核算資料不健全的，也視同小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率3%） （一）增值稅的科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額

21、、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；期末貸方余額，反映尚未交納的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已支付的、可直接從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖回的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已交納的增值稅，企業(yè)已交納的增值稅用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅

22、字登記?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)應(yīng)收取的增值稅用藍(lán)字登記；退回已銷貨物應(yīng)沖減的增值稅，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

23、出準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，允許在購置當(dāng)期全部一次性扣除。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能計(jì)入購入物資的成本。（二）增值稅的會計(jì)處理1.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理增值稅的一般納稅企業(yè)可以使用增值稅專用發(fā)票；進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資、外購物資支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)

24、稅額，按照買價(jià)、收購金額、運(yùn)費(fèi)金額和13（7%）的扣除率計(jì)算；價(jià)稅合并定價(jià)的，按銷售額=含稅銷售額（1+17%）計(jì)算不含稅銷售額?！纠?-12】 M公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款10 000元，增值稅額為1 700元。貨款已支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入1 000 000元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%，不繳納消費(fèi)稅。（假定該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算）【例8-12】（1）購入原材料時：借：材料采購 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：銀行存款 11 7

25、00（2）銷售產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)170 000 2.一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅?！纠?-13】 M公司為增值稅一般納稅人，本期收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為300 000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。（假定該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。）根據(jù)上述資料，M公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 261 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39 000 貸：銀行存款 300 0

26、003.進(jìn)出口物資的會計(jì)處理世界各國為了鼓勵本國貨物出口，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策。我國根據(jù)本國的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。對國家緊缺的貨物采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口退（免）稅。我國對出口貨物的稅收政策有三種：1.出口免稅并退稅。主要適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托代理出口。2.出口免稅不退稅。適用這個政策的出口貨物主要有來料加工出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品等。3.出口不免稅也不退稅。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：天然牛黃、麝香、銅、白銀等。對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨

27、物實(shí)行增值稅免、抵、退的辦法。免稅，免征在本企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交的增值稅。抵稅，已交納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款。退稅，當(dāng)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，對未抵扣完的稅額予以退稅。不足50%時，未抵扣完的稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！纠?-14】某公司擁有出口經(jīng)營權(quán)。購進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為1 000 000元，支付的增值稅為170 000元，貨款已經(jīng)支付，原材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為1 100 000元。該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為1 800 000元，按規(guī)定不予免稅的增值稅額為100 000元。70 000元為可用

28、內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣的稅額。 (1) 購進(jìn)物資的處理。出口貨物在購進(jìn)所需材料時，與內(nèi)銷貨物的會計(jì)處理相同：借：材料采購 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 170 000材料驗(yàn)收入庫：借：原材料 1 100 000 貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異 100 000(2) 不可抵扣稅額的處理。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期(指一個季度)出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 100 000（3）抵扣稅額的處理。按規(guī)定出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時，應(yīng)予

29、抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 70 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 70 000（4）退稅的處理。自營出口或委托外貿(mào)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時，按規(guī)定應(yīng)予退回。除上述企業(yè)以外，對未實(shí)行“免、抵、退”辦法的外貿(mào)企業(yè)和特定的準(zhǔn)予出口退稅的企業(yè)的出口貨物應(yīng)予以退稅。P.208 【例8-15】4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失或改變用途的。P.209 【例8-17】、 【例8-18】、 【例8-19】5.視同銷售的會計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購

30、買的貨物分配給股東；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)行為及對外投資，視同銷售，P.209 【例8-20】 【例8-21】6.交納增值稅的會計(jì)處理P.210 【例8-22】 【例8-23】7.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理增值稅計(jì)入購入物資的成本。P.210【例8-24】二、消費(fèi)稅(一)消費(fèi)稅的科目設(shè)置企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。(二)消費(fèi)稅的會計(jì)處理P.211

31、P.214銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加委托加工物資銷售應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售（非金銀首飾）銀行存款用于連續(xù)生產(chǎn)三、營業(yè)稅(一)營業(yè)稅的科目設(shè)置企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅。(二)營業(yè)稅的會計(jì)處理1.主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的會計(jì)處理【例8-31】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為100 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司本月

32、應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)稅金及附加 3 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 3 0002.其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的會計(jì)處理【例8-32】甲公司為工業(yè)企業(yè)，對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入50 000元，營業(yè)稅稅率3%。則該公司核算應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1 5003.銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅4.出租或出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計(jì)處理 【例8-34】 華豐公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)，收到銀行存款300 000元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值500 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50 000元，營業(yè)稅率5

33、%。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅300 0005%15 000 (元)借：銀行存款 300 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 165 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 無形資產(chǎn) 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)清理銀行存款主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入或出租無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)營業(yè)外支出 出售無形資產(chǎn)四、城市維護(hù)建設(shè)稅P.215【例8-35】通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)”核算五、資源稅P.216【例8-36】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅營業(yè)稅金及附加 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)成本自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品銀行存款實(shí)際交納六

34、、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算P.216 P.218（一）應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應(yīng)交納土地增值稅。增值額=收入規(guī)定扣除項(xiàng)目金額貨幣收入實(shí)物收入其他收入（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或舊房及建筑物的評估價(jià)格（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”核算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅營業(yè)稅金及附加 主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅其他業(yè)務(wù)成本 兼營企業(yè)，由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅固定資產(chǎn)清理或在建工程轉(zhuǎn)讓房屋時，應(yīng)交納的土地增值稅銀行存款（二）應(yīng)交房產(chǎn)

35、稅、土地使用稅、車船使用稅1.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例） 1.2%從租計(jì)征的應(yīng)納稅額=租金收入12%2.土地使用稅全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） 適用稅額3.車船使用稅，擁有并使用車船的單位和個人應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅管理費(fèi)用銀行存款（三）應(yīng)交個人所得稅（由單位代扣代交）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交個人所得稅應(yīng)付職工薪酬代扣代交銀行存款（四）印花稅、耕地占用稅、契稅1.印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)

36、稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。征稅范圍：稅法例舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照。借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目2.耕地占用稅，國家為了利用好土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的稅款。按實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅。借：在建工程 貸：銀行存款不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目3.契稅，是對境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的稅款。按實(shí)際取得的不動產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅。借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 貸：銀行存款不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目五、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.教育費(fèi)附加，國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用。借：營業(yè)稅金及

37、附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，是對在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收，由采礦人交納。借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)第五節(jié) 應(yīng)付股利和應(yīng)付利息一、應(yīng)付股利，是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤?！纠?-39】A公司2007年度經(jīng)股東大會審議，通過向全體股東每股派發(fā)0.60元現(xiàn)金股利的分配方案。A公司總股本8 000萬股。根據(jù)上述資料，該公司作如下賬務(wù)處理：宣告派發(fā)股利時借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 48 000 000 貸：應(yīng)付股利 48 000 000派發(fā)現(xiàn)金股利時借

38、：應(yīng)付股利 48 000 000貸：現(xiàn)金 48 000 000二、應(yīng)付利息，是企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 【例8-40】某企業(yè)借入3年期借款1 000 000元，該借款到期還本，按年付息，合同約定的年利率為2.5%，假定不符合資本化條件。則該企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)付利息 25 000（2）每年實(shí)際支付利息時：借：應(yīng)付利息 25 000貸：銀行存款 25 000第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬與其他應(yīng)付款一、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，職工薪酬包

39、括：(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；(2)職工福利費(fèi)；(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；(4)住房公積金；(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償(下稱“辭退福利”)；(8) 股份支付，是企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付有以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計(jì)劃

40、和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了與職工類似服務(wù)的，也視同企業(yè)職工處理，如勞務(wù)用工合同人員 。（一）科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提

41、取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。（二）會計(jì)處理 1.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，分別下列情況處理： 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本； 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益（1）貨幣性職工薪酬計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期

42、實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；管理部門人員的職工薪酬，借記 “管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”

43、科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程庫存現(xiàn)金 【例8-41】 A公司2007年3月份應(yīng)付工資總額62 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為32 000元，車間管理人員工資為6 000元，行政管理人員工資為13 000元，銷售人員工資為11 000元。該公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 32 000 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 13 000 銷售費(fèi)用 11 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 62 000P.222【例8-42】（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照

44、該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 P222 【例8-43】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 P222 【例8-44】計(jì)提小汽車折舊借：管理費(fèi)用 （181000）18000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 18000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 18000

45、 貸：累計(jì)折舊 18000 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)住房租金費(fèi)用借： 管理費(fèi)用 36000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 36000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 36000 貸：銀行存款360002.發(fā)放職工薪酬（1）支付職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼?！纠?-45】某企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算表”結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款 420 000 實(shí)際發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000 貸：庫存現(xiàn)金 420 000 代扣