企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量及核算原理(ppt-126頁(yè))課件

1、 第四章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算本章學(xué)習(xí)要求重點(diǎn)掌握： 1、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原理。 2、材料采購(gòu)過程設(shè)置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu)。 3、生產(chǎn)過程設(shè)置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 4、銷售過程設(shè)置的基本賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一般掌握： 1、資金退出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算了解：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程 第一節(jié)：會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量基本原理一、會(huì)計(jì)確認(rèn) 如前所述，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是紛繁復(fù)雜、多種多樣的，但并不是所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，如接聽電話、文件處理、制定規(guī)章制度、簽訂合同、干部任免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素中任何一個(gè)

2、的金額發(fā)生增減變動(dòng)或者某一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部科目之間發(fā)生轉(zhuǎn)換，很顯然就不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而購(gòu)買材料、設(shè)備，領(lǐng)用材料、支付職工薪酬、購(gòu)建廠房、產(chǎn)品入庫(kù)、銷售產(chǎn)品等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)要素在金額上發(fā)生增減變動(dòng)或者某一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部科目之間發(fā)生增減變動(dòng)。因此，在會(huì)計(jì)上我們將企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按是否要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或者說按應(yīng)否納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分為兩類，一類是非會(huì)計(jì)事項(xiàng)即不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，另一類就是會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 所謂會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也稱為會(huì)計(jì)交易與事項(xiàng)，是指會(huì)計(jì)主體發(fā)生的能引起會(huì)計(jì)要素在金額上發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也就是必須 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 （一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義

3、會(huì)計(jì)確認(rèn)也稱為會(huì)計(jì)核算確認(rèn)，就是對(duì)企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從性質(zhì)上進(jìn)行分析和判斷，確定其應(yīng)否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和在什么時(shí)候進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程。具體而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)還應(yīng)該確定該會(huì)計(jì)事項(xiàng)將會(huì)使什么會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目受到影響。如企業(yè)收到投資人的投資，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加，同時(shí)也導(dǎo)致投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益增加即導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。因此這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上應(yīng)該予以確認(rèn)。企業(yè)從銀行取得貸款50 000元，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加50 000元，同時(shí)銀行作為債權(quán)人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益也增加了50 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也要進(jìn)行確認(rèn)。

4、（二） 會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心問題就是會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也就是對(duì)一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體（各類盈利性單位和非盈利性單位）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來判定其屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)還是非會(huì)計(jì)事項(xiàng)、要不要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的問題，將直接決定記賬、算賬和報(bào)賬，也就是直接影響到會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告，并影響到會(huì)計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)包括以下四個(gè)： 1.符合會(huì)計(jì)要素的定義（可定義性）可定義性是指被會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目必須符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。假設(shè)將某一項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)，該項(xiàng)目必須符合資產(chǎn)要素的定義。比如企業(yè)購(gòu)買的一部機(jī)床被確認(rèn)為資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)，那么機(jī)床必須符合資產(chǎn)的基本定義，也就是它是企業(yè)過去

5、的交易或者事項(xiàng)形成的、并由該企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2可用貨幣進(jìn)行計(jì)量（可計(jì)量性）可計(jì)量性是指被會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)能以貨幣加以計(jì)量。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算要以貨幣作為主要計(jì)量尺度，不能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源或者經(jīng)濟(jì)義務(wù)，不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。3相關(guān)性相關(guān)性是指所確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息的所有者進(jìn)行決策有用，能夠?qū)е聸Q策差別。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用者預(yù)測(cè)將來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)、糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策。如果所確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息不能影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，則該會(huì)計(jì)信息是不相關(guān)的。4可靠性可靠性是指對(duì)某一項(xiàng)目確認(rèn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、可靠的、無偏

6、向的。具有可靠性的會(huì)計(jì)信息，可以保證各種會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策具有可靠的依據(jù)。 （三）初次確認(rèn)、再確認(rèn)廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初次確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。其中，初次確認(rèn)，也是狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)，如前所述它決定了哪些事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)記賬。具體而言，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和大量原始數(shù)據(jù)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)，確定它是否屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證的方法，登記到相關(guān)的賬薄中。由于會(huì)計(jì)核算程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，有些在發(fā)生時(shí)進(jìn)行了確認(rèn)和記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)生了變動(dòng)，則需要進(jìn)行再確認(rèn)。如在證券交易所購(gòu)入的公開交易的股票，在購(gòu)入時(shí)按照購(gòu)入時(shí)

7、的成本入賬，但在期末該股票價(jià)格發(fā)生了大幅下降或者上升，那么該股票的價(jià)值就要重新確認(rèn)和計(jì)量并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用貨幣計(jì)量，某些項(xiàng)目如果根據(jù)管理的要求，可以采用實(shí)物計(jì)量手段如公斤、噸、立方等作為輔助計(jì)量手段。會(huì)計(jì)計(jì)量包括會(huì)計(jì)計(jì)量單位和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。貨幣計(jì)量通常以元、千元、萬元等為計(jì)量單位。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指計(jì)量對(duì)象可供選擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，解決會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。如一臺(tái)電視機(jī)，它在制造商那里，他的生產(chǎn)成本是1 500元，制造商將其出售給批發(fā)商，它的價(jià)格是2 000元，批發(fā)商將其銷售給零售商

8、它的價(jià)格是2 150元，零售商將其出售給消費(fèi)者，它的價(jià)格是2 750元。那么當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)主體擁有這種電視機(jī)時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量以哪種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量并確定它的金額呢？在這種情況下會(huì)計(jì)上采用歷史成本計(jì)量，即根據(jù)特定會(huì)計(jì)主體取得該資產(chǎn)時(shí)的成本計(jì)價(jià)入賬。制造商以每臺(tái)1 500元計(jì)價(jià)入賬，批發(fā)商以每臺(tái)2 000元計(jì)價(jià)入賬，零售商以每臺(tái)2 150元計(jì)價(jià)入賬。會(huì)計(jì)計(jì)量 屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本，在一些特殊情況下也可以采用其他計(jì)量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，但企業(yè)采用除歷史成本以外的其他計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)當(dāng)

9、保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值第二節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制案例 一:下列業(yè)務(wù)是愛腳鞋襪公司1月份發(fā)生的收支業(yè)務(wù)中的幾筆：（1）1月5日，銷售愛腳牌棉鞋一批，貨款7 500元，1月25日收到貨款（2）1月10日，向經(jīng)銷商銷售愛腳牌棉襪一批，貨款2 500元，合同約定2月10日收款（3）1月15日收到某商場(chǎng)訂金8 000元，該商場(chǎng)訂購(gòu)?fù)?、童襪一批，合同規(guī)定3月25日前交貨。（4）1月18日，向保險(xiǎn)公司支付全年的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)12 000元（5）1月30日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)銀行周轉(zhuǎn)貸款利息500元，尚未支付。由于貸款協(xié)議規(guī)定貸款本息

10、于6月份到期時(shí)一起支付。 請(qǐng)你思考并計(jì)算以上幾筆業(yè)務(wù)對(duì)愛腳鞋襪公司1月份利潤(rùn)的影響。收入和費(fèi)用的收支期間和歸屬期間 我們知道，會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)核算基本前提之一。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就象永恒的時(shí)間一樣綿延不斷的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，會(huì)計(jì)分期又將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程人為的截取一個(gè)一個(gè)的“時(shí)間段”，這個(gè)“時(shí)間段”就是會(huì)計(jì)期間。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月份，即應(yīng)當(dāng)按年度、半年度、按季和按月分期結(jié)賬并編制會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、季度和月份的起訖日期與公立起訖日期一致。 有了會(huì)計(jì)分期這一前提，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)必須與特定的會(huì)計(jì)期間聯(lián)系起來。例如，如果一個(gè)經(jīng)理說，“我們賺了100 0

11、00元凈利潤(rùn)”，我們還是不清楚這個(gè)企業(yè)的盈利能力。是每星期賺100 000元，還是每月或是每年賺了這么多？ 有了會(huì)計(jì)分期這一前提，就產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別、期初和期末的概念。例如，對(duì)于一個(gè)特定會(huì)計(jì)期間（如一個(gè)月，一年）而言，收入中哪些屬于當(dāng)期收入，哪些屬于下期收入，費(fèi)用中哪些應(yīng)全部歸屬于當(dāng)期，哪些不應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)，哪些應(yīng)由當(dāng)期和以后相關(guān)各期共同負(fù)擔(dān)。只有明確界定了當(dāng)期（報(bào)告期）的收入和當(dāng)期（報(bào)告期）的費(fèi)用，才能確認(rèn)當(dāng)期（報(bào)告期）的利潤(rùn)。例如，乘客可以提前幾個(gè)星期甚至幾個(gè)月就向航空公司預(yù)訂機(jī)票，假設(shè)一位乘客在1月份就預(yù)訂了去加拿大的機(jī)票，他2月15日才登機(jī)，那么航空公司將該乘客的機(jī)票款確認(rèn)為哪一

12、個(gè)會(huì)計(jì)月度的收入？是1月份還是2月份？格力空調(diào)公司5月份向某酒店銷售了100臺(tái)空調(diào)，總價(jià)款200 000元，合同約定7月15日從酒店收取貨款，那么對(duì)于格力空調(diào)公司而言這筆商品銷售收入應(yīng)歸屬于5月份還是7月份，如果用會(huì)計(jì)術(shù)語表達(dá)的話，就是這筆銷售收入，格力空調(diào)公司應(yīng)在5月份還是7月份進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。同樣的問題也存在于 費(fèi)用的確認(rèn)，例如，職工7月份的薪酬在8月中旬才支付，這些工資支出應(yīng)該在哪個(gè)月確認(rèn)為費(fèi)用7月份還是8月份？企業(yè)的很多支出會(huì)使兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間受益。比如保險(xiǎn)單通常覆蓋一年的12個(gè)月，如果2月份某公司為其擁有的多部汽車購(gòu)買了一年的保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)65 000元，這筆支出應(yīng)將其全部確

13、認(rèn)為2月份的費(fèi)用嗎？還是相關(guān)的每月僅確認(rèn)其中的十二分之一呢？可見，賺取收入和收到現(xiàn)金在時(shí)間上可能不吻合，現(xiàn)金支付和費(fèi)用確認(rèn)在時(shí)間上也可能不一致。 收入和費(fèi)用的收支期間，是指收入收到和費(fèi)用支付的會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用的歸屬期間，是指收入和費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間。在商品信用經(jīng)濟(jì)條件下，進(jìn)行商品交易，既有錢貨兩清的現(xiàn)銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時(shí)進(jìn)行的賒銷交易。根據(jù)供求關(guān)系，還存在預(yù)收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應(yīng)收、和預(yù)收等收入方式；從購(gòu)貨單位看，就形成了現(xiàn)購(gòu)、應(yīng)付和預(yù)付等支出方式。一般而言，現(xiàn)銷、現(xiàn)購(gòu)的收支期和歸屬期一致；應(yīng)收和應(yīng)付是收支期在后，歸屬期在前

14、；預(yù)收和預(yù)付是收支期在先，歸屬期在后。應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)收、預(yù)付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用。對(duì)收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，如何確認(rèn)其歸屬期，在會(huì)計(jì)上存在兩種方法：一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種是收付實(shí)現(xiàn)制。收入和費(fèi)用的收支期間，是指收入收到和費(fèi)用支付的會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用的歸屬期間，是指收入和費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間。在商品信用經(jīng)濟(jì)條件下，進(jìn)行商品交易，既有錢貨兩清的現(xiàn)銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時(shí)進(jìn)行的賒銷交易。根據(jù)供求關(guān)系，還存在預(yù)收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業(yè)看，就形成了現(xiàn)銷、應(yīng)收、和預(yù)收等收入方式；從購(gòu)貨單位看，就形成了現(xiàn)購(gòu)、應(yīng)付和預(yù)付等支出方式。一般而言

15、，現(xiàn)銷、現(xiàn)購(gòu)的收支期和歸屬期一致；應(yīng)收和應(yīng)付是收支期在后，歸屬期在前；預(yù)收和預(yù)付是收支期在先，歸屬期在后。應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)收、預(yù)付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用。對(duì)收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，如何確認(rèn)其歸屬期，在會(huì)計(jì)上存在兩種方法：一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種是收付實(shí)現(xiàn)制。二、收付實(shí)現(xiàn)制，也成為現(xiàn)金制。它是以是否實(shí)際收到或支出款項(xiàng)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。就是說按收付期間作為其歸屬期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否應(yīng)屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，也不能作為本期的收入和費(fèi)用確認(rèn)。由于款項(xiàng)的收付實(shí)際上以現(xiàn)金收付

16、為準(zhǔn)，所以收付實(shí)現(xiàn)制一般稱為現(xiàn)金制。按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，分析案例一中的五筆業(yè)務(wù)對(duì)愛腳鞋襪公司1月份利潤(rùn)的影響：第1，3筆業(yè)務(wù)會(huì)確認(rèn)為本月的收入，第2筆業(yè)務(wù)因?yàn)闆]有收到現(xiàn)金，因此不能確認(rèn)為1月份的收入。第四筆因?yàn)橹Ц读?2 000元，是本月的費(fèi)用，第五筆利息費(fèi)用由于沒有實(shí)際支付，不能作為本月的費(fèi)用記錄。三、權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱為為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利和責(zé)任作為卻認(rèn)特定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不論在該期是否已有現(xiàn)金的收付。收入應(yīng)在賺取收入時(shí)（商品已經(jīng)銷售或服務(wù)已經(jīng)提供時(shí)）就確認(rèn)，費(fèi)用應(yīng)在具有支付責(zé)任的那一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)?；蛘哒f，凡應(yīng)屬本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入予

17、以確認(rèn)，凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期的費(fèi)用入賬。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收到，也不確認(rèn)為本期的收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能記入本期費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，分析案例一中的五筆業(yè)務(wù)對(duì)愛腳鞋襪公司1月份利潤(rùn)的影響：第1，2筆業(yè)務(wù)會(huì)確認(rèn)為本月的收入，因?yàn)殇N售已經(jīng)成立、收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，第1筆銷售貨款就在本期已經(jīng)收到，第2筆雖然在本期未收到款項(xiàng)但取得了收款權(quán)力。第3筆業(yè)務(wù)雖然收到現(xiàn)金，但商品未發(fā)出、銷售還沒有成立因此不能確認(rèn)為1月份的收入，預(yù)收的8 000元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。第四筆支付的12 000元，應(yīng)屬于全年的費(fèi)用，1月份有負(fù)擔(dān)其十二分

18、之一的責(zé)任即1 000元。第五筆利息費(fèi)用雖然沒有實(shí)際支付，但貸款本月已經(jīng)受益，本月應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用500元。四、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步解釋1、配比性要求 配比性要求是從另一個(gè)角度觀察如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。很顯然，費(fèi)用是為取得收入而付出的代價(jià)，收入和費(fèi)用之間存在“因果關(guān)系”，費(fèi)用的發(fā)生是為了取得收入。這種在因果關(guān)系的基礎(chǔ)上把為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的費(fèi)用在當(dāng)期確認(rèn)的要求被稱為配比性要求小案例：好街坊便民店是一家小型超市，雇有四名雇員（包括一名收銀員），每月薪酬合計(jì)4 800元，店面是向一業(yè)主租入，年租金24 000元，好街坊便民店5月初全部存貨計(jì)價(jià)35 000元，5月份進(jìn)貨45 000元，5月末存貨計(jì)價(jià)30

19、 000元，3月份商品銷售收入61 800元。水電費(fèi)支付了200元好街坊便民店5月份與銷售收入61 500配比或者說同期確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)該是多少？答案：5月份超市為取得收入付出的代價(jià)包括：1,職工薪酬4 800元2,本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的店面租金24 00012=2 000元3,已銷商品的成本=35 00045 00030 000=50 000元4,水電費(fèi)200元以上四項(xiàng)合計(jì)4 8002 00050 000200=57 000元即為5月份應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，超市5月份的利潤(rùn)=61 80057 000=4 800元（沒有考慮相關(guān)稅費(fèi)） 2.劃分收益性支出和資本性支出 劃分收益性支出和資本性支出也是從一個(gè)側(cè)面觀察如何

20、確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)發(fā)生各種用途的支出，有些支出會(huì)就在當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用，有些支出當(dāng)期只分?jǐn)偲渲械囊徊糠?，還有一些巨額昂貴的支出要在很多年分期確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如機(jī)器、建筑物等大型資產(chǎn)支出。所謂收益性支出是指要在支出的當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用的支出，例如好街坊便民店職工薪酬、水電費(fèi)。所謂資本性支出是指不能一次性確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的支出，大多數(shù)資本性支出要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間分配后再計(jì)入相關(guān)各期費(fèi)用。如好街坊便民店店面租金，企業(yè)的設(shè)備購(gòu)買支出。資本性支出在會(huì)計(jì)處理上是先將其確認(rèn)為資產(chǎn)，然后再逐期攤銷后逐期轉(zhuǎn)換成期間費(fèi)用。五、典型的資本性支出固定資產(chǎn)購(gòu)買支出 固定資產(chǎn)一般包括機(jī)器設(shè)

21、備和廠房、汽車等，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料和長(zhǎng)期資源。會(huì)計(jì)上將其稱為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)具有以下特征：1.單位價(jià)值較大2.持有的目的是為了使用而不是為了銷售3.使用壽命超過一年，且在最終用壞或變得過時(shí)之前，保持原有的大小和形狀不變 由于固定資產(chǎn)能夠長(zhǎng)期為企業(yè)取得收入服務(wù)，按照配比性要求，固定資產(chǎn)支出應(yīng)該在其估計(jì)的使用年限內(nèi)分期確認(rèn)為費(fèi)用，沖減各期的收入。固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值也稱為固定資產(chǎn)原始價(jià)值或者固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。一般來說，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其購(gòu)建成本包括固定資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要支出

22、，按增值稅法的規(guī)定，增值稅也應(yīng)包含在固定資產(chǎn)成本范圍之內(nèi)。根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的歷史成本原則，固定資產(chǎn)按原值計(jì)價(jià)入賬。 案例二： 一帆風(fēng)順旅行社10月份購(gòu)入一輛客車，買價(jià)300 000元，增值稅51 000元，各種附加費(fèi)9 000元。全部支出已用銀行存款支付。該客車的成本（原值）=300 00051 0009 000=360 000元。該業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)以固定資產(chǎn)形式存在的資產(chǎn)增加360 000元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少了360 000元。本業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)資產(chǎn)類賬戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款 30 000 假設(shè)這輛客車預(yù)計(jì)可以使用10年，這

23、筆370 000元的支出屬于資本性支出不能一次性作為10月份一個(gè)月的費(fèi)用，我們先把它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，再在10個(gè)會(huì)計(jì)年度或者120個(gè)會(huì)計(jì)月度分?jǐn)傔@筆支出。固定資產(chǎn)折舊 折舊是一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語，其含義就是將固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)按照一定的方法系統(tǒng)、合理地分配為費(fèi)用。每期分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本稱為該期的折舊費(fèi)。計(jì)算各期折舊費(fèi)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為，稱為計(jì)提折舊。某項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊費(fèi)用總額稱為累計(jì)折舊。最簡(jiǎn)單的、使用廣泛的計(jì)提折舊的方法是平均年限法。所謂平均年限法就是將固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂Ｔ谄骄晗薹ㄏ?，固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)相等。用平均年限法計(jì)提折舊費(fèi)的公式如

24、下（不考慮凈殘值） 固定資產(chǎn)原值折舊費(fèi)用（每一期間）= 預(yù)計(jì)使用壽命其中： 固定資產(chǎn)原值 年折舊費(fèi)用= 預(yù)計(jì)使用年數(shù) 固定資產(chǎn)原值 月折舊費(fèi)用= 預(yù)計(jì)使用月數(shù) 或者：月折舊費(fèi)用=年折舊費(fèi)用12對(duì)于例二中的客車而言，企業(yè)每年應(yīng)分?jǐn)傇摽蛙嚦杀?60 00010=36 000元，每月分?jǐn)偝杀?36 00012=3 000元。假如企業(yè)從11月份開始計(jì)提折舊，那么11月份該客車的折舊費(fèi)為3 000元，12月份也是3 000元，12月份該客車的累計(jì)折舊就是3 0002=6 000元固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊。某項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值就是某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的差額。全部固定

25、資產(chǎn)的凈值就是全部固定資產(chǎn)原值之和減去全部固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊之和。固定資產(chǎn)按原值計(jì)價(jià)入賬，除非一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢或者其他原因退出企業(yè)，一項(xiàng)固定資產(chǎn)就會(huì)以原值保留在“固定資產(chǎn)”賬戶。折舊會(huì)使固定資產(chǎn)凈值逐期遞減，隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，累計(jì)折舊會(huì)不斷增加，一般而言固定資產(chǎn)的效率也會(huì)逐漸下降，但是固定資產(chǎn)的大小和外觀保持不變。因此，計(jì)提折舊在會(huì)計(jì)核算時(shí)并不沖減“固定資產(chǎn)”賬面原值，而是另設(shè)會(huì)計(jì)賬戶“累計(jì)折舊”進(jìn)行核算。如一帆風(fēng)順旅行社新購(gòu)客車11月份的折舊費(fèi)為3 000元，就是說巴士成本中的3 000元計(jì)入11月份的費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊 3 000 第三節(jié)企

26、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程 一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程制造企業(yè)從采購(gòu)材料開始，到材料投入生產(chǎn)經(jīng)過加工制造出產(chǎn)品，將完工產(chǎn)品銷售出去的整個(gè)過程，稱為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。在這個(gè)過程中既有勞動(dòng)資料的耗費(fèi)，又有勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)；既有物化勞動(dòng)的耗費(fèi)，又有活勞動(dòng)的耗費(fèi)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程實(shí)際上就是勞動(dòng)耗費(fèi)的過程。制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程是由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程構(gòu)成的。制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，大都發(fā)生在這三個(gè)過程中。（一）材料供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造企業(yè)的供應(yīng)過程（即材料采購(gòu)過程）是指從采購(gòu)材料開始，直到材料驗(yàn)收入庫(kù)的整個(gè)過程。在采購(gòu)過程中，企業(yè)要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)的結(jié)算，以支付采購(gòu)材料的貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝

27、卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用。這些采購(gòu)費(fèi)用，形成了材料的采購(gòu)成本。材料貨款的結(jié)算、采購(gòu)費(fèi)用的支付、材料采購(gòu)成本的計(jì)算、材料驗(yàn)收入庫(kù)等均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)擁有了購(gòu)進(jìn)材料的所有權(quán)時(shí)，該項(xiàng)材料即可作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)。當(dāng)生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用材料時(shí)，該項(xiàng)材料又作為一項(xiàng)費(fèi)用加以確認(rèn)。期末全部庫(kù)存材料被作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料若未付款，要在將來規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源予以償付。這筆未支付的款項(xiàng)就被作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債加以確認(rèn)。期末全部應(yīng)付款作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債加以確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表列示。 （二）產(chǎn)品制造過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的

28、過程稱為生產(chǎn)過程。材料在生產(chǎn)過程中或是一次被消耗掉，或是改變了原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值也隨之全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價(jià)值中去，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨固定資產(chǎn)的損耗，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移，其中為制造產(chǎn)品而損耗的固定資產(chǎn)的價(jià)值成產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的一部分；公司（企業(yè)）行政管理和組織生產(chǎn)而損耗的固定資產(chǎn)價(jià)值形成管理費(fèi)用的一部分。通過勞動(dòng)者的勞動(dòng)，使勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象結(jié)合，使勞動(dòng)對(duì)象改變其使用價(jià)值，并且創(chuàng)造出新價(jià)值，其中勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的那部分價(jià)值，以工薪酬的形式支付給勞動(dòng)者，用于個(gè)人消費(fèi)，形成產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的另一部分。此外，在生產(chǎn)過程中還會(huì)發(fā)生公司（企業(yè)）為組織和管理生產(chǎn)而支付的管理人員工資

29、及其他費(fèi)用，這些費(fèi)用形成產(chǎn)品制造期間的管理費(fèi)用的一部分。這就是說，生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi)可歸集為生產(chǎn)費(fèi)用和管理費(fèi)用。為制造產(chǎn)品的各種耗費(fèi)，如為制造產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工、勞動(dòng)資料等耗費(fèi)構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用；公司（企業(yè)）為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的材料、人工、勞動(dòng)資料等耗費(fèi)構(gòu)成管理費(fèi)用。生產(chǎn)過程結(jié)束，制造的產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫(kù)，為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用也隨之結(jié)轉(zhuǎn)；管理和組織本會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)而發(fā)生的管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的損益。綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是歸集各種已發(fā)生的耗費(fèi)，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費(fèi)。在生產(chǎn)過程中消耗的材料、固定資產(chǎn)折舊、負(fù)擔(dān)的職工薪酬和其他一些支出，由企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為

30、費(fèi)用被確認(rèn)。會(huì)計(jì)期末，尚未銷售的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和仍處于加工過程中的未完工產(chǎn)品的耗費(fèi)又被作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 （三）產(chǎn)品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造企業(yè)從產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)開始起到銷售給購(gòu)買方為止的過程稱為銷售過程。這一過程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，即制造企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價(jià)格向購(gòu)買方辦理結(jié)算，收回銷貨款。通常把銷貨款稱為銷售收入。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品。為制造這些銷售產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用。這些耗費(fèi)與組織當(dāng)期銷

31、售有關(guān)，故作為期間費(fèi)用，抵減當(dāng)期銷售收入。綜上所述，制造企業(yè)銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是將產(chǎn)品銷售出去，并辦理貨款的結(jié)算，按照配比的原則，確定產(chǎn)品銷售成本、銷售費(fèi)用和銷售稅金等。在銷售過程中，實(shí)現(xiàn)銷售取得收入一方面作為一項(xiàng)收入確認(rèn)，另一方面作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)或表現(xiàn)為負(fù)債的減少；銷售過程中發(fā)生的已銷產(chǎn)品成本，是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)為一項(xiàng)費(fèi)用予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)期末，尚未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品的制造成本仍作為一項(xiàng)資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表；銷售收入以及與之相配比的銷售成本和銷售費(fèi)用、銷售稅金，列入利潤(rùn)表。二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品、儲(chǔ)存商品、將商品銷售出去的過程，稱為商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程。這個(gè)過程的特點(diǎn)是：（1）

32、必須實(shí)現(xiàn)商品的實(shí)物轉(zhuǎn)移；（2）必須進(jìn)行貨幣的收付活動(dòng)；（3）必須以商品銷售為目的。在這個(gè)流轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)過程中通常要經(jīng)過批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，批發(fā)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)，零售企業(yè)將購(gòu)進(jìn)商品銷售給居民或單位集體消費(fèi)，最終結(jié)整整個(gè)流通過程。（一）商品購(gòu)進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)商品購(gòu)進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)入商品。在購(gòu)入商品的過程中，企業(yè)要與供貨單位粉理商品貨款和采購(gòu)費(fèi)用結(jié)算。購(gòu)進(jìn)商品采購(gòu)成本為購(gòu)進(jìn)商品時(shí)的進(jìn)貨原價(jià)，購(gòu)進(jìn)商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用稱為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述商品購(gòu)進(jìn)過程，是企業(yè)的貨幣資產(chǎn)（或形成的債務(wù)）轉(zhuǎn)化為庫(kù)存商品資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的結(jié)算過程，也是資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用的確認(rèn)過

33、程。（二）商品儲(chǔ)存過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)商品儲(chǔ)是商品離開生產(chǎn)領(lǐng)域尚未進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域形成的停留，是商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售的中間環(huán)節(jié)。保持合理的商品儲(chǔ)存，是保證商品銷售的基礎(chǔ)。商品儲(chǔ)存過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正確核算儲(chǔ)存商品、庫(kù)存商品盤點(diǎn)和商品溢余，庫(kù)存商品調(diào)價(jià)、削價(jià)等，合理組織商品流轉(zhuǎn)，減少商品損失，節(jié)約費(fèi)用支出，從而提商企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（三）商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)商品銷售是指企業(yè)通過貨幣結(jié)算出售商品的交易行為。商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是銷售庫(kù)存商品，收取貨款和支付銷售過程發(fā)生的運(yùn)輸、包裝等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。批發(fā)商品銷售是與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)合同，將怕經(jīng)營(yíng)的商品通過貨幣結(jié)算批量銷售給其他批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。

34、零售企業(yè)商品銷售，一般由營(yíng)業(yè)柜組或門市部組織進(jìn)行，除少量售給企事業(yè)單位外，絕大多數(shù)售給個(gè)人消費(fèi)者；其貨款結(jié)算一般是收取現(xiàn)金?？傊唐蜂N售過程是商品從流通領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的過程，是商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，是商品流通過程的終點(diǎn)。在商品銷售過程中，一方面確認(rèn)一項(xiàng)收入、費(fèi)用；另一方面確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。會(huì)計(jì)期末，資產(chǎn)和負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表，收入和費(fèi)用列入利潤(rùn)表。第三節(jié) 企業(yè)資金籌集的會(huì)計(jì)核算企業(yè)無論是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是從事商品買賣活動(dòng)或提供服務(wù)活動(dòng)，都需要籌措必不可少的資金。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金來源可以分為兩種渠道，一種是投資人的投資，企業(yè)的投資人可以是個(gè)人，也可以使法人單位，還可以是政府，投資人投入企業(yè)的

35、資金可以是貨幣資金也可以是原材料、機(jī)械設(shè)備等、房屋、土地等非貨幣性資產(chǎn)。投資者投入的資金也成為權(quán)益性資金。企業(yè)資金的另一種來源渠道是舉借債務(wù)，如向銀行貸款、向親朋好友借債，向供貨商賒購(gòu)材料、商品等。一、吸收投資的會(huì)計(jì)核算企業(yè)吸收的投資者的投入資本主要通過“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶進(jìn)行?！皩?shí)收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。投資人

36、投入企業(yè)的資本可以是現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金形態(tài)，也可以是存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物形態(tài)，還可以是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)形態(tài)。投資主體可以是國(guó)家、企業(yè)法人、外商和個(gè)人。例1 藍(lán)天環(huán)保公司接收投資者投入資本5 000 000元，其中，國(guó)家投入貨幣資金2 500 000元，存入銀行；四通公司投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值1 500 000元；東亞公司投入專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值1 000 000元。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”三個(gè)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額，應(yīng)在三個(gè)資產(chǎn)類賬戶的借方分別登記2 500 000元、1 500 000元、1 000 000元。三項(xiàng)資產(chǎn)從何而來

37、呢，都是投資人投入的，投資人投入企業(yè)的資本在“實(shí)收資本”賬戶中登記，“實(shí)收資本”是權(quán)益類賬戶，投入資本增加，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此根據(jù)有關(guān)原始憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 2 500 000 固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 1 500 000 無形資產(chǎn)專利權(quán) 1 000 000 貸：實(shí)收資本國(guó)家投資 2 500 000 四通公司 1 500 000 東亞公司 1 000 000三、負(fù)債資金籌集的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，如果周轉(zhuǎn)資金不足，可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)，以彌補(bǔ)投入資本的不足。銀行借款按借款時(shí)間不同，劃分為短期借款和長(zhǎng)期借款。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下的各

38、種借款，如流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款等。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，如設(shè)備購(gòu)置借款、基建借款、大修理借款等。為了分別核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的貸款，設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶主要是“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，這兩個(gè)賬戶都屬負(fù)債類。1. “短期借款”賬戶，很顯然這個(gè)賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的借款及其償還情況；其貸方登記增加，核算企業(yè)取得的短期借款金額；借方登記減少，表示企業(yè)歸還的短期借款金額；余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款金額。 例2 藍(lán)天環(huán)保公司向銀行借入6個(gè)月期限的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款50 000元，存入銀行。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)

39、生，一方面說明企業(yè)因日常周轉(zhuǎn)需要向銀行借入款項(xiàng)的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 0002.“長(zhǎng)期借款”賬戶，人顯然這個(gè)賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限再一年以上的貸款的取得、利息的計(jì)提及償還情況。其貸方登記增加額，核算企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款及應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息；借方登記減少額，表示償還的長(zhǎng)期借款的本息；余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款的本息。例3 藍(lán)天環(huán)保公司因修建廠房，向銀行借入五年期借款200 000元，用于購(gòu)置建

40、筑物資。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方；另一方面購(gòu)進(jìn)建筑用的物資，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000 第四節(jié) 材料供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)核算一、材料供應(yīng)過程的核算工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一個(gè)階段。在這一過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購(gòu)產(chǎn)品制造所需要的原材料和其他輔助材料。從會(huì)計(jì)核算的角度來說，供應(yīng)過程會(huì)計(jì)核算的任務(wù)主要是：核算材料采購(gòu)費(fèi)用并確定入庫(kù)材料的成本。外購(gòu)材料成本的確定 外購(gòu)材料的采購(gòu)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用就是材料買價(jià)；間接費(fèi)用也稱為

41、共同費(fèi)用，共同費(fèi)用一般包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選和整理費(fèi)用等。當(dāng)外購(gòu)材料在兩種以上時(shí)，共同費(fèi)用是由各種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，這時(shí)共同費(fèi)用要在相關(guān)的材料之間進(jìn)行分配。某種材料的采購(gòu)成本包括該種材料的買價(jià)和應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用。（1）買價(jià)。即銷貨單位開出的發(fā)票價(jià)格，其金額為所購(gòu)材料的數(shù)量與其單價(jià)的乘積。但一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按要求單獨(dú)核算，不包括在材料采購(gòu)成本之中。（2）運(yùn)雜費(fèi)。是指產(chǎn)品制造企業(yè)在購(gòu)入材料過程中，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的途中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。是指外購(gòu)材料在運(yùn)輸過程中所發(fā)生的在正常范圍內(nèi)的損耗。這種損耗會(huì)減少外購(gòu)材

42、料的數(shù)量，從而使外購(gòu)材料的單位成本增加。此處應(yīng)該舉例（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（5）購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，如進(jìn)口關(guān)稅。間接費(fèi)用（共同費(fèi)用）的分配 共同費(fèi)用分配的關(guān)鍵在于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。為保證分配結(jié)果的公正與正確，合理確定各種材料的采購(gòu)成本，應(yīng)選擇與受益對(duì)象相關(guān)性強(qiáng)的分配標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，可按材料重量、買價(jià)、體積等分配標(biāo)準(zhǔn)分配共同費(fèi)用。例4 某企業(yè)向外地某單位同時(shí)購(gòu)入A、B、C三種材料，其中A材料2 000公斤，單價(jià)4元，B材料4 000公斤，單價(jià)8元，C材料10 000公斤，單價(jià)12元，三種材料的運(yùn)雜費(fèi)9 600元，請(qǐng)按材料的重量分配運(yùn)雜費(fèi)并分別確定A、B、C三種材料的采購(gòu)成本。 運(yùn)雜費(fèi)的分配率

43、=待分配的運(yùn)雜費(fèi)總額全部材料的重量 =9 600 某一種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=該材料的重量運(yùn)雜費(fèi)分配率二、材料供應(yīng)過程核算設(shè)置的主要賬戶為了及時(shí)核算和監(jiān)督材料采購(gòu)過程采購(gòu)費(fèi)用的發(fā)生情況和庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況，正確地計(jì)算材料采購(gòu)成本，在材料采購(gòu)過程應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用的主要賬戶有“材料采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。1“材料采購(gòu)”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于歸集材料采購(gòu)過程的支出，計(jì)算材料的實(shí)際采購(gòu)成本。發(fā)生材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，記借方；按實(shí)際采購(gòu)成本將材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！安牧喜少?gòu)”賬戶的明細(xì)賬除了記

44、錄外購(gòu)材料的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成材料采購(gòu)的實(shí)際成本的各個(gè)項(xiàng)目在借方設(shè)置專欄，以分別記錄外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，考核材料采購(gòu)的實(shí)際成本。2“原材料”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記借方；發(fā)出各種材料時(shí)，記貸方；余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算，分別記錄各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和金額。當(dāng)然，在企業(yè)規(guī)模較小、外購(gòu)材料不多、采購(gòu)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)，也可以將外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用直接記入“原材料”賬戶，而不設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶。3“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)

45、”賬戶是負(fù)債類賬戶，設(shè)置和運(yùn)用這個(gè)賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本賬戶核算。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅金時(shí)，記貸方；實(shí)際交納各種稅金時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅金。明細(xì)賬戶可按應(yīng)交納的稅種設(shè)置。增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅金。增值稅是一種價(jià)外稅，它要通過產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。所以對(duì)企業(yè)來說，為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，付給供貨方的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，要向購(gòu)買方收取

46、的增值稅為銷項(xiàng)稅額。用當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額。應(yīng)交增值稅的核算通過在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行。4“應(yīng)付賬款”賬戶。本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)，記貸方；實(shí)際歸還應(yīng)付賬款時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。5“預(yù)付賬款”賬戶。“預(yù)付賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置和運(yùn)用這個(gè)賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款結(jié)算情況。該賬戶的借方記錄企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款，貸方記錄收到供應(yīng)單位發(fā)來貨物，企業(yè)以預(yù)付貨款抵付貨

47、物的價(jià)款，或者收回預(yù)付貨款。余額在借方，表示尚未抵付或收回的預(yù)付貨款?！邦A(yù)付賬款”賬戶的明細(xì)賬按照接受預(yù)付貨款的供應(yīng)單位的名稱設(shè)置。如果企業(yè)預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付貨款賬戶，將該賬戶記錄的具體內(nèi)容合并到“應(yīng)付賬款”賬戶中去。此外，在采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款的情況下，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶；在直接付款的方式下，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。三、材料采購(gòu)過程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理材料采購(gòu)過程核算原理第一步，先通過“材料采購(gòu)”賬戶核算材料采購(gòu)費(fèi)用第二步，某種材料完成了采購(gòu)過程驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，將該種材料采購(gòu)費(fèi)用從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。入庫(kù)材料采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間：（1）按次結(jié)轉(zhuǎn)（2）定期（

48、10天，月末）匯總結(jié)轉(zhuǎn)(1)按次結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)費(fèi)用：每驗(yàn)收一批材料，就根據(jù)該批材料的驗(yàn)收單將該批材料的采購(gòu)成本從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。舉例說明如下：例5 3月10日，陽(yáng)光工廠購(gòu)入一批甲材料300 000公斤，單價(jià)1元/公斤，增值稅稅率17%，全部貨款已由銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)發(fā)生了采購(gòu)費(fèi)用300 000元，應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額300 00017%=51 000元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方，銀行存款減少351 000元（300 00051 000），應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)甲材料 300

49、 000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000例6 : 3月12日，以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)3 500元這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，甲材料的采購(gòu)費(fèi)用增加了3 500元，應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，銀行存款支出了3 500元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)甲材料 3 500 貸：銀行存款 3 500例7 3月15日，上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明外購(gòu)甲材料的采購(gòu)過程已經(jīng)完成。甲材料的采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)303 500元（買價(jià)300 000運(yùn)雜費(fèi)3 500元=303 500元）應(yīng)從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。

50、一方面“原材料”賬戶發(fā)生增加額，應(yīng)計(jì)入借方，一方面“材料采購(gòu)”賬戶發(fā)生減少額，應(yīng)計(jì)入其貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 303 500 貸：材料采購(gòu)甲材料 303 500(2)定期匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)費(fèi)用即根據(jù)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的頻繁程度定期（可以是5天，10天，15天，或者月末）將材料入庫(kù)單匯總，然后再將入庫(kù)材料的采購(gòu)成本從“材料采購(gòu)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”賬戶。請(qǐng)閱讀以下一組案例。藍(lán)天環(huán)保公司為增值稅一般納稅人，2008年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例9 向外地A公司購(gòu)入甲材料3 000千克，每千克5元，計(jì)15 000元；乙材料5 000千克，每千克4元，計(jì)20 000元；增值稅為5

51、 950元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。分析：購(gòu)進(jìn)甲材料15 000元屬于甲材料的進(jìn)價(jià)成本，購(gòu)進(jìn)乙材料20 000元屬于乙材料的進(jìn)價(jià)成本，應(yīng)該記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方及其所屬的明細(xì)賬戶的借方；因購(gòu)進(jìn)材料而計(jì)算的增值稅屬于進(jìn)項(xiàng)稅額由供貨單位代收，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶借方；企業(yè)因支付甲乙材料買價(jià)和增值稅而使“銀行存款”減少了40950元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)甲材料 15 000 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 950 貸：銀行存款 40 950例10 向外地B公司購(gòu)入丙材料6 000千克，每千克8元，計(jì)48 000元，增值

52、稅額為8 160元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。分析：購(gòu)進(jìn)丙材料48 000元屬于丙材料的進(jìn)價(jià)成本，應(yīng)該記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方及其所屬的明細(xì)賬戶的借方；因購(gòu)進(jìn)丙材料而計(jì)算的增值稅屬于進(jìn)項(xiàng)稅額由供貨單位代收，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶借方；企業(yè)因暫時(shí)未付款，說明形成了對(duì)B公司的債務(wù)，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方及其所屬的明細(xì)分類賬戶貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)丙材料 48 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 160 貸：應(yīng)付賬款B公司 56 160例11 企業(yè)從四通公司購(gòu)買丁材料500千克，每千克18元，運(yùn)雜費(fèi)300元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 530元，采

53、用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，企業(yè)開出了6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)材料采購(gòu)成本增加，其中買價(jià)9 000元，運(yùn)雜費(fèi)300元，合計(jì)9 300元，應(yīng)記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方及其所屬的明細(xì)賬戶的借方；因購(gòu)進(jìn)丙材料而計(jì)算的增值稅屬于進(jìn)項(xiàng)稅額由供貨單位代收，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶借方；另一方面使企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)款增加10 830元，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)增加，是企業(yè)的債務(wù)增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)丁材料 9 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 530 貸：應(yīng)付票據(jù)四通公司 10 830假設(shè)6

54、個(gè)月后企業(yè)所開具的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)應(yīng)以銀行存款付款時(shí)，編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù)四通公司 10 830貸：銀行存款 10 830例12企業(yè)以銀行存款20 000元向光華公司預(yù)付采購(gòu)材料的貨款。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)預(yù)付賬款增加20 000元，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶及其所屬的明細(xì)賬戶的借方，另一方面使企業(yè)的貨幣資產(chǎn)銀行存款減少20 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款光華公司20 000貸：銀行存款 20 000供應(yīng)單位根據(jù)合同規(guī)定，在以后的某一時(shí)間發(fā)出材料的時(shí)候，企業(yè)對(duì)材料進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)要對(duì)材料采購(gòu)的全

55、部?jī)r(jià)款進(jìn)行結(jié)算，包括以前預(yù)付的部分料款和尚未結(jié)算的部分料款。例13 企業(yè)收到光華公司發(fā)運(yùn)來的已預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批甲材料4 000千克，每千克5元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元。同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)500元。分析：材料的買價(jià)、材料的運(yùn)雜費(fèi)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額這三項(xiàng)合計(jì)數(shù)是23 900元，這是企業(yè)應(yīng)該支付的貨幣資金總額，但是企業(yè)在前面（例12）已經(jīng)預(yù)付了一部分20 000元，尚欠3 900元，在企業(yè)收到這批材料的時(shí)候，應(yīng)該結(jié)算其余貨款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生使材料采購(gòu)成本增加了20 500元，應(yīng)記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方及其所屬的明細(xì)賬戶的借方；因購(gòu)進(jìn)甲材料而計(jì)算的增值稅屬于進(jìn)項(xiàng)稅額由供貨單位代收，應(yīng)

56、記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶借方；同時(shí)結(jié)清以前預(yù)付的料款。預(yù)付賬款賬戶的貸方要登記20 000元，并以銀行存款支付尚未結(jié)算的料款3 900元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)甲材料 20 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：預(yù)付賬款光華公司 20 000 銀行存款 3 900例14 接鐵路貨場(chǎng)通知，上述采購(gòu)的甲、乙、丙三種材料鐵路運(yùn)輸費(fèi)和裝卸搬運(yùn)費(fèi)共計(jì)2 800元，以銀行存款支付。分析：甲、乙、丙三種材料的鐵路運(yùn)輸費(fèi)和裝卸搬運(yùn)費(fèi)屬于共同采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由甲、乙、丙三種材料共同負(fù)擔(dān)。各種物資的采購(gòu)成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)置的“材料采購(gòu)”明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行歸集計(jì)算。本例中，

57、我們分別以甲、乙、丙三種材料的重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配結(jié)果分別為甲材料600元，乙材料1000元，丙材料1200元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)甲材料 600 乙材料 1 000 丙材料 1 200 貸：銀行存款 2 800例15以銀行存款歸還前欠B公司采購(gòu)丙材料貨款56 160元。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明應(yīng)付B公司貨款減少，即企業(yè)的負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方及其所屬明細(xì)賬借方；另一方面銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款B公司 56 160 貸：銀行存款 56 160例16根據(jù)材料入庫(kù)單，甲材

58、料采購(gòu)7 000千克，乙材料采購(gòu)5 000千克，丙材料采購(gòu)6 000千克，丁材料500千克，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。經(jīng)計(jì)算，甲、乙、丙三種的材料采購(gòu)成本分別為36 100元、21 000元、49 200元和9 300元。材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用按材料的種類進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的總成本和單位采購(gòu)成本的過程。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明甲、乙、丙、丁四種材料的供應(yīng)過程已經(jīng)完成，各種材料采購(gòu)總成本分別為36 100元、21 000元、49 200元和9 300元，應(yīng)分別從“材料采購(gòu)”賬戶（在途材料）的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶（庫(kù)存材料）的借方。根據(jù)有關(guān)

59、原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 36 100 乙材料 21 000 丙材料 49 200 丁材料 9 300 貸：材料采購(gòu)甲材料 36 100 乙材料 21 000 丙材料 49 200 丁材料 9 300 第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算任務(wù)生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，它的主要內(nèi)容是勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，把勞動(dòng)對(duì)象加工成勞動(dòng)產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，同時(shí)也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，它主要包括為制造產(chǎn)品所消耗的各種原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人應(yīng)付職工薪酬、提取的職工福利

60、費(fèi)、廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，以及為制造產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用等。將發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，就構(gòu)成了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，或稱為制造成本。有的與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)過程核算的任務(wù)，主要是核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出，確定產(chǎn)品的制造成本，考核企業(yè)物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗情況，促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，不斷降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶為了歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需設(shè)置以下賬戶：1“生產(chǎn)成本”賬戶。本賬戶屬成本類，用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)