納稅人聯(lián)合會(huì)課件

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及財(cái)損扣除龐金偉我國(guó)稅收框架2動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)其他勞務(wù)增值稅 營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅地稅資源稅消費(fèi)稅關(guān)稅城建稅教育費(fèi)附加利潤(rùn)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅我國(guó)稅收框架3房產(chǎn)車(chē)船土地房產(chǎn)稅車(chē)船稅土地使用稅耕地占用稅購(gòu)買(mǎi)持有 轉(zhuǎn)讓 土地增值稅契稅車(chē)購(gòu)稅合同簽定的風(fēng)險(xiǎn)北京桑普機(jī)械有限公司（甲）是專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)取暖設(shè)備的企業(yè)，一般納稅人。2004年，甲方公司采購(gòu)員小王想從上海三利管件有限公司（乙）購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了50萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同。但是，由于乙方屬小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票，造成了甲方不愿購(gòu)買(mǎi)，將合同取消了。無(wú)奈，小王只好到處打聽(tīng)是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品？但經(jīng)

2、多方詢(xún)問(wèn)，未果。小王不得不又回來(lái)找乙方協(xié)商。小王問(wèn)：“你們是否想與我們長(zhǎng)期合作？”乙方：“當(dāng)然想了?！毙⊥酰骸叭绻肱c我們合作，但因?yàn)槟銈儗儆谛∫?guī)模納稅人，沒(méi)有增值稅發(fā)票，會(huì)給我們公司增加稅收負(fù)擔(dān)，為了合作是否可以采取折衷的辦法，你們公司把價(jià)格降低一點(diǎn)，如果可以，我們可以與你們長(zhǎng)期合作，我們也就不在乎拿什么樣的發(fā)票了?！睕](méi)想到乙方一口回絕：“不行，想買(mǎi)就買(mǎi)，不想買(mǎi)就拉倒。”這可真讓小王為難了。不買(mǎi)，公司等著用。買(mǎi)，公司有規(guī)定不能取得普通發(fā)票。這怎么辦？就在這時(shí)，乙方的業(yè)務(wù)員突然對(duì)小王說(shuō)：“不就是想要一張17%的增值稅發(fā)票嗎？想想辦法也不是不可以?！毙⊥跻苫蟮貑?wèn)：“你不是沒(méi)有增值稅發(fā)票嗎？怎么能

3、開(kāi)出來(lái)呢？”對(duì)方答曰：“我們的供應(yīng)商都有增值稅發(fā)票，我們從廣東（丙）采購(gòu)不銹鋼時(shí)，就不讓供應(yīng)商給我們開(kāi)發(fā)票了，讓他們直接給你們開(kāi)出來(lái)就可以了?！笨墒切⊥跄苓@么做嗎？ 乙方的建議是：1甲方與乙方簽訂的是采購(gòu)合同；2甲方向乙方付貨款；3乙方向甲方發(fā)貨；4丙方將發(fā)票開(kāi)給甲方。 結(jié)果:顯然，甲方向乙方購(gòu)買(mǎi)的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開(kāi)具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開(kāi)具的產(chǎn)品名稱(chēng)與實(shí)際產(chǎn)品名稱(chēng)不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，丙方虛開(kāi)（替別人開(kāi)）增值稅發(fā)票。 有關(guān)法規(guī)根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000182號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知的補(bǔ)充

4、通知規(guī)定：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。1購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)，印章與其進(jìn)行交易的銷(xiāo)售方不符，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票”的情況。2購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票”的情況。3其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，即134號(hào)

5、文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。另根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令1995第57號(hào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 案例2(代扣企業(yè)所得稅)經(jīng)黑龍江省教育廳批準(zhǔn)，2009年哈爾濱理工大學(xué)與加大開(kāi)普雷諾學(xué)院開(kāi)展聯(lián)合辦學(xué)項(xiàng)目，在

6、工商管理專(zhuān)科、動(dòng)畫(huà)專(zhuān)科、工商管理本科這三個(gè)項(xiàng)目上開(kāi)展聯(lián)合辦學(xué)，雙方簽署了聯(lián)合培養(yǎng)工商管理專(zhuān)科、動(dòng)畫(huà)專(zhuān)科及工商管理本科學(xué)生項(xiàng)目協(xié)議書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)協(xié)議）。從2009年開(kāi)始這三個(gè)專(zhuān)業(yè)在計(jì)劃內(nèi)招收高等職業(yè)教育專(zhuān)業(yè)本科生。合作期限：2009年9月2011年7月合作雙方責(zé)任一、哈爾濱理工大學(xué)： 1.招生及宣傳 2. 制定教育質(zhì)量控制管理體系 3.提供中方課程和中方教師 4.提供教學(xué)場(chǎng)地、教學(xué)設(shè)備 5.學(xué)生管理 6.收集學(xué)費(fèi)二、加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院： 1.制定實(shí)施教學(xué)大綱、提供教材 2.派遣外文教師和相關(guān)管理人員 3.外文教師教授全部基礎(chǔ)課和專(zhuān)業(yè)課 4.參與中方教育質(zhì)量控制管理 5.授予學(xué)生學(xué)術(shù)課程學(xué)分，并授予

7、合格畢業(yè)生加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院畢業(yè)文憑項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及支付方式 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：該合作項(xiàng)目的收入主要分為兩部分：一是課程費(fèi)（按學(xué)年實(shí)際所上課時(shí)為準(zhǔn)計(jì)算），二是管理費(fèi)，包括教學(xué)大綱的使用、學(xué)分轉(zhuǎn)制支出、資歷評(píng)估及畢業(yè)審核費(fèi)用等。支付方式:由哈爾濱理工大學(xué)向加拿大開(kāi)普雷諾學(xué)院分兩次支付款項(xiàng)，實(shí)際支付金額依據(jù)每學(xué)年所開(kāi)設(shè)課程為基礎(chǔ)計(jì)算，兩次共計(jì)支付人民幣802萬(wàn)元。 第一次為2009年8月，支付866000加元（約合人民幣536萬(wàn)元）。 第二次為2010年11月，支付402000加元（約合人民幣266萬(wàn)元)。該項(xiàng)目合作的關(guān)鍵是由外方提供全套教材，全部教學(xué)由外方派遣外籍教師來(lái)進(jìn)行，而中方僅是提供教學(xué)場(chǎng)地和設(shè)施，

8、并派教師進(jìn)行輔助教學(xué)管理活動(dòng)。所以該合作項(xiàng)目收入應(yīng)判定為勞務(wù)收入。同時(shí)，加方教師在哈爾濱理工大學(xué)工作超過(guò)6個(gè)月，已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。國(guó)稅局指定哈爾濱理工大學(xué)為扣繳義務(wù)人,向其下發(fā)了扣繳義務(wù)通知書(shū)。對(duì)加方所得按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式計(jì)算征收企業(yè)所得稅,兩次共支付1,268,000加元,按支付當(dāng)日匯率計(jì)算,合人民幣802萬(wàn)元, 共申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅23.38萬(wàn),并于當(dāng)日入庫(kù)。案例3（轉(zhuǎn)讓股權(quán)）（一）企業(yè)基本情況1、常熟A公司：常熟A公司于2004年12月24日登記成立，由S集團(tuán)下屬英屬維爾京群島P公司100%控股，注冊(cè)資本從2005年至2007年逐步增加，至2007年5月，

9、注冊(cè)資本為7億港元，投資總額11.8億港元。主要從事房地產(chǎn)及其相關(guān)配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)、建設(shè)、出租、出售、物業(yè)管理等。2、英屬維爾京群島P公司：英屬維爾京群島P公司于2006 年12 月13 日注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為1 美元，是S集團(tuán)中香港SF股份公司的全資子公司，香港SF股份公司為香港上市公司。英屬維爾京群島P公司擁有常熟A公司、昆山B公司、蘇州C公司、常州D公司、徐州E公司等9 個(gè)境內(nèi)公司100%股權(quán)。3、M股份公司：M股份公司也隸屬于S集團(tuán)，是一家在上海證券交易所上市的股份有限公司，注冊(cè)資本為4.78億元，上市日期為1994年2月4日。其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，主業(yè)是實(shí)業(yè)投資、房地產(chǎn)綜合開(kāi)發(fā)，酒店管理等。

10、 M股份公司實(shí)際控制人是一個(gè)自然人，他同時(shí)擁有香港SF股份公司58.39%的股份。4、S集團(tuán)部分股權(quán)結(jié)構(gòu)圖 英屬維京群島P公司常熟A公司香港SF股份公司M股份公司某自然人100%控股100%控股占股58.39%實(shí)際控制昆山B公司徐州E公司蘇州C公司常州D公司（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況1、S集團(tuán)為了拆分集團(tuán)內(nèi)公司商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與住宅、酒店投資開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，防止集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，提高集團(tuán)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，于2007年決定對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行重組。2、 2007年6月5日，上海證券交易所上市公司M股份公司的董事會(huì)決議稱(chēng)：“擬采取向特定對(duì)象非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的方式，發(fā)行合計(jì)不超過(guò)7億股的人民幣普通股。3、經(jīng)資產(chǎn)評(píng)

11、估有限公司評(píng)估，英屬維爾京群島P公司以其擁有的境內(nèi)九家公司100%股權(quán)作價(jià)67.239億元認(rèn)購(gòu)M股份公司發(fā)行的人民幣普通股7億股中的5.58億股。3、2008 年12 月1日前，英屬維爾京群島 P公司100%控股的九家公司全部完成股東變更的工商登記手續(xù)，M股份公司正式成為上述九家公司的控股股東。4、2009 年5 月13 日，M股份公司已辦理完畢股權(quán)登記相關(guān)事宜，股權(quán)轉(zhuǎn)讓全部完成。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后股權(quán)結(jié)構(gòu)圖 英屬維京群島P公司常熟A公司香港SF股份公司M股份公司某自然人100%控股占股58.39%實(shí)際控制昆山B公司徐州E公司蘇州C公司常州D公司占股47.67%100%控股在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門(mén)的

12、積極努力下，英屬維爾京群島P公司的2.75億元稅款分別在蘇州、常州和徐州順利入庫(kù)。同時(shí)向總局匯報(bào)，將本案涉及的其它4家公司名單提供給總局，由總局發(fā)函通知各地對(duì)該案進(jìn)行調(diào)查補(bǔ)稅。案例4一、案例背量 2007年2月12日，承德XX鋼鐵集團(tuán)委托其進(jìn)出口公司與A國(guó)B公司簽訂了熱帶軋鋼進(jìn)口合同。該合同有效期至2009年。合同總造價(jià)為898萬(wàn)歐元。合同的主要內(nèi)容如下：1、1780mm自動(dòng)化系統(tǒng)合同，合同內(nèi)容為設(shè)備價(jià)格336萬(wàn)歐元；2、工程自動(dòng)化軟件系統(tǒng)合同書(shū)，合同總價(jià)款562萬(wàn)歐元，由下面幾部分組成：（1）工程、軟件及技術(shù)文件價(jià)格為336萬(wàn)歐元，其中工程境外價(jià)格299萬(wàn)歐元；計(jì)算機(jī)軟件價(jià)格27萬(wàn)歐元；與專(zhuān)

13、有技術(shù)相關(guān)的技術(shù)文件價(jià)格10萬(wàn)歐元。（2）培訓(xùn)費(fèi)5萬(wàn)歐元，其中發(fā)生在境內(nèi)不包含專(zhuān)有技術(shù)的培訓(xùn)費(fèi)3萬(wàn)歐元，發(fā)生在境外A國(guó)不包含專(zhuān)有技術(shù)的培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)歐元。（3）現(xiàn)場(chǎng)提供的服務(wù)費(fèi)221萬(wàn)歐元。（4）所有發(fā)生在中方的費(fèi)用如差旅費(fèi)、住宿、餐飲等行政和一般管理費(fèi)用，合計(jì)20萬(wàn)歐元，由中方承擔(dān)。 納稅分析1.中方的觀點(diǎn) （1）對(duì)于1780mm自動(dòng)化系統(tǒng)合同，因供應(yīng)的設(shè)備在國(guó)外設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，設(shè)備的所有權(quán)在境外轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)用戶，這部分收益屬境外收益，按照兩國(guó)避免重復(fù)征稅的雙邊稅收協(xié)定及國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，設(shè)備總價(jià)336萬(wàn)歐元不需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。（2）對(duì)于工程自動(dòng)化軟件系統(tǒng)合同書(shū)，合同總價(jià)款562萬(wàn)歐元，中

14、方認(rèn)為此合同為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，適用20%的企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)就合同全額減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。發(fā)生在中方并由中方承擔(dān)的費(fèi)用20萬(wàn)歐元，按價(jià)外費(fèi)用并入到特許權(quán)使用費(fèi)中一并征收稅款。 納稅分析2.外方的觀點(diǎn) 外方在與進(jìn)出口公司簽訂合同時(shí)，已將各部分價(jià)款在合同中明確，應(yīng)就各組成部分適用不同的稅法規(guī)定： （1）對(duì)設(shè)備不予征稅，中外方意見(jiàn)一致。 （2）對(duì)與技術(shù)有關(guān)的工程境外收入299萬(wàn)歐元及境外培訓(xùn)費(fèi)收入2萬(wàn)歐元，合計(jì)301萬(wàn)歐元，此項(xiàng)消極所得屬于勞務(wù)費(fèi)用，且發(fā)生在國(guó)外，按照企業(yè)所得稅法和雙邊稅收協(xié)定，這部分收入屬于在境外發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用不需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，并已經(jīng)在主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具了企業(yè)所

15、得稅不予征稅證明。 （3）對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件27萬(wàn)歐元及與專(zhuān)有技術(shù)文件10萬(wàn)歐元收入，合計(jì)37萬(wàn)歐元，屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍，應(yīng)按收入的10%繳納企業(yè)所得稅，并按照兩國(guó)協(xié)定申請(qǐng)享受70%征稅的協(xié)定待遇。 （4）境內(nèi)培訓(xùn)費(fèi)3萬(wàn)歐元和現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)221萬(wàn)歐元不涉及任何技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)页掷m(xù)時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，滿足兩國(guó)稅收協(xié)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件，應(yīng)按照常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，由于成本費(fèi)用不易核算，按照中國(guó)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)接受按此部分收入的10%的核定利潤(rùn)率繳納企業(yè)所得稅。 納稅處理依據(jù)中華人民共和國(guó)與A國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、中

16、華人民共和國(guó)稅收征收管理法及相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)B公司涉稅判定如下： （1）1780mm自動(dòng)化系統(tǒng)合同，合同所涉及設(shè)備總價(jià)336萬(wàn)歐元不屬于非居民企業(yè)所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不予征收企業(yè)所得稅。 （2）熱帶廠工程自動(dòng)化軟件系統(tǒng)合同，合同總價(jià)款562萬(wàn)歐元，對(duì)其應(yīng)征收企業(yè)所得稅，其中： 對(duì)工程、技術(shù)文件價(jià)格及其境內(nèi)外培訓(xùn)費(fèi)，合計(jì)合同金額為341萬(wàn)歐元，該部分依法判定為特許權(quán)使用費(fèi)收入，適用稅率為20%，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。該部分應(yīng)納稅款將由法定扣繳義務(wù)人XX鋼鐵集團(tuán)承鋼進(jìn)出口有限公司依法扣繳入庫(kù)。 現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)221萬(wàn)歐元，該部分服務(wù)為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按25%的企業(yè)

17、所得稅率征收企業(yè)所得稅，鑒于該公司成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核定，對(duì)其現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)部分采用核定利潤(rùn)率的方法征收企業(yè)所得稅，確定該公司核定利潤(rùn)率為30%. （3）另外對(duì)由中方承擔(dān)，所有發(fā)生在中方的費(fèi)用如差旅費(fèi)、住宿、餐飲等行政和一般管理費(fèi)用，合計(jì)20萬(wàn)歐元，作為價(jià)外費(fèi)用并入特許權(quán)使用費(fèi)中。適用稅率為20%，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。 最終企業(yè)入庫(kù)稅款514萬(wàn)元，其中，常設(shè)機(jī)構(gòu)入庫(kù)企業(yè)所得稅162萬(wàn)元，源泉扣繳入庫(kù)所得稅352萬(wàn)元。該企業(yè)入庫(kù)稅金比企業(yè)自身籌劃的應(yīng)納稅金增加了422萬(wàn)元。 內(nèi)部控制制度的建立收入控制成本控制費(fèi)用控制管理控制納稅評(píng)估指標(biāo)體系的日?？刂?、主要稅種負(fù)擔(dān)率2、行業(yè)指標(biāo)橫向平衡3、歷

18、年指標(biāo)縱向平衡收入的主要分析方法1、正常納稅稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額2、免稅稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額0 = 0 XX. 怎么處理?3、0稅率稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額0 = 0 XX.?應(yīng)退稅額行業(yè)毛利率行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%）1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10%2、制造業(yè)5-15%3、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15%4、交通運(yùn)輸業(yè)7-15%5、建筑業(yè)8-20%6、飲食業(yè)8-25%7、娛樂(lè)業(yè)15-30%8、其他行業(yè)10-30%單證的管理自制單證的管理各類(lèi)收據(jù)的管理發(fā)票的管理白條的問(wèn)題如何解決糾紛？事實(shí)清楚、依據(jù)充分、程序合法、處理適當(dāng)1、事實(shí)認(rèn)定納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收政策方面存在爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)

19、直接下發(fā)稅務(wù)處理決定書(shū)，納稅人在繳納稅款后可以申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以提起訴訟；但是，若在事實(shí)認(rèn)定方面存在爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)下發(fā)稅務(wù)處理決定書(shū)。事實(shí)認(rèn)定：交易主體、交易時(shí)間、交易方式、交易金額、交易地址2、依據(jù)充分（1）誰(shuí)主張誰(shuí)舉證（2）政策的時(shí)效性A、凡稅法（廣義）明確了執(zhí)行時(shí)間的，從其規(guī)定；B、凡稅法沒(méi)有注明執(zhí)行時(shí)間的，區(qū)別處理：屬于對(duì)已頒布文件的解釋?zhuān)c被解釋的文件一致；屬于對(duì)已頒布文件的修訂或調(diào)整，從頒布之日起（含本日）開(kāi)始執(zhí)行。C、新法不得溯及既往。（3）適用的邏輯性（4）理解的準(zhǔn)確性（注意政策出臺(tái)的背景、立法的宗旨）-減少稅收風(fēng)險(xiǎn) 3、程序合法4、處理結(jié)果適當(dāng)（1）多繳

20、稅款：征管法第51條：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算退稅當(dāng)天銀行活期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。（2）少繳稅款：漏稅。“只補(bǔ)不罰”“收滯納金”；根據(jù)征管法第52條第一款：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致的漏稅，三年內(nèi)追征，不得加收滯納金；征管法第2條：因計(jì)算錯(cuò)誤等原因?qū)е碌纳倮U稅款，在三年內(nèi)追征，累計(jì)超過(guò)十萬(wàn)，追征期五年；實(shí)施細(xì)則第82條對(duì)這一點(diǎn)有解釋?zhuān)徽鞴芊ǖ?2條第二款：因計(jì)算錯(cuò)誤等原因是指納稅人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)

21、誤，或者出現(xiàn)明顯的筆誤等失誤。（3）避稅。“非違法” “只補(bǔ)不罰，不收滯納金”從08年起，避稅行為補(bǔ)繳所得稅的，同時(shí)按基準(zhǔn)利率加收利息。（什么是避稅？見(jiàn)征管法第36條）（4）偷稅?！肮室狻薄盁o(wú)限期追征”“風(fēng)險(xiǎn)大”“違法”“ 罰款” “曝光”（征管法第13條）。（5）扣繳義務(wù)征管法第69條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；扣而未繳的，需加收滯納金；沒(méi)有扣繳的，向納稅人征收稅款時(shí)，既不對(duì)納稅人也不對(duì)扣繳義務(wù)人加收滯納金。國(guó)稅函【2004】1199號(hào)（6）違反發(fā)票管理辦法、未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記、未按規(guī)定進(jìn)

22、行納稅申報(bào)等。財(cái)產(chǎn)損失扣除幾個(gè)概念1、資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 2、資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失2、企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損

23、失處理的年度申報(bào)扣除。 非簽定類(lèi)損失1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6、其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。如何區(qū)分實(shí)際財(cái)產(chǎn)損失與法定財(cái)產(chǎn)損失？1、看發(fā)生原因；2、看處置對(duì)象；3、看財(cái)產(chǎn)內(nèi)容；4、看損失額度。5、資產(chǎn)的一般減值損失；6、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)損失。清單申

24、報(bào)1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申

25、請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 簽定類(lèi)損失企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： （1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； （3）金融企業(yè)的呆賬損失； （4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失； （5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失； （7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失； （8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。外部證據(jù) 1、司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；2、公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；3、工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；4、企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；5、行政機(jī)關(guān)的公文；6、專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；7、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；8、仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；9、保險(xiǎn)公司對(duì)