項(xiàng)目八-其他稅種的計(jì)算與申報(bào)課件

1、項(xiàng)目八 其他稅種的計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目八 其他稅種的計(jì)算與申報(bào)知識目標(biāo)了解城建稅等稅種的概念、納稅程序掌握城建稅等稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握城建稅等稅種的征稅范圍、納稅人稅率 項(xiàng)目八 其他稅種的計(jì)算與申報(bào)技能目標(biāo)能夠較熟練地進(jìn)行計(jì)算城建稅等稅種的應(yīng)納稅額能夠進(jìn)行城建稅等稅種的納稅申報(bào)重難點(diǎn)城建稅等稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅等稅種納稅申報(bào)表的填制項(xiàng)目八 其他稅種的計(jì)算與申報(bào)案例導(dǎo)入 長城電器有限責(zé)任公司是一家中型生產(chǎn)性企業(yè)，開戶銀行：工商銀行濱州市分行營業(yè)部，賬號：12345678；企業(yè)的納稅人識別號：230298347262573，財(cái)務(wù)主管為張紅，劉強(qiáng)為稅務(wù)會計(jì)；劉強(qiáng)按規(guī)定的時間要計(jì)算公司的城建稅和其他稅

2、種，并填報(bào)城建稅等其他稅種的納稅申報(bào)表。城建稅的納稅人和征稅范圍城建稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率城建稅的申報(bào)城建稅的的優(yōu)惠政策任務(wù)一 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算與申報(bào)一、城建稅的納稅人和征稅范圍 （一）城建稅的納稅人 城建稅的納稅人是指征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”（即增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）的單位和個人。任何單位或個人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員開始征收城建稅。 （二）城建稅的征稅范圍 城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得

3、隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。二、城建稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率 （一）城建稅的計(jì)稅依據(jù) 城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。 （二）城建稅的稅率 城建稅按納稅人所在地不同，設(shè)置三檔差別比例稅率. 1.納稅人所在地為城市市區(qū)，稅率為7% 2.納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5% 3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。三、城建稅的申報(bào) （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 城建稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納，說明城建稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本上與“三稅”納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，應(yīng)該按照“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”的原

4、則確定。 （二）納稅地點(diǎn) 納稅人繳納“三稅”地點(diǎn)就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。三、城建稅的申報(bào) （三）納稅期限 城建稅的納稅期限與“三稅”的納稅期限一致，對增值稅和消費(fèi)稅而言，分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；對營業(yè)稅而言，分別為5日、10日、15日或者1個月。具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按期納稅的，可以按次納稅。需要說明的是，由于增值稅和消費(fèi)稅是由國家稅務(wù)局征收，而城建稅由地方稅務(wù)局征收，因此，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。三、城建稅的申報(bào) （四）納稅申報(bào)和繳納稅款 1計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和適用稅率

5、2. 納稅申報(bào)與繳納 按照城建稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表填報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表，將相關(guān)材料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的意見，在規(guī)定期限內(nèi)向指定代理金庫的銀行繳納稅款，取得稅收繳款書。四、城建稅的的優(yōu)惠政策 城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時。城建稅相應(yīng)發(fā)生減免。具體來說有以下幾種情況： （一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。 （二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也同時退庫。 （三）海關(guān)對進(jìn)出口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。 （四）對“三稅

6、”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。房產(chǎn)稅的納稅人和征稅對象房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率房產(chǎn)稅的申報(bào)房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策任務(wù)二 房產(chǎn)稅的計(jì)算與申報(bào)一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅對象 房產(chǎn)稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，以房產(chǎn)價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征收的具有財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的一種稅。 （一）房產(chǎn)稅的納稅人 房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。 1產(chǎn)權(quán)所有人 產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單

7、位和個人納稅。一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅對象 2承典人 產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。由于在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人已無權(quán)支配房屋，因此，稅法規(guī)定由對房屋具有支配權(quán)的承典人為納稅人。 3房產(chǎn)代管人或者使用人 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房地產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅對象 （二）房產(chǎn)稅的征稅對象 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的

8、場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率 （一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按房產(chǎn)的計(jì)稅價值征稅的，稱為從價計(jì)征；按房產(chǎn)的租金收入征稅的，稱為從租計(jì)征。 1從價計(jì)征 從價計(jì)征的是按房產(chǎn)原值減除一定比例后的余值為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2% 2從租計(jì)征 從租計(jì)征是按房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報(bào)酬為計(jì)稅依據(jù)的，包括貨幣收入和實(shí)物收入。 應(yīng)納稅額=租金收入12%二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率 （二）房產(chǎn)稅的稅率 我

9、國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種： 1以房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2%； 2以房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的申報(bào) （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之月起納稅。 2納稅人自建新房用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成之次月起納稅。 3納稅人委托施工企業(yè)建造房產(chǎn)，自辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起納稅。 4納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起納稅。 三、房產(chǎn)稅的申報(bào) 5納

10、稅人購置存量房產(chǎn)，自辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋產(chǎn)權(quán)證書之次月起納稅。 6納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起納稅。 7房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起納稅。 （二）納稅期限 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)征，分期繳納的征收方法，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 （三）納稅地點(diǎn) 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。三、房產(chǎn)稅的申報(bào) （四）納稅申報(bào)和繳納稅款 房產(chǎn)稅納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表，在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅

11、款，取得稅收繳款書。 1.計(jì)算并確定房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額2.填報(bào)房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表 3.繳納房產(chǎn)稅款 四、房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策 （一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。 （二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，其自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的房產(chǎn)及出租的房

12、產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。四、房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策 （四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 現(xiàn)在有些省市對個人住房進(jìn)行房產(chǎn)稅征收的試點(diǎn)工作，如自2011年1月28日起，在上海、重慶等省市開始對某些個人住房試征房產(chǎn)稅。 （五）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 如因大修理停用半年以上的房產(chǎn)、損壞不堪使用和危房停用的房產(chǎn)、老人服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)等等。印花稅的納稅人和征稅對象印花稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率印花稅的申報(bào)印花稅的優(yōu)惠政策任務(wù)三 印花稅的計(jì)算與申報(bào)一、印花稅的納稅人和征稅范圍 （一）印花稅的納稅人 印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅

13、法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。根據(jù)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人分別為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人等。 1立合同人 立合同人是指合同當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。 2立據(jù)人 立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。一、印花稅的納稅人和征稅范圍 3立賬簿人 立賬簿人是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。 4領(lǐng)受人 領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。如領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的單位和個人，即為印花稅的納稅人。 5使用人 使用人是指在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人，其使用人為印花稅的納稅

14、人。 6各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人 各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人是指以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。一、印花稅的納稅人和征稅范圍 （二）印花稅的征稅范圍 印花稅的征稅范圍是對印花稅暫行條例列舉的各種應(yīng)稅憑證，沒有列舉的不征稅。具體包括： 1合同或具有合同性質(zhì)的憑證 包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。 2產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。一、印花稅的納稅人和征稅范圍 3營業(yè)賬簿 營業(yè)賬簿指單位或者個

15、人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)會計(jì)核算賬簿。按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。 4權(quán)利、許可證照 權(quán)利、許可證照是指政府授予單位、個人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動的各種證照的統(tǒng)稱，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。 5經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證二、印花稅計(jì)稅依據(jù)和稅率 （一）印花稅計(jì)稅依據(jù) 印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額或應(yīng)稅憑證的件數(shù)，具體規(guī)定為： 1購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購銷金額 2加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額 3建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用 4建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依

16、據(jù)為承包金額 5財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額 6貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用二、印花稅計(jì)稅依據(jù)和稅率 7倉儲保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲保管費(fèi)用 8借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。 9財(cái)產(chǎn)保險合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費(fèi) 10技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價款、報(bào)酬或使用費(fèi) 11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額 12營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù) 13權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)二、印花稅計(jì)稅依據(jù)和稅率 （二）印花稅的稅率 印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，比例稅

17、率分為0.05、0.3、0.5、1四檔，定額稅率為每件5元，具體見教材表8-1。三、印花稅的申報(bào) （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 根據(jù)中華人民共和國印花稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，印花稅發(fā)生義務(wù)時間是在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時繳納。具體地說，合同在簽訂時繳納；營業(yè)賬簿在啟用時繳納；權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時繳納。 （二）納稅期限 印花稅一般在應(yīng)稅憑證書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花，不得延至憑證生效日期貼花，同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請近期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期（最長不超過1個月）匯總計(jì)算納稅

18、。三、印花稅的申報(bào) （三）納稅地點(diǎn) 印花稅一般實(shí)行就地納稅。對于全國性訂貨會上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。三、印花稅的申報(bào) （四）納稅申報(bào)與繳納 1繳納方法 （1）自行貼花辦法 自行貼花辦法是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)和適用的稅目稅率，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，即“三自”納稅辦法。 （2）匯貼或匯繳辦法 “

19、匯貼”辦法是指一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加蓋完稅標(biāo)記代替貼花。三、印花稅的申報(bào) （3）委托代征辦法 委托代征辦法主要是指通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。代征單位一般是發(fā)放、鑒證、公證應(yīng)納稅憑證的政府部門或其他社會組織，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與代征單位簽訂代征委托書。 2.印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）實(shí)行比例稅率的，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額比例稅率 （2）實(shí)行定額稅率的，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率。三、印花稅的申

20、報(bào) （3）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）0.5 （4）其他賬簿按每件貼花，每件5元。 3.納稅申報(bào)與繳納 印花稅的納稅人應(yīng)按照規(guī)定及時辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫印花稅納稅申報(bào)表。（1）計(jì)算并確定印花稅應(yīng)納稅額（2）填報(bào)印花稅納稅申報(bào)表 （3）繳納印花稅稅款四、印花稅的優(yōu)惠政策 下列憑證免納印花稅：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策任務(wù)

21、四 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算與申報(bào)一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍 （一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。 1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人。 2.土地的實(shí)際使用人和代管人 擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。 3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人 4.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍 （二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是土地。征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家

22、所有的土地和集體所有的土地，不包括農(nóng)村土地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率 （一）計(jì)稅依據(jù)的確定 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅單位為平方米。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定： 1由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)； 2尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)； 3尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率 （二）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅

23、率 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)見表8-2。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào) （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起納稅 2納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起納稅 3納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起納稅 4以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起納稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起納稅 5納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時

24、開始納稅 6納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起納稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào) （二）納稅期限 城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法，一般按月，季或半年征收一次，具體納稅期限由省、自治區(qū)直轄市人民政府確定。 （三）納稅地點(diǎn) 納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其收入納入地方財(cái)政預(yù)算管理。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào) （四）納稅申報(bào)與繳納 納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填

25、寫城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表，并在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，取得完稅憑證。 1.計(jì)算并確定城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額 城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的稅額按年計(jì)算，分期納稅。 年度應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地實(shí)際占用面積適用單位稅額 2.填報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表 3.繳納城鎮(zhèn)土地使用稅款 將城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)材料送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的意見，在規(guī)定期限內(nèi)向指定代理金庫的銀行繳納稅款，取得稅收繳款書。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策 （一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠 1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。 2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。 3

26、.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。 4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。 5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。 6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份免繳土地使用稅5年至10年。 7.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免稅。 四、城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策 8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園、其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免稅。 9.免稅單位無償使用納稅單位的土地（如：公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免稅。 10.為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用

27、地和水利設(shè)施用地，鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。 11.地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。車船稅的納稅人和征稅對象車船稅的的計(jì)稅依據(jù)與稅率車船稅的的申報(bào)車船稅的的優(yōu)惠政策任務(wù)五 車船稅的計(jì)算與申報(bào)一、車船稅的納稅人和征稅范圍 （一）車船稅的納稅人 是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或管理人。 （二）車船稅的征稅范圍 車船稅的征稅范圍為在我國境內(nèi)使用的車船（除規(guī)定減免的車船外），分為車輛和船舶兩大類。 1.車輛為機(jī)動車，即依靠燃油、電力等能源作為動力運(yùn)行的車輛，包括乘用車、商用客車、商用貨車、掛車、摩托車、專項(xiàng)

28、作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車； 2.船舶為機(jī)動船、非機(jī)動駁船和游艇，機(jī)動船指依靠燃料等能源作為動力運(yùn)行的船舶，包括客船、貨船、氣墊船、拖船等；非機(jī)動駁船是指依靠其他力量運(yùn)行的駁船。 二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率 （一）計(jì)稅依據(jù)的確定 車船稅的計(jì)稅依據(jù)按車船種類和性能，分別確定輛、整備質(zhì)量噸位、凈噸位和艇身長度四種，具體規(guī)定如下： 1.乘用車、商用客車、摩托車按輛計(jì)稅。 2.商用貨車、掛車、專業(yè)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車按整備質(zhì)量噸位計(jì)稅。 3.機(jī)動船舶按凈噸位計(jì)稅，拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)稅。 4.游艇按艇身長度計(jì)稅。二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率 （二）車船稅的稅率 車船稅實(shí)行幅度定額稅率

29、，即對各類車船分別規(guī)定稅目和稅額幅度，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定具體的適用稅額。 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.乘用車、商用客車、摩托車應(yīng)納稅額=車輛數(shù)適用單位稅額 2.商用貨車、專業(yè)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位適用單位稅額 3.掛車應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位適用單位稅額50% 4.機(jī)動船舶應(yīng)納稅額=凈噸位適用單位稅額 5.拖船、非機(jī)動駁船應(yīng)納稅額=凈噸位適用單位稅額50% 6.游艇應(yīng)納稅額=艇身長度適用單位稅額 三、車船稅的申報(bào) （一）納稅期限 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月，納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦