審計(jì)學(xué)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿主講人 張喆夫1第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的概念與分類(lèi) 一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用(一) 審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息其他信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可主講人 張喆夫2(二) 審計(jì)證據(jù)的作用(1) 審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為根底(2) 審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要

2、根據(jù)二、審計(jì)證據(jù)特征注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 主講人 張喆夫3(一) 審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；但收集過(guò)多的審計(jì)證據(jù)，將影響工作效率，增加審計(jì)本錢(qián)=?審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，而且充分最多，夠用就行，要考慮本錢(qián)問(wèn)題主講人 張喆夫4審計(jì)證據(jù)充分性的判斷：審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑 審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn) 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)的充分性 主講人 張喆夫5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，所需數(shù)量多具

3、體工程的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類(lèi)型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)主講人 張喆夫6充分性判斷舉例：考試成績(jī)與復(fù)習(xí)時(shí)間審計(jì)=考試，審計(jì)證據(jù)=復(fù)習(xí)時(shí)間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考試不及格的可能性：可能性越大，復(fù)習(xí)時(shí)間越長(zhǎng)，以防止不及格具體工程的重要程度該門(mén)課程的重要程度：專(zhuān)業(yè)課、主干課、學(xué)位課、一般性課程，重要的課程不僅要及格，還要高分，復(fù)習(xí)時(shí)間更長(zhǎng)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)考試臨場(chǎng)發(fā)揮水平：有水平，可以復(fù)習(xí)少是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是否自已一竅不通，復(fù)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)至少長(zhǎng)于自以為很懂已有證據(jù)的類(lèi)型及獲取途徑已進(jìn)行的復(fù)習(xí)的質(zhì)量：瀏覽還是鉆研，瀏覽式

4、的效果差，要多瀏覽幾遍，復(fù)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)主講人 張喆夫7(二) 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的1. 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中疑心被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒(méi)有給顧客開(kāi)票，需要確認(rèn)銷(xiāo)售是否完整主講人 張喆夫8審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下幾點(diǎn)：(1) 特定的審計(jì)程序可能只為某些

5、認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)(2) 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(3) 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)2. 審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境主講人 張喆夫9注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮以下原那么：(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠(4)以文件、記錄

6、形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從 件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠主講人 張喆夫10注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照上述原那么評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況；例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的；同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專(zhuān)業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的相互關(guān)系：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，但僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷CPA假設(shè)無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，那么應(yīng)

7、視情況發(fā)表保存意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)主講人 張喆夫11三、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) 審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù) 書(shū)面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 主講人 張喆夫12實(shí)物證據(jù)：是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)，是證明資產(chǎn)存在的強(qiáng)有力證據(jù)，例如，現(xiàn)金、股票及債券、存貨和固定資產(chǎn)等，以及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的圖片、偽造變?cè)斓膯螕?jù)等；但是存在所有權(quán)計(jì)價(jià)書(shū)面證據(jù)：以文件記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)，如會(huì)計(jì)資料會(huì)計(jì)憑證、賬簿報(bào)表等，業(yè)務(wù)記錄購(gòu)銷(xiāo)合同、會(huì)議記錄、各種報(bào)告、通知等主講人 張喆夫13書(shū)面證據(jù)根據(jù)審計(jì)證據(jù)獲取的來(lái)源還可分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的，一般

8、包括會(huì)計(jì)記錄、各種業(yè)務(wù)單據(jù)、被審計(jì)單位聲明書(shū)和其它書(shū)面文件等外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人員編制的，如銀行發(fā)回的對(duì)賬單、詢(xún)證回函，收到的債權(quán)、債務(wù)確認(rèn)函及保險(xiǎn)公司的保單等，可靠性強(qiáng)主講人 張喆夫14種類(lèi)細(xì)分舉例證明力外部證據(jù)審計(jì)人員自行制作分析表最強(qiáng)外部制作，直接遞交審計(jì)人員函證回函次強(qiáng)外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交審計(jì)人員采購(gòu)發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷(xiāo)售發(fā)票較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱主講人 張喆夫15口頭證據(jù)：通過(guò)詢(xún)問(wèn)或討論從有關(guān)人員處獲得的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的口頭說(shuō)明或答復(fù)，可靠性弱于其他審計(jì)證據(jù)，要及時(shí)記錄并注明證據(jù)獲得的時(shí)間、地點(diǎn)、談話人等，并要求其簽字環(huán)境證據(jù)：

9、對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，包括企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理者的水平及員工素質(zhì)，是輔助證據(jù)主講人 張喆夫16證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類(lèi)披露實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)主講人 張喆夫17四、審計(jì)證據(jù)的證明力及影響因素由于審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間有可能會(huì)受到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計(jì)程序某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時(shí)點(diǎn)或某一期間內(nèi)得到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間的影響主講人 張喆夫18隨著信息化的開(kāi)

10、展，可獲得的被審計(jì)單位的各種有關(guān)記錄大局部是電子形式的記錄。例如，在電子商務(wù)中，被審計(jì)單位、顧客或供給商通常使用公共網(wǎng)絡(luò)(如因特網(wǎng))連接的計(jì)算機(jī)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，采購(gòu)、運(yùn)輸、開(kāi)具賬單、現(xiàn)金收訖和現(xiàn)金支出交易通常以電子處理的方式完成。在圖像處理系統(tǒng)中，文件可以被掃描和轉(zhuǎn)換成電子圖像，以便存儲(chǔ)和檢索，而原始憑證可能在轉(zhuǎn)換后未被保存。某些電子信息可能只存在于特定的時(shí)點(diǎn)，基于以上種種特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的影響當(dāng)信息以電子形式存在時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序主講人 張喆夫19第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的收集與整理一、審計(jì)證據(jù)的收集

11、(一) 檢查檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。 (二) 監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán)是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?三) 觀察觀察是審計(jì)人員實(shí)地觀看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。主講人 張喆夫20(四) 查詢(xún)及函證查詢(xún)是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢(xún)問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法(五) 重新計(jì)算：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)(六) 分析程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信

12、息作出評(píng)價(jià)；還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系七重新執(zhí)行：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成局部的程序或控制主講人 張喆夫21獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 包括：對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序 的運(yùn)行是有效的報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以提供認(rèn)定程序充分實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序缺乏主講人 張喆夫22風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：用以評(píng)估審計(jì)對(duì)象重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；利用實(shí)施該程序獲得的信息作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)；=?一個(gè)收集證據(jù)的過(guò)程，并通過(guò)分析評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

13、形成新的審計(jì)證據(jù)控制測(cè)試：從測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序：應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、帳戶余額及列報(bào)實(shí)施主講人 張喆夫23二、審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定鑒定證據(jù)是否與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān) 鑒定審計(jì)證據(jù)的重要性 鑒定審計(jì)證據(jù)的可信性鑒別審計(jì)證據(jù)的證明效力 價(jià)值因素 質(zhì)量因素 主講人 張喆夫24書(shū)面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強(qiáng)于其它證據(jù)；相互一致的證據(jù)強(qiáng)于相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強(qiáng)于主觀證據(jù)；及時(shí)證據(jù)強(qiáng)于歷史證據(jù)；主講人 張喆夫25三、審計(jì)證據(jù)的整理審計(jì)證據(jù)的整理審計(jì)證據(jù)整理的

14、方法 審計(jì)證據(jù)整理應(yīng)注意的問(wèn)題分類(lèi) 計(jì)算 比較 小結(jié) 綜合 審計(jì)證據(jù)的取舍 分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì) 排除偽證 金額的大小 問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度 主講人 張喆夫26四、審計(jì)證據(jù)的使用審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合都不是最終目的，最終目的是對(duì)收集、鑒定和綜合過(guò)的審計(jì)證據(jù)加以運(yùn)用，就是將這些審計(jì)證據(jù)統(tǒng)一交主審人員，匯總編制取證材料清單，并由編制人員和審計(jì)人員簽名蓋章，形成審計(jì)工作底稿，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論，產(chǎn)生審計(jì)意見(jiàn)和建議主講人 張喆夫27第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的概念與分類(lèi)一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論所作的記錄。審計(jì)工

15、作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料其內(nèi)容包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定和實(shí)施審計(jì)方案時(shí)直接編制的、用以反映其審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程的工作記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位或其他有關(guān)部門(mén)取得的、用作審計(jì)證據(jù)的各種原始資料，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受并審閱他人代為編制的審計(jì)記錄。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程主講人 張喆夫28工作底稿通常包括：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)方案、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件電子郵件，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)：關(guān)系：審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體， 審計(jì)

16、工作底稿不限于審計(jì)證據(jù)對(duì)于那些記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿，從作用上看：是證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的結(jié)果，而審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果的記錄。從形式上看：是工作底稿主講人 張喆夫29二、審計(jì)工作底稿的作用(1) 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的根底(2) 提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作(3) 作為后續(xù)審計(jì)的依據(jù)，審計(jì)工作程序中有一個(gè)重要的特點(diǎn)是要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。檢查落實(shí)原審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的落實(shí)情況，有時(shí)需要對(duì)照審計(jì)過(guò)程中的具體情況，需要從審計(jì)工作底稿中查找有關(guān)資料，為后續(xù)審計(jì)提供方便和節(jié)約審計(jì)時(shí)間(4) 為培訓(xùn)審計(jì)人員提供案例教材，審計(jì)工作底稿集中地表現(xiàn)為

17、整個(gè)審計(jì)工作的精華，是培訓(xùn)審計(jì)人員的活案例、活教材主講人 張喆夫30三、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)審計(jì)工作底稿分類(lèi)按審計(jì)工作底稿記錄的方式分類(lèi) 按審計(jì)工作底稿的使用期限分類(lèi) 按審計(jì)工作底稿的來(lái)源分類(lèi) 一般審計(jì)工作底稿 專(zhuān)用審計(jì)工作底稿 短期工作底稿 長(zhǎng)期工作底稿 外來(lái)審計(jì)工作底稿 自制審計(jì)工作底稿 主講人 張喆夫31第四節(jié) 審計(jì)工作底稿的編制一、審計(jì)工作底稿的根本內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)方案、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件(包括電子郵件)以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)

18、、工程組內(nèi)部或工程組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等主講人 張喆夫32綜合類(lèi)：是CPA在審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理、總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿 包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)方案、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、審計(jì)報(bào)告未定稿等業(yè)務(wù)類(lèi)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段，執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿；包括實(shí)施的具體審計(jì)程序名稱(chēng)、實(shí)施過(guò)程記錄和實(shí)施過(guò)程中獲得的資料備查類(lèi)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿 包括：與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律

19、性文件、重要的會(huì)計(jì)記錄、重要的經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件主講人 張喆夫33分析表主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對(duì)被審計(jì)單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對(duì)差異的分析等。問(wèn)題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題概要所作的匯總記錄。在問(wèn)題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問(wèn)題的根本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟以及得出的審計(jì)結(jié)論。核對(duì)表一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序完成情況的表格，如特定工程(如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào))審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作完成情況核對(duì)表等。 主講人 張喆夫34審計(jì)工作底

20、稿包括以下全部或局部要素：(1) 被審計(jì)單位名稱(chēng)(2) 審計(jì)工程名稱(chēng)(3) 審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間(4) 審計(jì)過(guò)程記錄(5) 審計(jì)結(jié)論(6) 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明(7) 索引號(hào)及編號(hào)(8) 編制者姓名及編制日期(9) 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期(10) 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)主講人 張喆夫35二、審計(jì)工作底稿的編制(一) 審計(jì)工作底稿編制要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，并以滿足以下要求：(1) 平安保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密。(2) 保證審計(jì)工作底稿的完整性。(3) 便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索。(4) 按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。為了保證審計(jì)工作底稿的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)

21、其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄和改動(dòng)。主講人 張喆夫36(二) 審計(jì)工作底稿的根本結(jié)構(gòu) (1) 被審計(jì)單位的未審情況，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)發(fā)生額及期末余額(2) 審計(jì)過(guò)程的記錄，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)測(cè)試性質(zhì)、審計(jì)測(cè)試工程、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明、審計(jì)調(diào)整及重分類(lèi)事項(xiàng)等(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額主講人 張喆夫37常用的審計(jì)符號(hào)順序號(hào)符號(hào)圖意順序號(hào) 符號(hào)圖意1已核對(duì) 7 錯(cuò)弊事項(xiàng) 2？疑問(wèn)待查 8 檢查起迄 3S需編表格 9W 過(guò)賬已查核 4$表格編好 1

22、0_ 結(jié)總數(shù)額 5 需修改意見(jiàn) 11= 數(shù)據(jù)相等 6 意見(jiàn)已修改12? 疑問(wèn)已查清 主講人 張喆夫38(三) 形成審計(jì)工作底稿的根本要求1. 編制審計(jì)工作底稿的根本要求資料翔實(shí)：來(lái)源真實(shí)，內(nèi)容完整重點(diǎn)突出：反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容繁簡(jiǎn)得當(dāng)：重點(diǎn)內(nèi)容詳細(xì)記錄，一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄結(jié)論明確：明確表達(dá)其最終的專(zhuān)業(yè)判斷格式標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)識(shí)一致：審計(jì)標(biāo)識(shí)前后一致，其含義與審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明一致記錄清晰：記錄內(nèi)容連貫，文字端正，計(jì)算正確2. 獲取審計(jì)工作底稿的根本要求注明資料來(lái)源；對(duì)原件進(jìn)行審閱；與經(jīng)審閱的原件核對(duì)一致；審閱核對(duì)完成后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并在構(gòu)成審計(jì)工作底稿的副本或復(fù)印件上簽名主講人 張喆夫39三、

23、審計(jì)工作底稿的復(fù)核(一) 審計(jì)工作底稿復(fù)核制度與復(fù)核的作用(1) 減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量(2) 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)方案順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率(3) 便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)主講人 張喆夫40(二) 審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)(1) 所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠(2) 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)(3) 審計(jì)判斷是否有理有據(jù)(4) 審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)(三) 審計(jì)工作底稿復(fù)核的根本要求(1) 作好復(fù)核記錄，對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計(jì)工作底稿中(2) 復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督(3) 書(shū)面表示復(fù)