《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例》第三階段導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)

1、審計(jì)實(shí)務(wù)與案例第三階段導(dǎo)學(xué)重點(diǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)與案例第三階段學(xué)習(xí)包括兩個(gè)章節(jié)：第七講：報(bào)表審計(jì)中特殊事項(xiàng)的審計(jì)第八講：終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第七講：報(bào)表審計(jì)中特殊事項(xiàng)的審計(jì)一、期初余額/ 比較數(shù)據(jù)審計(jì)范圍比較數(shù)據(jù)作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。上期對(duì)應(yīng)數(shù)主要指報(bào)表中列示的與本期對(duì)應(yīng)的上期數(shù)以及在附注中列示的報(bào)表項(xiàng)目上期數(shù)的明細(xì)資料等。相關(guān)披露主要指附注中的文字描述或說(shuō)明，如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明，重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明，以及需要披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等其他重要事項(xiàng)。期初余額期初已存在的賬戶(hù)余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，

2、反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。期初余額與審計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系，是審計(jì)師首次接受委托時(shí)的比較數(shù)據(jù)。1.首次接受委托的情況：一是首次接受審計(jì)；二是更換事務(wù)所；2.首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求“比較數(shù)據(jù)”視為期初余額，確定：期初余額不存在對(duì)本期報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或適當(dāng)情況下已做出重新表述。期初余額審計(jì)目標(biāo)證實(shí);期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)包括披露.審計(jì)范圍限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確

3、列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi);評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容:評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)政策是否一致,不一致是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露;評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致,不一致是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。二、審計(jì)程序期初余額審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序1.考慮客戶(hù)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性了解、分析客戶(hù)所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策是否在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更應(yīng)審核其變更理由是否充分。2.考慮前任審計(jì)師是否具備獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力3.上期報(bào)表由前任CPA審計(jì)情況，征得客戶(hù)的書(shū)面同意,經(jīng)前任許后查閱前任CPA的工作底稿前任審計(jì)工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶(hù)

4、期初余額的合理性復(fù)核前任建議調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總,并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響4.上期報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿(mǎn)意時(shí)的審計(jì)程序?qū)α鲃?dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債,通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債,檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下可向第三方函證期初余額或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1.實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)2.期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào),錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)3.與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未在本期得到一貫運(yùn)用且變更未能得到正確

5、的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)4.前任對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大,應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。比較數(shù)據(jù)審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序1.連續(xù)審計(jì)的審計(jì)程序?qū)彶楸容^數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致,不一致是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露審查比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致,不一致是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。2.針對(duì)上期報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決如未解決事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn),應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn); 如

6、果未解決事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn); 上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已解決已經(jīng)解決并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理,對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn); 已解決但對(duì)本期仍然很重要,在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段.不改變審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型3.識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正,應(yīng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),該報(bào)表雖經(jīng)審計(jì),但CPA因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未作更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),該財(cái)

7、務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),比較數(shù)據(jù)未作更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),但比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致,由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),但在某些特殊情形下,比較數(shù)據(jù)未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報(bào)。4.注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表,并重新出具了針對(duì)上期報(bào)表的,審計(jì)報(bào)告,應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定比較數(shù)據(jù)與更正后的上期報(bào)表一致管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表,也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告,且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重新表述和充分披露,應(yīng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告; 說(shuō)明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表

8、的影響管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表,也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào),表的審計(jì)報(bào)告,但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào),在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,說(shuō)明這一情況。三、期后事項(xiàng)涵義期后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。四、期后事項(xiàng)種類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。區(qū)分期后事項(xiàng)類(lèi)型的關(guān)鍵是確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間如果事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；如果事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后就需要披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)包括1

9、.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。5

10、.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處臵子公司。8.資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。五、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序：時(shí)間盡量在接近審計(jì)報(bào)告日實(shí)施審計(jì)程序。1.復(fù)核管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序2.查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)3.查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告4.向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴

11、訟和索賠事項(xiàng)5.向管理層詢(xún)問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。六、期后事項(xiàng) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告/ 審計(jì)報(bào)告的影響1.第一時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的影響2.第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的影響3.第三時(shí)段期后事項(xiàng)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢(xún)。七、或有事項(xiàng)及其種類(lèi)或有事項(xiàng)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、含產(chǎn)品安全保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。八、或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可

12、能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。2.在其他情況下的處理涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算?？颇?.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出賠償金額貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2.法院判決應(yīng)賠償借：預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外支出貸：其他應(yīng)付款3.如果未預(yù)計(jì)負(fù)債且法院判決應(yīng)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出賠款損失貸：其他應(yīng)付款九、或有事項(xiàng)影響及其審計(jì)特征1.或有事項(xiàng)審計(jì)特征審計(jì)時(shí)間：在完成審計(jì)階段進(jìn)行審計(jì)要求：實(shí)施專(zhuān)門(mén)程序。以驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。十、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序1.復(fù)核向被審計(jì)單位管理層詢(xún)問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工

13、作程序。2.向被審計(jì)單位管理層索取相關(guān)資料，或有事項(xiàng)的全部文件和憑證與銀行之間的往來(lái)函件，債務(wù)說(shuō)明書(shū)等作必要的審核和評(píng)價(jià)3.向客戶(hù)的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證4.復(fù)核上期和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。如果稅款拖延時(shí)間較久，發(fā)生稅務(wù)糾紛的可能性就較大。5.向與客戶(hù)有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)詢(xún)證函可以反映商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書(shū)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況，包括擔(dān)保事項(xiàng)的性質(zhì)、金額、擔(dān)保期間等。6.查詢(xún)被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理層詢(xún)問(wèn)。十一、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)概述持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)客戶(hù)在編制報(bào)表時(shí)假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月，會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必

14、終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。會(huì)計(jì)責(zé)任：對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。審計(jì)責(zé)任：考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性，并考慮審計(jì)報(bào)告的影響。十二、影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況財(cái)務(wù)方面1.債務(wù)違約2.無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款3.累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大4.過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資5.無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常高業(yè)信用6.難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金7.資不抵債8.現(xiàn)金流量困難9.大股東長(zhǎng)期占用巨額資金10.重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未

15、進(jìn)行處理11.存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)12.存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。經(jīng)營(yíng)方面1.關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代2.主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策3.失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商4.人力資源或重要原材料短缺。在其他方面存在1.嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策2.異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)3.有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響4.經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)5.投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響6.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失第八講：終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作1.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2.獲取管理當(dāng)局聲

16、明書(shū)和律師聲明書(shū)3.執(zhí)行分析性復(fù)核程序4.撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)5.完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核6.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果7.與被審計(jì)單位溝通。二、審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)差異調(diào)整表1.審計(jì)差異的概念 審計(jì)差異就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)制度之間的不一致所造成的差異。2審計(jì)差異的分類(lèi)核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而產(chǎn)生的誤差。重分類(lèi)誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而產(chǎn)生的誤差。3.核算誤差的劃分重要性原則的運(yùn)用單筆核算誤差超出賬戶(hù)層次重要性水平的，應(yīng)列為調(diào)整誤差;單筆核算誤差小于賬戶(hù)層次重要性水

17、平， 但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊、影響收益趨勢(shì)的，應(yīng)列為調(diào)整誤差;單筆核算誤差小于賬戶(hù)層次重要性水平， 且性質(zhì)不重要的，應(yīng)列為未調(diào)整不符事項(xiàng)同類(lèi)未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超出賬戶(hù)層次重要性水平的，應(yīng)選擇幾筆轉(zhuǎn)為調(diào)整誤差，過(guò)入調(diào)整分類(lèi)匯總表。（二）編制試算平衡表試算平衡表是CPA在被審計(jì)單位提供未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類(lèi)分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。注意：1.審計(jì)前金額應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供未審會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)填列。2.在手工編制試算平衡表之前，可先通過(guò)按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的T形賬戶(hù)區(qū)分調(diào)整分錄與重分類(lèi)分錄，分別進(jìn)行匯總，然后將按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目匯總的借貸方發(fā)生額分別過(guò)入試算平衡表中的調(diào)整金

18、額和重分類(lèi)金額欄內(nèi)。3.編制試算平衡表時(shí)應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系 。（三）管理當(dāng)局聲明書(shū)1.定義：是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向CPA提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。2.作用明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。有利于保護(hù)CPA?？陬^證據(jù)轉(zhuǎn)化為書(shū)面證據(jù)。實(shí)質(zhì)：對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局產(chǎn)生心理威懾。（四）律師聲明書(shū)1.定義：是被審計(jì)單位律師對(duì)CPA函證問(wèn)題所作的答復(fù)和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)向律師進(jìn)行函證2.格式：無(wú)固定格式3.內(nèi)容：無(wú)固定內(nèi)容，回答CPA的函證問(wèn)題即可。（五）分析性復(fù)核1.必須采用2.對(duì)審定報(bào)表的總體把握，并假定所有建議調(diào)整事項(xiàng)均已調(diào)整3.通常

19、由項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理甚至主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行。 4.集中在CPA認(rèn)定的重要審計(jì)領(lǐng)域。5.首先全面審閱財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，考慮針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的異常差遠(yuǎn)或未預(yù)期差異所獲得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)。6.然后再將分析程序運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表上，以確定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。（六）詳細(xì)復(fù)核與審計(jì)總結(jié)審計(jì)總結(jié)：1.準(zhǔn)備工作：一級(jí)復(fù)核2.時(shí)間：外勤工作結(jié)束前3.撰寫(xiě)人：項(xiàng)目經(jīng)理4.作用：發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的疏漏對(duì)已做出的專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定。為二、三級(jí)復(fù)核提供全面匯總資料5.應(yīng)包含內(nèi)容：公司簡(jiǎn)介；審計(jì)概況，審計(jì)過(guò)程、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行、采用的審計(jì)方法、審計(jì)總體評(píng)價(jià)（調(diào)整及未調(diào)整的理由）、審計(jì)前后

20、的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)、重大事項(xiàng)；發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，建議的主要調(diào)整事項(xiàng)；審計(jì)結(jié)論，擬出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。（七）二級(jí)復(fù)核1.執(zhí)行人：部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行2.執(zhí)行時(shí)間：外勤工作結(jié)束時(shí)3.作用：對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)4.復(fù)核內(nèi)容：重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否實(shí)施，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計(jì)范圍是否充分未調(diào)整不符事項(xiàng)是否適當(dāng)審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確三、審計(jì)報(bào)告概況（一）審計(jì)報(bào)告概述1.定義：是CPA根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。2.作用：鑒證：以獨(dú)立的第三者身份對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的專(zhuān)家鑒定。法定效

21、力保護(hù)：通過(guò)審計(jì)報(bào)告記載的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，改變會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴(lài)程度，從而保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益。證明：通過(guò)審計(jì)報(bào)告中所記載的內(nèi)容，可以證明審計(jì)工作質(zhì)量和CPA的審計(jì)責(zé)任。3.分類(lèi)：按性質(zhì)：標(biāo)準(zhǔn)：不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性語(yǔ)言的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)：附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性語(yǔ)言的審計(jì)報(bào)告。按使用目的和方式：公布：一般用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布：一般用于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。按詳略程度：簡(jiǎn)式（短式）：內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，通常用以反映非特定利害關(guān)系人共同認(rèn)為的

22、必要審計(jì)事項(xiàng)。一般用于公布目的。一般具有標(biāo)準(zhǔn)格式。詳式（長(zhǎng)式）：對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都做出詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。一般用于非公布目的。一般無(wú)標(biāo)準(zhǔn)格式（二）審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型1.無(wú)保留意見(jiàn)：條件：需同時(shí)滿(mǎn)足CPA已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受限制。不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。意見(jiàn)段：我們認(rèn)為，上述財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告條件：當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)；當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)。不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴(lài)于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)