稅務(wù)稽查知識

1、稅務(wù)稽查知識本章要緊介紹稅務(wù)稽查的概念、原則、職能和作用，稅務(wù)稽查的法律關(guān)系以及部分國家稅務(wù)稽查差不多情況等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉和掌握相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識，了解國外稅務(wù)稽查的特點。第一節(jié) 稅務(wù)稽查的差不多內(nèi)涵一、稅務(wù)稽查的概念與特征稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查的差不多內(nèi)涵與特征要緊包括以下五個方面：（一）主體特定。稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是稅務(wù)機關(guān)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。（二）依據(jù)法定。稅務(wù)稽查執(zhí)法必須依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行。（三

2、）對象明確。稅務(wù)稽查的對象是納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。其中納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人；扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人；其他稅務(wù)當(dāng)事人是指稽查執(zhí)法過程中直接與稽查對象的涉稅事項有關(guān)聯(lián)的其他單位和個人。（四）客體清晰。稅務(wù)稽查的客體是稽查對象納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的履行情況。具體內(nèi)容包括三個方面：一是納稅人納稅義務(wù)履行情況，即納稅人稅款核算及申報繳納情況；二是扣繳義務(wù)履行情況，即扣繳義務(wù)人代扣代繳和代收代繳稅款情況；三是稅法規(guī)定的其他義務(wù)情況，即稅收法律法規(guī)規(guī)定的同意和配合稅務(wù)檢查等義務(wù)。（五）內(nèi)容完整。稽查執(zhí)

3、法的要緊內(nèi)容是檢查和處理，具體包括選案、實施、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。二、稅務(wù)稽查的分類按照稅務(wù)稽查對象來源性質(zhì)的不同，稅務(wù)稽查能夠分為日?；椤０富楹蛯ｍ椈槿?。（一）日?；槿粘；槭嵌悇?wù)稽查局（以下簡稱稽查局）有打算地對稅收管轄范圍內(nèi)納稅人及扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的執(zhí)法行為。日?；榕c征管部門負(fù)責(zé)的日常檢查存在明顯區(qū)不：一是目的不同。日?；榈哪康脑谟诎l(fā)覺、分析和掌握稅收違法活動的動向和規(guī)律，查處稅收違法行為；而日常檢查是對檢查對象的治理行為，目的在于掌握檢查對象履行法定義務(wù)的情況，提高稅收治理水平。二是內(nèi)容不同。日?；槭菍{稅人和扣繳義務(wù)人履行各項法定義

4、務(wù)的全面核查，具有系統(tǒng)審計的功能；而日常檢查是指稅務(wù)機關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案稽查與系統(tǒng)審計的日常治理行為。三是程序不同。日?；槌绦蛲ǔ０ㄟx案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，而日常檢查則不必履行上述程序。（二）專項稽查專項稽查是稽查局按照上級稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門稽查。專項稽查和稅收專項檢查既有共同點也有不同點。共同點在于二者均應(yīng)按照統(tǒng)一部署，集中人力、物力和財力解決帶有普遍性的問題，都具有收效快，反響大的特點。不同點在于專項稽查由稽查局組織和實施，而稅收專項

5、檢查則由稅務(wù)局統(tǒng)一安排，稽查局牽頭組織，有關(guān)部門共同參與實施。從后者的角度講，也能夠?qū)ｍ椈榭醋鞫愂諏ｍ棛z查的組成部分。（三）專案稽查專案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。專案稽查具有兩個明顯特點：一是稽查對象特定。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專案稽查適用于舉報、上級交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。三、稅務(wù)稽查的地位稅務(wù)稽查是稅收征收治理體系中的有機組成部分，其地位要緊體現(xiàn)在以下三個方面：（一）稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)國際貨幣基金

6、組織專家曾把稅收征管內(nèi)容結(jié)構(gòu)比喻為一座“金字塔”，從底部向上依次為“為納稅人服務(wù)納稅申報處理稅款繳納稅務(wù)稽查對違法行為的懲處和稅務(wù)訴訟”。也確實是講，由實體法規(guī)定的納稅義務(wù)須經(jīng)征稅主體對這些納稅義務(wù)的發(fā)生、計量、履行和消亡逐級進(jìn)行確認(rèn)后才得以實現(xiàn)，而上述各項義務(wù)的確認(rèn)涵蓋于以納稅服務(wù)、稅款征收、稅務(wù)稽查為主線的稅收征管各環(huán)節(jié)中，他們與法律救濟共同構(gòu)成了四位一體的現(xiàn)代稅收體系。在那個體系中，稅務(wù)稽查處于稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)，假如那個環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)峻疏漏，就會動搖整個稅收征管體系。（二）稅務(wù)稽查的效率在專門大程度上決定著稅收征管的質(zhì)量與效率理想狀態(tài)下，假如公民自覺在規(guī)定的時期內(nèi)準(zhǔn)確繳納稅款，則稅務(wù)機

7、關(guān)的任務(wù)僅為關(guān)心納稅人實現(xiàn)支付即可。但在現(xiàn)實中，理想與實際之間總是存在著不同程度的偏離。這就要求稅務(wù)機關(guān)必須通過各種措施加強治理，最大限度地修正這種偏離。正是基于這一考慮，任何一個現(xiàn)代政府在稅收制度安排上，都會把建立完善的稅收征管體系與稅制設(shè)計作為同等重要的內(nèi)容，以追求稅收征管的質(zhì)量和效率來實現(xiàn)稅收的全部功能。稅務(wù)機關(guān)的稅收征管質(zhì)量與效率，要緊從四個方面來衡量：一是執(zhí)法是否規(guī)范，即是否按照法定的權(quán)限與程序嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法。二是征收率的高低，即稅款實征數(shù)與法定應(yīng)征數(shù)之間的差距。三是成本的高低，即征稅成本和納稅成本的高低。四是社會是否中意，即是否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。稅務(wù)稽查

8、的效率取決于三個方面：一是稅收違法行為的有效查處概率，即一定時期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法行為與客觀發(fā)生的稅收違法行為之間的比例以及二者形成的查補收入與稅款流失之間的比例；二是執(zhí)法是否公平公正，即是否依照法定的權(quán)限與程序執(zhí)法，處理處罰是否公平公正；三是稽查執(zhí)法的成本，即查處稅收違法行為所需的執(zhí)法成本。能夠看出，稅收違法行為的有效查處概率決定著納稅人在違法與守法之間的取向，進(jìn)而在專門大程度上決定著稅款征收率的高低；稽查執(zhí)法是否公平公正是評價稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的重要尺度；稽查執(zhí)法成本在兩個方面決定著稅收成本，一是稽查執(zhí)法成本直接決定征稅成本，二是低成本高效率的稽查執(zhí)法意味著稅務(wù)機關(guān)能夠減少其他不必要

9、的稅收征管措施，從而進(jìn)一步降低征稅成本和納稅成本。為此，我國將稅收征管的目標(biāo)模式定義為“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化治理”的34字方針，從而凸顯了稅務(wù)稽查在我國稅收征管工作中的重要地位和作用。（三）稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從的重要手段納稅遵從，是指納稅人依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的程度和水平，在一定意義上，它反映出納稅人依法誠信納稅的道德水平和法制意識，因而也是衡量一個國家稅收征納關(guān)系是否和諧的要緊指標(biāo)?！凹{稅遵從”包含兩個層面的內(nèi)容。一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內(nèi)的自律水平，也確實是在不考慮稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的情況下，納稅人是否能夠依照稅收法律法

10、規(guī)的規(guī)定自覺繳納應(yīng)繳稅款。另一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內(nèi)的他律程度，也確實是在考慮稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的情況下，納稅人是否或在何種程度上依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定繳納應(yīng)繳稅款。在前一種情況下，納稅人即使不能自覺納稅，也可不能承擔(dān)法律責(zé)任；而在后一種情況下，納稅人一旦不能依法納稅，將專門有可能受到稅務(wù)機關(guān)的查處，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。一般而言，成熟市場經(jīng)濟國家的納稅人普遍具有較強的自律意識，但這種自律意識并不是與生俱來的天然本性，而是納稅人在征納雙方長期博弈過程中做出的符合自身利益的必定選擇。盡管如此，在市場經(jīng)濟條件下，任何政府都不可能期望納稅人通過自律實現(xiàn)完全的納稅遵從。我國目前仍然處于社會主義

11、初級時期，市場經(jīng)濟體制尚不完備，在這種條件下，更應(yīng)當(dāng)要緊基于后一種情況來考慮和研究如何通過建立完善的稅收征管體系，強化對納稅人的監(jiān)管來提高納稅遵從?，F(xiàn)實中，稅務(wù)機關(guān)正是通過有效的稅務(wù)稽查來查處稅收違法行為，達(dá)到強化納稅人的稅收法律責(zé)任意識，增加違法成本的目的，從而迫使納稅人在涉稅行為的取向上，更多地選擇“守法” 而放棄“違法”。事實證明，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅遵從方面具有不可替代的重要作用，是實現(xiàn)納稅人從“他律”向“自律”轉(zhuǎn)變的“催化劑”。四、稅務(wù)稽查的原則稅務(wù)稽查原則是指稅務(wù)稽查執(zhí)法應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。那個地點要緊介紹稅務(wù)稽查的合法原則、依法獨立原則、分工制約原則和客觀公正原則。（一）合法原則合法原則

12、是依法治國方略在稅務(wù)稽查執(zhí)法中的具體體現(xiàn)，它要求稽查執(zhí)法必須以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，其差不多內(nèi)容是：1.主體合法。假如稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體不合法，則執(zhí)法行為就不合法。就稅務(wù)機關(guān)而言，尤其應(yīng)當(dāng)注意保持執(zhí)法主體的一致性問題。即稅務(wù)稽查實施、審理與做出行政處罰的行政主體必須合法并保持一致。2.權(quán)限合法。相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了稽查局的執(zhí)法權(quán)限，稽查執(zhí)法不得超越這些法律法規(guī)給予的權(quán)限，否則即構(gòu)成違法。3.程序合法。為了愛護行政治理相對人的合法權(quán)益，相關(guān)的法律法規(guī)均對行政主體的行政執(zhí)法程序予以嚴(yán)格的規(guī)定。因此，稅務(wù)稽查的立案、調(diào)查、取證、定性、處理、處罰等程序必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。否則，稽查執(zhí)法將面臨

13、極大的風(fēng)險。4.依據(jù)合法?；榫謱Χ愂者`法事實的認(rèn)定和處理的依據(jù)，必須符合法律法規(guī)和政策的規(guī)定。（二）依法獨立原則依法獨立原則表現(xiàn)在兩個方面：一方面，中華人民共和國稅收征收治理法（以下簡稱稅收征管法）及事實上施細(xì)則在明確了省以下稽查局的執(zhí)法主體資格和法定職責(zé)的同時，還規(guī)定稅務(wù)局與稽查局的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確劃分，幸免交叉。因此，省以下稅務(wù)局的稽查局在行使法律法規(guī)給予的職權(quán)時，其執(zhí)法行為受法律的愛護，任何部門、任何人不得以非法律因素進(jìn)行干預(yù)。另一方面，選案、實施、審理和執(zhí)法四個環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查內(nèi)部的執(zhí)法程序，不應(yīng)被肢解。中華人民共和國稅收征收治理法實施細(xì)則（以下簡稱稅收征管法實施細(xì)則）第八十五條規(guī)定，稅務(wù)

14、機關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。該條規(guī)定選案、檢查、審理、執(zhí)行人員的職責(zé)均應(yīng)由稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，從而在法律上明確了上述四個環(huán)節(jié)均屬于稅務(wù)稽查的職責(zé)范圍。據(jù)此，國家稅務(wù)總局在關(guān)于進(jìn)一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見（國稅發(fā)2003124號）規(guī)定：“稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)”。因此，任何將上述四個環(huán)節(jié)從稽查局肢解出去的做法均與稅收征管法實施細(xì)則的精神相悖。（三）分工配合與相互制約原則依照稅收征管法實施細(xì)則及稅務(wù)稽查工作規(guī)程（以下簡稱稽查工作規(guī)程）規(guī)定，稅務(wù)稽

15、查各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分工明確，相互配合，相互制約。它包括分工、配合與制約三個方面：1.分工是提高行政效率的有效途徑。只有實行稽查各環(huán)節(jié)的專業(yè)化分工，使稽查執(zhí)法人員各司其職，才能為迅速提高執(zhí)法人員的專業(yè)技能水平和稽查執(zhí)法效率提供有效途徑。2.配合是提高行政效率的差不多要求。分工的目的在于提高效率，但假如不注重相互之間的配合，就有可能出現(xiàn)各環(huán)節(jié)相互掣肘的問題，不利于提高執(zhí)法效率。因此，必須在分工的前提下加強配合，才能做到分工不分家，把各環(huán)節(jié)各部門的工作統(tǒng)一到總體的工作目標(biāo)上，從而保證稽查執(zhí)法效率。3.制約是依法行政的差不多保障。實行專業(yè)化分工后，不同環(huán)節(jié)的人員能夠在各自職權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的權(quán)力，但任何一個

16、環(huán)節(jié)的人員都無法獨攬稽查執(zhí)法的全部權(quán)力；同時，在執(zhí)法業(yè)務(wù)流程上，每一個環(huán)節(jié)都會不同程度地受到其他環(huán)節(jié)的監(jiān)控，從而形成一個有利于明確并追究執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)督制約體系。實踐中，貫徹分工制約原則應(yīng)從組織、制度、資源三個層面予以相應(yīng)的保障。首先應(yīng)在稽查局內(nèi)部按照四個環(huán)節(jié)的要求設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)或崗位；其次，必須建立健全各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和工作制度；最后，應(yīng)依照各環(huán)節(jié)的特點投入相應(yīng)的人力物力和財力資源。（四）客觀公正原則公正原則是指在稅務(wù)稽查工作中，稽查局應(yīng)依法查明涉稅事實，公正公平地處理稅收違法行為。所謂客觀，是指稽查局必須實事求是、客觀地查明稽查對象履行法定義務(wù)的情況及存在問題，作出符合法律事實的稽查結(jié)論，正

17、確評價納稅人、扣繳義務(wù)人履行法定義務(wù)的情況。這是公正公平處理的前提條件。所謂公正，是指稽查局在行使自由裁量權(quán)時，應(yīng)合法適當(dāng)，不得因執(zhí)法人員的主觀意志阻礙行政處罰的公正性。第二節(jié) 稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)一、稅務(wù)稽查的職能稅務(wù)稽查職能是指稅務(wù)稽查執(zhí)法活動所固有的功能。一般而言，稅務(wù)稽查的職能要緊包括懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能和教育職能。（一）懲戒職能懲戒職能是指稽查局在查處稅收違法行為過程中，通過依法給予稽查對象行政處罰及其他制裁，并將涉嫌構(gòu)成犯罪案件移送公安機關(guān)等手段，起到懲處與戒勉稅收違法行為的作用。懲戒職能來源于法律給予稽查局的稅收行政處罰權(quán)，體現(xiàn)了稅收的強制性。（二）監(jiān)控職能監(jiān)控職能是指稽

18、查局通過檢查納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會計核算情況以及有關(guān)申報納稅與代扣代繳稅款情況的過程，能夠起到監(jiān)控稽查對象是否全面、準(zhǔn)確、及時履行法定義務(wù)情況的作用。（三）收入職能收入職能是指稽查局通過稽查執(zhí)法活動所起到的增加稅收收入的作用。稽查的收入職能由稅收的財政職能所決定，是懲處稅收違法行為及實現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。（四）教育職能教育職能是指通過稽查執(zhí)法對稅收違法案件的查處，能夠教育稽查對象和其他納稅人、扣繳義務(wù)人，從而起到引導(dǎo)納稅遵從的作用。稅務(wù)稽查的教育職能一方面能夠通過對稽查對象的檢查、處理和處罰過程來實現(xiàn)；另一方面還要通過公告、新聞公布會、媒體曝光等宣傳手段擴大稽查執(zhí)法的阻礙

19、面，以形成教育寬敞納稅人，震懾稅收違法活動的效果。二、正確理解新形勢下的稅務(wù)稽查職能作用當(dāng)前，個不地區(qū)關(guān)于新形勢下稅務(wù)稽查的職能作用存在一些模糊認(rèn)識，要緊表現(xiàn)在：一是認(rèn)為稅務(wù)稽查會引起征納雙方的對立，強化稽查職能將對構(gòu)建和諧社會的氛圍產(chǎn)生消極阻礙；二是認(rèn)為稅務(wù)稽查會增加納稅人成本，強化稽查職能會抑制投資積極性，減緩地點經(jīng)濟進(jìn)展；三是片面理解和強調(diào)稅務(wù)稽查的收入職能，將稽查局作為收入任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”來使用。出現(xiàn)上述認(rèn)識的緣故，要緊在于這些地區(qū)在新形勢下沒有能夠從進(jìn)展的角度全面認(rèn)識稅務(wù)稽查工作。這些認(rèn)識假如不加以澄清，必將對新形勢下的稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生不利阻礙。因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析和正確認(rèn)識稅務(wù)稽查在

20、構(gòu)建和諧社會、促進(jìn)地點經(jīng)濟進(jìn)展與保障完成稅收中心任務(wù)方面所起的作用，確保新形勢下稅務(wù)稽查工作健康進(jìn)展。（一）由于征納雙方代表不同的利益主體，且稽查執(zhí)法往往處于雙方利益的焦點，稅務(wù)機關(guān)依法查處稅收違法行為必定使違法行為與法律之間的沖突外在化。從這一角度看，稽查執(zhí)法與稅收違法之間的對立，正是稅務(wù)稽查以查處稅收違法行為服務(wù)于寬敞守法經(jīng)營的納稅人，維護公平公正的市場經(jīng)濟秩序的表現(xiàn)，是稅務(wù)稽查構(gòu)建和諧社會的具體實踐。（二）從稅收治理的角度看，一方面，任何稅收征管活動都會形成稅收的超額負(fù)擔(dān)，稽查執(zhí)法形成的超額負(fù)擔(dān)能夠認(rèn)為是納稅人為獵取相對公平的市場稅收環(huán)境所付出的成本，這種成本的付出是不可幸免的；另一方面

21、，稽查局應(yīng)增強選案的針對性，在實施檢查時盡量減少對納稅人正常經(jīng)營的阻礙，減少超額負(fù)擔(dān)。從投資行為的角度看，公正公平的稽查執(zhí)法絕不應(yīng)對正常的投資行為產(chǎn)生負(fù)面阻礙。相反，公平公正的稽查執(zhí)法因其為投資者提供了相對公平的稅收環(huán)境，因而將對理智的投資行為起到正向激勵的作用。從政府治理的角度看，假如依靠削弱稽查執(zhí)法來吸引投資，極有可能導(dǎo)致稅收違法行為泛濫，擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序，從而使投資收益、職工利益和政府的財政收入難以得到有效保證，最終將阻礙社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的健康進(jìn)展。（三）稅務(wù)稽查的重要成果之一確實是在查處稅收違法行為時直接帶來一定的查補收入，但稅務(wù)稽查的收入職能決不僅僅體現(xiàn)在直接查補的收入上。實際

22、上，稅務(wù)稽查的收入職能要緊體現(xiàn)在四個方面：一是稽查執(zhí)法直接帶來查補收入；二是通過稽查執(zhí)法的震懾作用所增加的稅收收入；三是通過案件協(xié)查在其他地區(qū)實現(xiàn)的稅收收入；四是通過以查促管幸免稅收流失而增加的稅收收入。因此，應(yīng)當(dāng)正確理解稅務(wù)稽查的收入職能，假如簡單地把稅務(wù)稽查作為完成收入任務(wù)的工具，勢必會出現(xiàn)任務(wù)壓力重時就超越法律權(quán)限使用稽查手段，任務(wù)壓力輕時就放任稅收違法行為的現(xiàn)象。三、稅務(wù)稽查的任務(wù)稅務(wù)稽查的任務(wù)是稅務(wù)稽查職能的具體化。稅務(wù)稽查的差不多任務(wù)是依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，通過查處稅收違法行為，捍衛(wèi)稅收法律尊嚴(yán)、維護稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入。稅務(wù)稽查的任務(wù)包括手段與目的兩個層次的內(nèi)容：

23、其中，查處稅收違法行為是手段，捍衛(wèi)稅法尊嚴(yán)、維護稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入是目的。稅務(wù)稽查的差不多任務(wù)也是稅務(wù)稽查的長期任務(wù)。但在不同時期，由于面臨著不同政治、經(jīng)濟和社會形勢及稅收征管任務(wù)，稅務(wù)稽查的具體任務(wù)也有不同的側(cè)重點。例如，依照科學(xué)進(jìn)展觀和構(gòu)建和諧社會的總體要求，2008年全國稅務(wù)稽查工作的總體思路和要求要緊體現(xiàn)在四個方面:（一）堅持依法稽查抓整治，深入整頓和規(guī)范稅收秩序。具體而言，確實是切實加大大要案件的查處和打擊力度，依法嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅以及虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為；認(rèn)真落實稅收專項檢查和區(qū)域稅收專項整治工作。（二）堅持科學(xué)創(chuàng)新謀進(jìn)展，加強稽查執(zhí)法能力建設(shè)。具體

24、而言，確實是不斷鞏固和創(chuàng)新稽查工作方式方法，強化辦案科技手段，建立與法規(guī)、稅政以及征管等部門之間的信息溝通銜接機制，注重防范和化解執(zhí)法風(fēng)險。（三）堅持強化治理促規(guī)范，提高稽查治理質(zhì)量和效率。具體而言，確實是不斷突出強化治理那個主題，進(jìn)一步夯實治理基礎(chǔ)，著力抓治理促規(guī)范，不斷強化治理質(zhì)效。（四）堅持以人為本帶隊伍，優(yōu)化稅務(wù)稽查的社會形象。具體而言，確實是堅持以人為本的差不多思路，進(jìn)一步加強各級領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，強化稽查干部素養(yǎng)，狠抓黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而規(guī)范稽查執(zhí)法行為，為納稅人依法納稅制造良好環(huán)境。第三節(jié) 稅務(wù)稽查法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵稅收法律關(guān)系是指國家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活

25、動中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國家政治權(quán)力介入經(jīng)濟生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。它包括納稅主體和征稅主體兩個方面。納稅主體一般是指納稅人、扣繳義務(wù)人。征稅主體包括廣義與狹義兩種概念：廣義的征稅主體包括三個層次，國家是第一層次征稅主體，其他各層征稅主體以國家名義征稅；立法機關(guān)和各級政府是第二層次征稅主體，共同配合實現(xiàn)國家的征稅職能；稅務(wù)機關(guān)是第三個層次征稅主體，具體執(zhí)行征稅活動，是直接的征稅主體。狹義的征稅主體是指稅務(wù)機關(guān)。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對象，其具體客體呈多樣性。例如，中央和地點各級

26、政府間的法律關(guān)系（憲法性法律關(guān)系）的客體是稅收權(quán)力，國際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系的客體是稅收權(quán)益，稅收征納法律關(guān)系的客體是按一定稅率計算出來的稅款，而稅收救濟法律關(guān)系的客體是行為，即稅務(wù)機關(guān)在稅收征管活動中做出的相關(guān)行政行為。稅收法律關(guān)系內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面：（一）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括稅務(wù)機關(guān)的各項權(quán)利，如征稅權(quán)、稅法解釋權(quán)、估稅權(quán)、托付代征權(quán)、稅收保全權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收檢查權(quán)、稅款追征權(quán)。稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)包括：依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)、保守當(dāng)事人的

27、商業(yè)秘密、多征稅款立即返還，以及實施稅收保全過程中的義務(wù)、依法解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)等。（二）納稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括納稅主體的各項權(quán)利，如申請延期納稅權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、托付稅務(wù)代理權(quán)、要求稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。納稅主體的義務(wù)包括：依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記；依法設(shè)置賬簿，合法、正確使用有關(guān)憑證；按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)資料；按期進(jìn)行納稅申報，及時、足額地繳納稅款；主動同意和配合稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查；違反稅收法規(guī)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定交納滯納金、罰款，并同意其他法定處罰等等。二、稅務(wù)稽查法

28、律關(guān)系稅務(wù)稽查法律關(guān)系作為稅收法律關(guān)系的組成部分，要緊體現(xiàn)著稽查局和納稅人、扣繳義務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因此，它具備稅收法律關(guān)系的各項差不多特征。其專門性要緊表現(xiàn)在以下三個方面：（一）執(zhí)法主體的專門性稅收征管法第十四條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。稅收征管法實施細(xì)則第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、躲避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。該條第二款同時規(guī)定，國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，幸免職責(zé)交叉。上述規(guī)定從三個層面上規(guī)定了

29、稽查執(zhí)法主體的專門性。一是省以下稅務(wù)局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。二是將稅務(wù)機關(guān)的部分職責(zé)分離給稽查局，即專司偷稅、躲避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時授權(quán)國家稅務(wù)總局明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)。三是稅務(wù)局與稽查局應(yīng)當(dāng)各司其職，不得混淆執(zhí)法主體。（二）法律關(guān)系內(nèi)容的專門性稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收征納關(guān)系的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。就稅務(wù)稽查而言，稅收法律關(guān)系內(nèi)容的專門性要緊表現(xiàn)在對稅務(wù)稽查的權(quán)力和義務(wù)、稽查對象的權(quán)利與義務(wù)的特不設(shè)定上。另外，稽查工作規(guī)程中還規(guī)定了稅務(wù)稽查的管轄關(guān)系，這也構(gòu)成稅務(wù)稽查法律關(guān)系的內(nèi)容。稅收法律法規(guī)對稽查法律關(guān)系內(nèi)容的特不設(shè)定，既有對稽查執(zhí)法的愛護，也有對稽查執(zhí)法的約束。同

30、時，還在規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人同意稅務(wù)檢查、調(diào)查義務(wù)的同時，明確了愛護其合法權(quán)益方面的條款。這些特不設(shè)定，體現(xiàn)了稅務(wù)稽查法律關(guān)系中稽查執(zhí)法主體與稽查對象在法律地位上的平等關(guān)系。（三）稅務(wù)稽查法律關(guān)系愛護稽查法律關(guān)系的愛護是指對稽查局和稽查對象之間權(quán)力（權(quán)利）和義務(wù)的愛護。這種愛護體現(xiàn)在三個方面：一是稽查執(zhí)法必須依照法定的權(quán)限和程序行使法律規(guī)定的職權(quán)。二是法律對稽查執(zhí)法權(quán)力的愛護，部分地來自于對納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)的規(guī)定；反之，對納稅人、扣繳義務(wù)人權(quán)利的愛護，也部分地來自于對稽查執(zhí)法主體義務(wù)的規(guī)定。三是違法者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，為保證稽查局正確行使職權(quán)，還應(yīng)建立有效的監(jiān)督

31、制約機制。當(dāng)前，這種監(jiān)督制約要緊來自兩個方面：一是外部的社會監(jiān)督。即通過實行稽查告知制度來同意被查對象的監(jiān)督，通過實行稅收違法案件公告制度來增強查辦案件的透明度。二是內(nèi)部的行政監(jiān)督。即同意上級、同級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法檢查、案件復(fù)查、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督。第四節(jié) 國外稅務(wù)稽查簡介一、德國稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄德國稅務(wù)治理實行稅務(wù)征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)違法案件調(diào)查分立的征管模式，三個部門有各自不同的職能分工。稅務(wù)征收局負(fù)責(zé)聯(lián)邦和州稅收的征收治理，稽查局負(fù)責(zé)大型企業(yè)和稅務(wù)征收局移送案件以及舉報案件的檢查并作出稅務(wù)行政處理決定，稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律在稅務(wù)局設(shè)立的專司查處稅收違法犯罪案件的專門

32、機構(gòu)，它負(fù)責(zé)對稅務(wù)稽查局移送和群眾舉報的涉稅犯罪案件進(jìn)行刑事偵查，對觸犯刑法的案件向法院提起公訴，關(guān)于未構(gòu)成犯罪的案件則移交稅務(wù)征收局處理。（二）相關(guān)部門的職權(quán)劃分在德國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)，稅務(wù)征收局中的檢查處、稅務(wù)稽查局、稅務(wù)違法案件調(diào)查局都有納稅檢查的職能，但三者在檢查深度、檢查手段、處罰力度上各不相同。從檢查深度上看，稅務(wù)征收局檢查處僅是進(jìn)行日常的治理性檢查，假如在檢查中發(fā)覺納稅人有一般稅收違法的嫌疑，便移送至稅務(wù)稽查局進(jìn)行全面的查賬檢查；假如稅務(wù)稽查局發(fā)覺檢查對象有偷稅及其他嚴(yán)峻違法的嫌疑，但被查人拒不承認(rèn)，而通過正常的稅務(wù)檢查程序又難以取得證據(jù)，稅務(wù)稽查局立即案件轉(zhuǎn)到稅務(wù)違法案件調(diào)查局，由調(diào)

33、查局對嫌疑對象的所有涉稅事宜進(jìn)行全面、詳實的調(diào)查取證。從檢查手段上看，征收局檢查處要緊是就企業(yè)的納稅申報以及企業(yè)提供的賬簿、報表進(jìn)行檢查；稽查局能夠到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營現(xiàn)場進(jìn)行檢查，并可使用詢問、調(diào)查銀行存款等檢查手段；而稅務(wù)違法案件調(diào)查局除可采納稅務(wù)檢查的所有措施以外，還可采納刑偵手段。若發(fā)覺偷稅者有逃跑跡象的，可經(jīng)局長批準(zhǔn)，對偷稅者實行24小時以內(nèi)的拘留；經(jīng)法官批準(zhǔn)，可對偷稅者工廠、商店及其他生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行搜查，還可對其個人進(jìn)行搜身。從處罰力度上看，凡經(jīng)稅務(wù)稽查局查處的案件，除補稅外還須加收高于銀行同期存款利息的滯納金，并可處以一定數(shù)額的罰款；由稅務(wù)違法案件調(diào)查局查處的案件，不僅要補稅、

34、加收利息和罰款，還要對涉嫌構(gòu)成犯罪的案件直接或經(jīng)檢察機關(guān)提起公訴。德國政府認(rèn)為，納稅人實施稅收違法屬“白領(lǐng)犯罪”，偷逃稅只是經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)移，一般不存在暴力危害社會的行為，因而沒有必要給稅務(wù)調(diào)查人員配備槍支。更為重要的是，配槍執(zhí)法容易在執(zhí)法人員與納稅人和其他當(dāng)事人之間產(chǎn)生心理隔閡，不僅不利于稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查，還使政府與民眾之間的關(guān)系趨于緊張。不配槍調(diào)查，反而更容易接近納稅人，更有利于調(diào)查工作的開展。稅務(wù)征收局、稅務(wù)稽查局、稅務(wù)違法案件調(diào)查局不同的職責(zé)分工，形成了三者之間既互相配合，又相互監(jiān)督制約的機制。稅務(wù)征收局向稽查局，稽查局向稅務(wù)違法案件調(diào)查局逐級提供案源（在德國不鼓舞稅收案件的舉報，故稅收舉

35、報案件的查處比重微?。?，各機構(gòu)經(jīng)常協(xié)同辦案，提高了案件查處的效率和準(zhǔn)確性，為稽查局和稅務(wù)違法案件調(diào)查局充分發(fā)揮在查處偷逃稅方面的作用制造了有利的條件，同時還幸免了各機構(gòu)重復(fù)檢查、加重納稅人負(fù)擔(dān)的弊端。而且，稅務(wù)征收局、稽查局、調(diào)查局層層移送案件，形成了稅收執(zhí)法的“監(jiān)督鏈”，每個局在接手案件后，都不能隨意不查或減輕處罰，確保了稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性。稅務(wù)違法案件調(diào)查局所查案件若需予以行政處罰，一般均交稅務(wù)征收局（盡管調(diào)查局有權(quán)處罰）辦理，形成了查處的分離，保證了不同權(quán)力之間的相互監(jiān)督和制約。（三）人員選拔德國稅務(wù)征收、稽查和調(diào)查人員的選聘程序如下：州稅務(wù)總局向社會公開招聘大學(xué)畢業(yè)生；錄用者經(jīng)短期熟悉稅

36、收環(huán)境后，進(jìn)入稅務(wù)職業(yè)學(xué)校同意專業(yè)培訓(xùn)三年，畢業(yè)后分配到稅務(wù)征收局工作；稽查局從稅務(wù)征收局檢查處的人員中擇優(yōu)秀者經(jīng)州稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，調(diào)入稽查局工作；稅務(wù)違法案件調(diào)查局經(jīng)州財政部批準(zhǔn)后招聘調(diào)查人員，受聘者必須有一年以上稅務(wù)檢查員資格，經(jīng)考試合格，成為調(diào)查員。調(diào)查人員享受高于其他稅務(wù)人員的稅官待遇（在德國等歐共體國家，稅官待遇普遍高于其他公務(wù)員）。二、美國稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄美國的聯(lián)邦稅、州稅和地點稅收，分不由對應(yīng)的聯(lián)邦、州、地點三級政府中各自的稅務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)征收治理。聯(lián)邦以財政部（U.S. Department of the Treasury）下屬的國內(nèi)收入局（Internal Rev

37、enue Service,簡稱IRS）為主，大致相當(dāng)于我國的國稅局；州、縣、市分不設(shè)有稅務(wù)機構(gòu)，但由于美國地點各級政府的自治特點，在美國沒有設(shè)置統(tǒng)一的地點稅務(wù)局。地點稅的征收由地點政府依照實際設(shè)置稅收征管機構(gòu)。國內(nèi)收入局下設(shè)工資和投資治理局、企業(yè)和自雇者治理局、中型企業(yè)治理局、免稅實體和政府機構(gòu)治理局四個核心業(yè)務(wù)部門。在這四個部門中，分不設(shè)有負(fù)責(zé)相應(yīng)納稅人群體的稅款征收、治理、納稅服務(wù)和稅務(wù)審計（稽查）等工作的機構(gòu)或人員，稅務(wù)審計人員占全體稅務(wù)人員的比例為三分之一。此外，國內(nèi)收入局還設(shè)有涉稅刑事案件調(diào)查局，專門負(fù)責(zé)偵辦重大涉稅犯罪案件。當(dāng)審計（稽查）過程中發(fā)覺納稅人存在“欺騙的跡象和線索”時，

38、該局接手開展后續(xù)調(diào)查。美全國有2800多名涉稅刑事案件調(diào)查員，擁有和聯(lián)邦調(diào)查局探員一樣的執(zhí)法權(quán)限。各州設(shè)置的稅務(wù)機構(gòu)要緊負(fù)責(zé)州稅的征收、檢查、納稅評估和服務(wù)等。在全美各州稅務(wù)機構(gòu)中，稅務(wù)審計（稽查）人員占全體稅務(wù)人員的比例約為四分之一到三分之一。（二）美國國內(nèi)收入局稅務(wù)審計（稽查）和涉稅刑事案件調(diào)查的差不多情況美國國內(nèi)收入局每年進(jìn)行稅務(wù)審計（稽查）的納稅人大約占全部納稅人的1左右。在四類納稅人中，大中型企業(yè)被審計（稽查）的比例最高，每年大約有10的大中型企業(yè)會被審計（稽查），這體現(xiàn)了國內(nèi)收入局對重點稅源的關(guān)注。對審計（稽查）出的一般性問題，除追繳稅款外，一般都給予經(jīng)濟處罰后結(jié)案。對少數(shù)情節(jié)嚴(yán)峻

39、的案件，則移交涉稅刑事案件調(diào)查局查辦。1.審計（稽查）對象的確定。在下列情況下，納稅人有可能成為國內(nèi)收入局審計（稽查）的對象：國內(nèi)收入局通過其信息系統(tǒng)中的“差異區(qū)不系統(tǒng)”對納稅人的申報情況進(jìn)行打分（具體方法是保密的），評分越高的納稅人被審計（稽查）的可能性越大；國內(nèi)收入局將納稅人申報情況與第三方（其他政府部門和銀行等）數(shù)據(jù)比對，如有差異，則可能進(jìn)行審計（稽查）；收入過高或過低的納稅人；申請退稅或破產(chǎn)的納稅人；舉報涉及的納稅人；社會知名的公眾人物；國家稅務(wù)審計（稽查）涉及的納稅人。國內(nèi)收入局每年會隨機選取4萬份納稅申報表進(jìn)行審計（稽查），要緊目的是收集數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行分析研究。2.審計（稽查）方法。

40、包括：信函審計：這種方法一般用于取得比較簡單的收入確認(rèn)方面的信息。辦公室審計：這種方法要緊是指工薪和投資治理局的審計人員在稅務(wù)局的辦公室對個人納稅情況進(jìn)行審計的方法。假如納稅人同意審計人員的調(diào)整意見，他能夠簽字并繳納稅款或者等從服務(wù)中心收到所欠稅款和應(yīng)付利息（即滯納金）賬單后再補繳；假如納稅人不同意，他能夠申請行政復(fù)議?，F(xiàn)場審計：這種方法要緊用于對公司的審計，采取由審計人員到公司所在地進(jìn)行實地審計的方式進(jìn)行。審計前，審計人員要通知納稅人。一般情況下，對小公司的審計可能要3-6月的時刻，大公司的審計可能需要12-24個月。審計結(jié)束后，假如納稅人同意審計人員的調(diào)整意見，他能夠簽字并繳納稅款或者等從

41、服務(wù)中心收到所欠稅款和應(yīng)付利息（即滯納金）賬單后再補繳；假如納稅人不同意審計人員的調(diào)整意見，則能夠申請行政復(fù)議。在美國，大中型企業(yè)被審計的比例較高，每年21萬戶大中型企業(yè)中的10會被審計。關(guān)于一些特不大型的公司，有可能會被連續(xù)審計，國內(nèi)收入局甚至?xí)勺钣薪?jīng)驗的審計人員常駐此類企業(yè)，以便及早發(fā)覺問題。3行政處罰。美國的稅收行政處罰分三類：與延遲相關(guān)的處罰：針對納稅人不按時申報納稅申報表、不按時繳納稅款和宣稱自己不必填寫納稅申報表而實際需要填寫的情況進(jìn)行比例不等的處罰。 精確性處罰：這種處罰要緊是針對納稅人申報數(shù)據(jù)錯誤，處以欠繳稅款20的罰款。民事欺詐處罰。這種情況是對納稅人有意少申報應(yīng)納稅款，存

42、在明顯的欺詐行為進(jìn)行的處罰。不論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息（欠稅罰款）（美聯(lián)儲短期利率公司2%或個人3%），同時按復(fù)利計算。4.行政復(fù)議。當(dāng)稅務(wù)局和納稅人就應(yīng)交稅款數(shù)額和征收方法等產(chǎn)生爭議的時候，納稅人能夠向國內(nèi)收入局的行政復(fù)議部門提起申訴。行政復(fù)議的結(jié)果會有以下幾種：納稅人提供了充分全面的理由，行政復(fù)議部門會要求審計人員調(diào)整審計報告。行政復(fù)議部門盡管不完全同意納稅人的意見，但推斷假如進(jìn)入法庭程序，稅務(wù)局勝訴的可能性較小，則會向納稅人作出一定的退讓，爭取和解。行政復(fù)議部門不同意納稅人的意見，同時推斷假如進(jìn)入法庭程序稅務(wù)局的可能性較大，則會駁回納稅人的復(fù)議請求。5.稅收法庭。假如納稅人不同

43、意行政復(fù)議辦公室的決定，能夠選擇向法庭起訴，進(jìn)入法庭訴訟程序。美國的涉稅訴訟要緊涉及兩種法庭：稅收法庭和聯(lián)邦區(qū)域法庭。納稅人做出上訴決定時，他只能選擇稅收法庭或聯(lián)邦區(qū)域法庭中的一個。稅收法庭是美國設(shè)立的獨立于國內(nèi)收入局之外的專業(yè)法庭，總部設(shè)在華盛頓。法官任期12年，在全美各地巡回出庭，沒有陪審團。納稅人假如選擇稅收法庭，那么在法庭未正式判決前，納稅人能夠不交相關(guān)稅款。因此，目前大約有95的涉稅案件會在稅收法庭審理。關(guān)于涉及稅款小于5萬美元的案件，稅收法庭的判決結(jié)果為最終判決，稅務(wù)局和納稅人雙方都不能再要求上訴；關(guān)于常規(guī)案件，針對稅收法庭的判決，雙方都能夠向聯(lián)邦上訴法庭再提起上訴，直至最高法院。

44、聯(lián)邦區(qū)域法庭是全美各州都設(shè)有的常規(guī)法庭，法官為終身制，有陪審團。聯(lián)邦區(qū)域法庭一般受理的是納稅人申請退稅的案件。納稅人假如選擇聯(lián)邦區(qū)域法庭，則必須先將稅款交清。法庭假如判決納稅人勝訴，稅務(wù)局會退回稅款。關(guān)于聯(lián)邦區(qū)域法庭的判決結(jié)果，稅務(wù)局和納稅人雙方都能夠向聯(lián)邦上訴法庭提起上訴，直至最高法院。6.涉稅刑事案件調(diào)查和刑事處罰。所有稅收刑事犯罪案件都在聯(lián)邦區(qū)域法庭審理。由于稅收刑事犯罪的起訴標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)要求比較高，因此實際中稅收刑事犯罪案件較少。2006年，國內(nèi)收入局涉稅刑事案件調(diào)查局共調(diào)查了3907宗案件，移送司法部起訴案件2720宗，法庭受理了2319宗，最終法院定罪2019宗，其中1650宗案件中

45、涉及的納稅人被判處徒刑。（1）美國涉稅刑事案件調(diào)查員的權(quán)限包括：發(fā)出傳票，要求納稅人提供相關(guān)信息并約談納稅人；向有關(guān)第三方收集信息；向聯(lián)邦區(qū)域法院申請搜查令，扣押并帶走證物；能夠逮捕犯罪嫌疑人，但必須在專門短的時刻內(nèi)證明其有罪；配槍，必要時能夠使用武力。（2）美國稅收刑事犯罪的種類包括：偷稅；填寫假的或錯誤的申報表；關(guān)心他人填寫假的或錯誤的申報表；有意不填稅收申報表；陰謀或共謀使稅務(wù)機關(guān)無法正確征稅；阻礙稅務(wù)機關(guān)正常征稅（該項罪名的犯罪者要緊是“稅收反對者”）；洗鈔票。（3）美國刑事處罰的種類包括：罰金。納稅人被判處罰金有三種情況：一是個人罰金最高為25萬美元，公司罰金最高為50萬美元；二是非

46、法收入的兩倍；三是為政府造成的損失的兩倍。上述三條，原則上取其大者為最終處理決定。徒刑。納稅人被判處徒刑，刑期最長為5年。其中，“關(guān)心他人填寫假的或錯誤的申報表”最長刑期為3年。三、意大利稅務(wù)警察制度意大利是世界上創(chuàng)立稅務(wù)警察制度最早的國家，正式成立于1881年，是意大利第一個專業(yè)性的武裝團體，也是意大利武裝力量的組成部分。在設(shè)立之初，意大利稅警只是負(fù)責(zé)征收關(guān)稅，保衛(wèi)邊境。隨著社會經(jīng)濟的進(jìn)展，經(jīng)濟關(guān)系的進(jìn)一步復(fù)雜，目前其職責(zé)差不多擴大到了國家經(jīng)濟生活的各個層面。要緊包括以下三個方面：（一）監(jiān)督相關(guān)稅種的征收。具體包括：監(jiān)督生產(chǎn)稅的征收；監(jiān)督所得稅、增值稅、注冊稅、印花稅等的征收；監(jiān)督關(guān)稅的征收，打擊走私犯罪；查禁毒品；應(yīng)最高檢察院、法院和地點檢察院、法院的要求，協(xié)同其他警力共同偵查經(jīng)濟犯罪和其他刑事犯罪案件。（二）保證國家稅務(wù)機關(guān)的安全，愛護稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)時免遭蓄意損害。協(xié)助稅務(wù)部門查處稅收違法和犯罪案件，提高稅收執(zhí)法效率和威懾力。（三）防止和揭露稅務(wù)機關(guān)的舞弊行為。在國家審計院的授權(quán)下