1稅收分析基本方法概論

1、稅收分析基本方法概論1國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)微觀稅收分析基本方法的通知 國稅辦函200626號2006-1-23 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院： 微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對納稅人的稅收經(jīng)濟關(guān)系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析。開展微觀稅收分析是加強稅源管理、完善稅收征管工作的需要，是科學(xué)開展納稅評估工作的需要。掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收計統(tǒng)人員和稅收管理員必備的素質(zhì)要求。各級稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，要加強微觀稅收分析基本方法的培訓(xùn)，積極推廣微觀稅收分析工作，實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精

2、細化。為了指導(dǎo)和促進稅收分析和納稅評估工作，總局總結(jié)了微觀稅收分析的基本技術(shù)方法和分析思路，現(xiàn)將微觀稅收分析基本方法印發(fā)各地，供工作參考。 2推薦教材稅源監(jiān)控管理及數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，編委會，中國稅務(wù)出版社2005年版；微觀稅收分析指標體系及方法，編委會，中國稅務(wù)出版社2005年版；宏觀觀稅收分析指標體系及方法，編委會，中國稅務(wù)出版社2005年版；稅收分析概論，劉新利主編，中國稅務(wù)出版社1999年版。3本講座安排一、微觀稅收分析基本方法介紹二、稅收分析基本模型及案例（三個基本模型及營業(yè)稅案例）三、統(tǒng)計學(xué)軟件spss和計量經(jīng)濟學(xué)軟件eweis介紹，及簡單應(yīng)用：逃稅案例。四、稅收分析報告4微觀稅收分析基

3、本方法一、微觀稅收分析基本內(nèi)容（一）納稅人的稅源特征分析（二）納稅人的稅收特征分析（三）納稅人稅收與稅源關(guān)系分析二、微觀稅收分析基本方法和基本步驟（一）基本方法（二）基本步驟三、微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù)（一）差異分析（二）邏輯關(guān)系稽核分析（三）趨勢分析（四）波動分析（五）相關(guān)性分析（六）聚類分析 5四、微觀稅收分析基本模型（一）同業(yè)稅負分析模型（二）稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型（三）稅收聚類分析模型（四）稅收滾動分析預(yù)測模型五、微觀稅收分析常用分析指標及功能（一）收入類分析指標及其計算公式和指標功能（二）成本類分析指標及其計算公式和功能（三）費用類分析指標及其計算公式和指標功能（四）利潤類分

4、析指標及其計算公式和指標功能（五）資產(chǎn)類分析指標及其計算公式和指標功能六、常用配比分析指標6一、微觀稅收分析基本內(nèi)容 微觀稅收分析的目標要求在于：客觀說明和評價具體納稅人的稅收經(jīng)濟關(guān)系和稅收繳納狀況，基本內(nèi)容應(yīng)該包括 ：（一）納稅人的稅源特征分析 稅源，追根溯源是指產(chǎn)生稅收的源泉。參考稅法的相關(guān)規(guī)定，是指一切涉稅經(jīng)濟活動及行為。在稅收分析中，稅源則是指可具體量化的各種稅源數(shù)據(jù)指標，如納稅人的經(jīng)營收入、產(chǎn)品產(chǎn)銷量、價格等。企業(yè)稅源評估分析是對納稅人稅源申報的正確性和完整性進行評估，檢驗納稅人納稅申報的相關(guān)稅源數(shù)據(jù)是否完整地反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的全部收入，檢驗納稅人申報數(shù)據(jù)是否按稅法要求的

5、形式和內(nèi)容填報。7通過對納稅人申報稅源內(nèi)容的完整性和準確性的鑒別，對納稅人的誠信度給予評估，為稅收征管提供數(shù)據(jù)支持。企業(yè)稅源評伯分析，除對企業(yè)稅源總量的真?zhèn)涡赃M行評估外，還應(yīng)對企業(yè)稅源的質(zhì)量進行分析。稅源質(zhì)量的優(yōu)劣一定程度上決定著對稅收的貢獻狀況，所以開展稅源質(zhì)量的評估可以為企業(yè)稅負合理性的評估提供數(shù)據(jù)支持。稅源特征分析就是針對這些表示稅源的數(shù)據(jù)指標而開展的系列量化特征分析，包括規(guī)模、結(jié)構(gòu)、價量關(guān)系、變化趨勢及稅基換算關(guān)系等。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅源的總量規(guī)模、結(jié)構(gòu)狀況和稅源質(zhì)量，從而為推斷和預(yù)測納稅人稅收形勢提供依據(jù)。8（二）納稅人的稅收特征分析納稅人稅收特征分析是針對納稅人

6、稅收繳納情況所反映的規(guī)律特征開展的系列分析，包括納稅人實現(xiàn)稅金和入庫稅金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、變化趨勢、兩者之間的相關(guān)性，以及欠稅、減免退稅情況的分析。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅收繳納狀況、稅收構(gòu)成、欠稅及減免稅優(yōu)惠信息等，為檢驗納稅人稅收與經(jīng)濟關(guān)系的合理性提供依據(jù)。 9（三）納稅人稅收與稅源關(guān)系分析 在說明納稅人稅源特征和稅收特征的基礎(chǔ)上，進一步開展納稅人稅收與經(jīng)濟關(guān)系的分析，從靜態(tài)說明兩者之間比例關(guān)系的合理性，從動態(tài)說明兩者之間變化關(guān)系的合理性。為此，要進行納稅人稅負、稅收變化彈性和結(jié)構(gòu)影響因素的分析，為評價納稅稅收經(jīng)濟關(guān)系的合理性和稅收征管工作質(zhì)量提供依據(jù)。 10稅收負擔是建立稅收經(jīng)

7、濟關(guān)系最直接的數(shù)據(jù)指標，因此，微觀稅收分析的核心內(nèi)容就是針對具體納稅人的稅收負擔分析，微觀稅收分析的一系列分析內(nèi)容就是圍繞稅收負擔這一核心內(nèi)容展開的。 稅收負擔是一定時期納稅人稅收與稅源的比例關(guān)系，是一個靜態(tài)指標。在描述稅源變化對稅收收入的影響時，就要用到稅收變化彈性這一指標，即稅收的增長與稅源增長的比例關(guān)系。因此，稅收變化彈性是研究稅收經(jīng)濟關(guān)系的第二項重要指標。 稅收負擔和稅收變化彈性分別從靜態(tài)和動態(tài)描述稅收經(jīng)濟關(guān)系，兩者的共同特征是稅收與稅源的比例關(guān)系。1112企業(yè)稅負評估分析是對納稅人的稅收負擔的合理性進行評估，即在企業(yè)稅源即定的情況下檢驗企業(yè)稅收負擔是否滿足稅法規(guī)定要求和經(jīng)濟運作客觀規(guī)

8、律。通過對納稅人稅收負擔合理性的分析，為揭示稅收征管工作中的問題、挖掘稅收浴力、完善稅收征管措施提供數(shù)據(jù)支持和服務(wù)。企業(yè)稅負評估分析包括三個方面的內(nèi)容：一是行業(yè)稅負水平的測算；二是企業(yè)稅負差異的測算；三是稅負變化趨勢的分析。其相互關(guān)系是：行業(yè)稅負水平是企業(yè)稅負合理性評估的參考基礎(chǔ)；企業(yè)稅負差異說明同行業(yè)稅負的多樣性和稅收征管工作的復(fù)雜性；稅負變化趨勢說明稅收政策和稅收征管對納稅人稅收負擔的影響。行業(yè)稅負水平是指在現(xiàn)行稅收政策和現(xiàn)有征管條件下一個行業(yè)實際稅收負擔的客觀水平，在數(shù)值上體現(xiàn)為一個行業(yè)稅收總且與稅源總量的比例關(guān)系，是在考慮行業(yè)樣本數(shù)量與質(zhì)量等統(tǒng)計條件的基礎(chǔ)上測算出行業(yè)的實際稅負水平。行

9、業(yè)稅負水平是企業(yè)稅負分析的切入點，是同業(yè)稅負后續(xù)分析內(nèi)容的主要參考基準。13稅收預(yù)警分析 稅收預(yù)警就是針對異常稅收事件予以警示報告。稅收預(yù)警分析，就是通過對同一行業(yè)樣本個體稅源規(guī)律特征、稅負規(guī)律特征和稅負離散狀況的分析，總結(jié)個體稅收樣本的關(guān)系特征，并參考這一規(guī)律特征查找異常稅收事件的分析工作。樣本分布規(guī)律和離散狀況是建立稅收預(yù)警機制的一個重要參考數(shù)據(jù)。某一行業(yè)的樣本離散狀況在一定程度上反映該行業(yè)稅收經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜性和稅收管理的現(xiàn)狀。離散度越大，說明情況越復(fù)雜，要求設(shè)定的預(yù)期警區(qū)間范圍也相應(yīng)較寬。征收力度分析征收力度是反映同樣樣稅源條件下稅收征收強度的指標，可以用同一行業(yè)樣本個體稅負的相對值具體

10、體現(xiàn)。征收力度分析就是分別測算行業(yè)樣本個體的實際稅負值，通過相對值指數(shù)化處理，確立個體稅負的相對位置，明確征收力度的差異。14 征收效能分析 征收效能是指征收效果和納稅能力。征收效能分析是指通過對納稅人的納稅能力的估算與其實際征收效果的關(guān)聯(lián)分析，說明稅收征收實際情況與納稅能力之間一致與否的關(guān)聯(lián)分析。因素分析 企業(yè)納稅評估因家分析是針對企業(yè)稅源評估和企業(yè)稅負評估兩者出現(xiàn)的異常事件就其原因而開展的系列分析。通過企業(yè)稅收問題因素分析，掌握企業(yè)稅收問題癥結(jié)所在，了解企業(yè)稅收問題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，為進一步完善稅收征管提供數(shù)據(jù)支持和服務(wù)。1516二、微觀稅收分析基本方法和基本步驟 基本方法（一）橫向比較分

11、析橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區(qū)之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業(yè)稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產(chǎn)品在生產(chǎn)技術(shù)工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統(tǒng)一的要求，因此反映生產(chǎn)成本費用方面的指標有相同的規(guī)律特征。總結(jié)這種規(guī)律特征，以此檢驗個體數(shù)據(jù)指標的表現(xiàn)，找出差異較大的個體予以預(yù)警。 17（二）縱向比較分析縱向比較分析或歷史數(shù)據(jù)分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數(shù)據(jù)比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據(jù)是大多情況下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是處于一種相對平穩(wěn)的狀態(tài)，不會出現(xiàn)突然的波動或大起大落現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)生產(chǎn)能力沒有

12、作大的調(diào)整，一般情況下企業(yè)各個時期的數(shù)據(jù)指標彼此接近，不會出現(xiàn)大的差異。如果出現(xiàn)較大差異，應(yīng)引起主管部門的注意，及時進行相關(guān)的納稅評估。 18（三）數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核受會計核算原理的約束和稅收制度規(guī)定的制約，反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的眾多數(shù)據(jù)指標之間存在非常嚴謹?shù)?、相互依存的邏輯關(guān)系。這種邏輯關(guān)系決定了企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)必須滿足企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)性的特定要求，檢查這些數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否吻合，可以鑒別企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性和合理性，從而發(fā)現(xiàn)稅收問題，堵塞征管漏洞。 19微觀稅收分析的基本步驟第一步，總體稅負評估?？傮w稅負是指納稅人繳納各項稅金總量與其稅源總量的比例關(guān)系?？傮w稅負評估是指對納稅人稅

13、收總量與其稅源總量比例關(guān)系的合理性評估。這種評估的基本方法是通過對納稅人具體稅負值與標準值的比對分析進行的，也稱評估檢驗?？傮w稅負偏低時為檢驗不合格，則需進入下一個環(huán)節(jié)，稅負結(jié)構(gòu)檢驗。 第二步，稅負結(jié)構(gòu)檢驗。即對納稅人的各主要稅種的稅負進行測算，看總體稅負偏低是受哪一個稅種稅負偏低的影響。選定稅負偏低的稅種，進入下一個分析環(huán)節(jié)，單項稅負合理性分析。20第三步，單項稅負合理性分析。單項稅負合理性分析是指針對某一稅種稅負偏低時開展的合理性分析。這一環(huán)節(jié)的分析將根據(jù)該稅種的計征特點和所處行業(yè)的特點進行計征關(guān)系的分析。這一環(huán)節(jié)的分析不能通過時，將進入下一個環(huán)節(jié)，稅源、稅收評估分析。 第四步，稅源、稅收

14、評估分析。稅源、稅收評估分析是指在確定某稅種稅負偏低時圍繞其稅源和稅收的計征關(guān)系的合理性而開展的分析。這一環(huán)節(jié)將對稅源的真實性、稅收計算的合理性、稅收減免的影響、欠稅影響等諸多因素進行詳細審查。2122三、微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù) （一）差異分析差異分析是指對不同樣本同一指標量化程度是否一致而開展的系列分析。具體作法是測算不同樣本同一指標的差異程度。差異分析的關(guān)鍵是建立評價差異的標準，有了標準才能說明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對值，也可以建立參照系用相對值。應(yīng)用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業(yè)稅負分析模型。應(yīng)用同業(yè)稅負分析模型可以測算出各項相關(guān)指標的客觀水平和樣本離散狀

15、況，以此為標準比對個別檢驗樣本的具體數(shù)值，超出差異允許界限的即為預(yù)警對象。 23（二）邏輯關(guān)系稽核分析邏輯關(guān)系稽核分析是指利用企業(yè)財務(wù)報表、納稅申報表各項數(shù)據(jù)指標之間的相互邏輯關(guān)系進行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應(yīng)有邏輯計算關(guān)系的內(nèi)容，即認為破壞了會計核算或稅款計征關(guān)系，均應(yīng)視為異常做進一步的深入分析。由于企業(yè)財務(wù)指標和納稅申報數(shù)據(jù)有上百條之多，所以與此相關(guān)的邏輯計算關(guān)系也會在此基礎(chǔ)上更為豐富和復(fù)雜。比如企業(yè)期末未繳稅金和期末留抵稅額在跨期銜接上就必須滿足如下計算關(guān)系： 期末未繳稅金=期初未繳稅金+本期實現(xiàn)稅金-本期已繳稅金 期末留抵稅額=期初留抵稅金+本期進項稅額-本期抵扣稅額

16、類似的邏輯計算關(guān)系有成百上千條，因此稅收分析系統(tǒng)必須建立在計算機應(yīng)用的基礎(chǔ)上，在計算機中植入數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核系統(tǒng)，才有可能在納稅申報環(huán)節(jié)實現(xiàn)實時的納稅評估工作。 24（三）趨勢分析趨勢分析是對納稅人特定稅收指標、經(jīng)濟指標或稅收經(jīng)濟關(guān)系指標一段時期走勢和趨向的分析和推斷。了解和掌握稅收經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，有利于判斷未來稅收收入形勢的好壞，使組織稅收收入做到心中有數(shù)。趨勢分析的兩個基本要求是說明特定指標的發(fā)展方向和變化幅度，基礎(chǔ)分析技術(shù)是時間序列分析技術(shù)，常用說明指標有變動率和平均變化速度等。（四）波動分析 稅收波動分析是描述稅收事物運行變化平穩(wěn)性的分析。稅收事物的運行受經(jīng)濟變化影響、稅收制度規(guī)定的約

17、束和現(xiàn)有征管環(huán)境制約有其自身客觀的規(guī)律。在經(jīng)濟運行相對平穩(wěn)、稅制不變的條件下，稅收事物運行平穩(wěn)與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動分析，一定程度上可以了解和說明稅收征管的表現(xiàn)，反映稅收征管是否能按稅源的發(fā)展變化規(guī)律同步開展，監(jiān)督稅收征管的執(zhí)行情況。 25（五）相關(guān)性分析 相關(guān)性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析，應(yīng)用在稅收經(jīng)濟關(guān)系分析問題上，可以說明稅收經(jīng)濟內(nèi)在關(guān)系的聯(lián)系緊密與否，是揭示稅收征管工作是否做到“應(yīng)收盡收”的直接參考依據(jù)。相關(guān)性分析在諸多的數(shù)理統(tǒng)計分析方法中是比較成熟的技術(shù)，可在各種統(tǒng)計分析軟件中直接實現(xiàn)。應(yīng)用這一分析技術(shù)可以從正反兩個方面實施：一是

18、數(shù)據(jù)處理前先確認兩者之間是否存在某種因果關(guān)系，然后用數(shù)量分析檢驗這種關(guān)系的存在；另一方面的應(yīng)用是事前不好確定各項因素之間到底哪種因素有直接影響，通過數(shù)量分析找出影響因素。 26（六）聚類分析 聚類分析（ClusterAnalysis）是數(shù)理統(tǒng)計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。其基本原理是根據(jù)數(shù)據(jù)指標差異的絕對距離進行分類，結(jié)合矩陣分析技術(shù)，可以進行多指標的綜合特征分析，為復(fù)雜事物的分類提供了一

19、種可行的分析方法。聚類分析的關(guān)鍵是找到一組關(guān)系密切的相關(guān)指標，如稅收增長、稅源增長、稅收變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術(shù)進行綜合分析和技術(shù)處理。 27四、微觀稅收分析基本模型 （一）同業(yè)稅負分析模型同業(yè)稅負分析模型是利用同一行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟規(guī)律所具有一定可比性的特點，以稅收負擔為切入點而開展的系列分析。因為宏觀稅負不能簡單用來評價考核區(qū)域間稅收經(jīng)濟關(guān)系和征管工作考核的問題。而解決這一問題的出路是排除經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響，從而引入了同業(yè)稅負分析模型。同業(yè)稅負分析的基本思路是：在全國稅收征管數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)納稅人注冊登記的國民經(jīng)濟行業(yè)代碼，利用現(xiàn)代計算機技術(shù)對納稅人按行業(yè)分類測算稅負水平和稅負

20、影響因素，并相應(yīng)地總結(jié)出樣本內(nèi)在的各種規(guī)律特征。同業(yè)稅負分析模型應(yīng)用的意義在于：一是通過這一系列數(shù)據(jù)指標的測算，為企業(yè)納稅評估建立一個統(tǒng)一的參考基準；二是，由于同業(yè)稅負測算剔除了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)因素和稅收政策因素的影響，稅負的形成更多地體現(xiàn)稅收征管因素的影響，應(yīng)用同業(yè)稅負水平可以考核區(qū)域間的征收力度；三是利用同業(yè)稅負測算所總結(jié)出來的規(guī)律特征，建立行業(yè)稅負預(yù)警系統(tǒng)。 28（二）稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型是在研究企業(yè)經(jīng)濟效益與企業(yè)納稅能力關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立兩者的內(nèi)在關(guān)系，測算由稅源質(zhì)量確定的納稅能力水平，并以此評價稅收征管工作。稅源與稅收的影響關(guān)系，除簡單的基數(shù)影響，還存

21、在質(zhì)量關(guān)系的影響。日常經(jīng)濟生活中，我們經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)經(jīng)營收入規(guī)模相當?shù)钠髽I(yè)，其稅收貢獻卻相差甚遠。這種差異的產(chǎn)生，說明經(jīng)濟總量一定的情況下，仍有諸多其他影響因素決定稅收總量的變化。我們把這種經(jīng)濟內(nèi)在的影響稅收產(chǎn)出變化諸多因素的集合稱作稅源質(zhì)量。稅源質(zhì)量與稅收的基本關(guān)系是：稅源質(zhì)量好，稅收產(chǎn)出就可能相對地多；稅收質(zhì)量不好，稅收產(chǎn)出就可能相對地少。29稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型的建模思路就是在眾多描述效益指標的群體中找出與稅收有密切聯(lián)系的指標，通過對這些效益指標的指數(shù)化處理形成一個描述稅源質(zhì)量的綜合指數(shù)，并以此確定不同區(qū)域的納稅能力位置。對比區(qū)域間納稅能力位置與實際征收效果位置的差異，評價稅收征

22、管工作。建立這一模型的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：找出與稅收關(guān)聯(lián)的效益指標；稅源質(zhì)量綜合指數(shù)的計算；稅源質(zhì)量與納稅能力關(guān)系的建立；位差對比評價。這一模型最成功的理念就是相對數(shù)的應(yīng)用，打破傳統(tǒng)納稅能力估算絕對量的概念和征管考核絕對位置的概念，從而把稅收量化分析引入了一個全新的境界。 30（三）稅收聚類分析模型聚類分析（ClusterAnalysis）是數(shù)理統(tǒng)計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種分析開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。將聚類分析技術(shù)應(yīng)用

23、稅收分析工作中，可以有效地利用多項指標以量化的形式對稅收事物分類評價考核，避免了單一指標評價考核稅收征管的局限性，從而使稅收事物評價考核更具有綜合性和合理性，相關(guān)征管措施的制定更具有針對性。 31（四）稅收滾動分析預(yù)測模型滾動預(yù)測是對事物近期活動發(fā)展態(tài)勢進行了解和把握常用的預(yù)測方法。目的在于跟蹤事物近期活動發(fā)展趨勢和運行規(guī)律，防范事物的突然變化，及時出臺應(yīng)對措施。按預(yù)測期間長度的變化與否來分類，有兩種基本形式。一種形式是給定固定長度的預(yù)測期間的不斷遞推，來實現(xiàn)滾動預(yù)測。即預(yù)測期間總的長度根據(jù)需要是給定不變的，隨著近期活動的完成，再加一個單位的預(yù)測期間繼續(xù)向前預(yù)測。比如給定的預(yù)測長度是5個月，第

24、一次的預(yù)測期是1-5月，待1月的活動完成后，第二次的預(yù)測期即為2-6月，以此類推實現(xiàn)不斷的滾動預(yù)測。另一種形式是預(yù)測期的終點是給定的，隨著近期活動的不斷實現(xiàn)，預(yù)測的期間也不斷地縮短，在已實現(xiàn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上修正預(yù)測參數(shù)，繼續(xù)滾動預(yù)測其余期間的態(tài)勢。 32根據(jù)稅收收入是按年度計劃和考核的需要，選擇第二種形式的預(yù)測較為合適。其基本思路和步驟是：（1）利用歷史資料找出修正的稅收收入的月分布曲線；（2）利用預(yù)測年度已實現(xiàn)的稅收與修正曲線的數(shù)據(jù)相比，求出實現(xiàn)稅收的增長系數(shù)；（3）利用實現(xiàn)稅收增長系數(shù)與經(jīng)源預(yù)期增長速度加權(quán)求出稅收年度增長系數(shù)；（4）以稅收年度增長系數(shù)去乘修正后的稅收月分布曲線各月的稅收，求出

25、預(yù)測年度各月的稅收；（5）每實現(xiàn)一個月的稅收，對實現(xiàn)稅收增長系數(shù)進行滾動調(diào)整，預(yù)測其余各月的稅收，直至12月。 33五、微觀稅收分析指標體系（一）稅源指標稅源指標是指描述稅收源泉的經(jīng)濟指標，這些指標反映涉稅經(jīng)濟活動的收入狀況和所得狀況，是可以量化的經(jīng)濟指標。這些指標通常由作為計稅依據(jù)的經(jīng)濟量化指標組成，但也可以是反映經(jīng)濟活動總量的指標。主要指標應(yīng)包括：納稅入主營業(yè)務(wù)收入納稅人其他業(yè)務(wù)收入納稅人各稅種計稅收入(或其他經(jīng)濟量化指標)納稅入利潤總額納稅人計稅所得額納稅人各稅種免稅相關(guān)收入納稅人出口貨物相關(guān)收入34（二）稅收指標稅收指標是指描述納稅人稅收特征的相關(guān)指標，這些指標可以反映納稅人的稅金繳納

26、狀況。這些指標通常來源于納稅人的納稅申報表，主要指標應(yīng)包括：納稅人期初未繳各項稅金納稅人本期實現(xiàn)各項稅金納稅人本期實繳各項稅金納稅人期末未繳各項稅金納稅人本期減免退各項稅金納稅人各項稅金計征核算過程所涉及的調(diào)整指標各稅種稅目適用稅率35（三）稅收經(jīng)濟關(guān)系分析指標稅收經(jīng)濟關(guān)系分析指標是指建立稅收與經(jīng)濟聯(lián)系的關(guān)系指標，這些指標可以反映納稅人申報稅收數(shù)據(jù)與其稅源數(shù)據(jù)相關(guān)關(guān)系，是對納稅人開展納稅評估的重要參考數(shù)據(jù)。稅收經(jīng)濟關(guān)系指標按靜態(tài)和動態(tài)劃分，分別稱為稅收負擔和稅收變化彈性。稅收負擔義可進一步根據(jù)稅收實際繳納情況分為名義稅收負擔和實際稅收負擔。36微觀稅收分析常用分析指標及功能 （一）收入類分析指

27、標及其計算公式和指標功能 主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入100%。 如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。（二）成本類分析指標及其計算公式和功能 單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本100%。 分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入。主

28、營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 37（三）費用類分析指標及其計算公式和指標功能 主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）基期主營業(yè)務(wù)費用100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用主營業(yè)務(wù)收入）100%。 與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用100%。如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)

29、費用）本期主營業(yè)務(wù)成本100%。分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。 38成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、

30、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。 39（四）利潤類分析指標及其計算公式和指標功能主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）基期主營業(yè)務(wù)利潤100%。其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）基期其他業(yè)務(wù)利潤100%。上述指標若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。營業(yè)外收支

31、增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。 40（五）資產(chǎn)類分析指標及其計算公式和指標功能 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100%。分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）平均總資產(chǎn)100%。存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%。分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。應(yīng)收（付）賬款

32、變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款100%。分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 41固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%。固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。 分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資

33、產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 42六、常用配比分析指標 （一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。43對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題

34、；結(jié)合資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付賬款紅字和預(yù)收賬款期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。44（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析 正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。45對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表營業(yè)收入表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)