1稅收分析基本方法概論

1、稅收分析基本方法概論1國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)微觀稅收分析基本方法的通知 國(guó)稅辦函200626號(hào)2006-1-23 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院： 微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收繳納狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和說(shuō)明的分析。開(kāi)展微觀稅收分析是加強(qiáng)稅源管理、完善稅收征管工作的需要，是科學(xué)開(kāi)展納稅評(píng)估工作的需要。掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收計(jì)統(tǒng)人員和稅收管理員必備的素質(zhì)要求。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，要加強(qiáng)微觀稅收分析基本方法的培訓(xùn)，積極推廣微觀稅收分析工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精

2、細(xì)化。為了指導(dǎo)和促進(jìn)稅收分析和納稅評(píng)估工作，總局總結(jié)了微觀稅收分析的基本技術(shù)方法和分析思路，現(xiàn)將微觀稅收分析基本方法印發(fā)各地，供工作參考。 2推薦教材稅源監(jiān)控管理及數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，編委會(huì)，中國(guó)稅務(wù)出版社2005年版；微觀稅收分析指標(biāo)體系及方法，編委會(huì)，中國(guó)稅務(wù)出版社2005年版；宏觀觀稅收分析指標(biāo)體系及方法，編委會(huì)，中國(guó)稅務(wù)出版社2005年版；稅收分析概論，劉新利主編，中國(guó)稅務(wù)出版社1999年版。3本講座安排一、微觀稅收分析基本方法介紹二、稅收分析基本模型及案例（三個(gè)基本模型及營(yíng)業(yè)稅案例）三、統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件spss和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)軟件eweis介紹，及簡(jiǎn)單應(yīng)用：逃稅案例。四、稅收分析報(bào)告4微觀稅收分析基

3、本方法一、微觀稅收分析基本內(nèi)容（一）納稅人的稅源特征分析（二）納稅人的稅收特征分析（三）納稅人稅收與稅源關(guān)系分析二、微觀稅收分析基本方法和基本步驟（一）基本方法（二）基本步驟三、微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù)（一）差異分析（二）邏輯關(guān)系稽核分析（三）趨勢(shì)分析（四）波動(dòng)分析（五）相關(guān)性分析（六）聚類分析 5四、微觀稅收分析基本模型（一）同業(yè)稅負(fù)分析模型（二）稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型（三）稅收聚類分析模型（四）稅收滾動(dòng)分析預(yù)測(cè)模型五、微觀稅收分析常用分析指標(biāo)及功能（一）收入類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能（二）成本類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能（三）費(fèi)用類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能（四）利潤(rùn)類分

4、析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能（五）資產(chǎn)類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能六、常用配比分析指標(biāo)6一、微觀稅收分析基本內(nèi)容 微觀稅收分析的目標(biāo)要求在于：客觀說(shuō)明和評(píng)價(jià)具體納稅人的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收繳納狀況，基本內(nèi)容應(yīng)該包括 ：（一）納稅人的稅源特征分析 稅源，追根溯源是指產(chǎn)生稅收的源泉。參考稅法的相關(guān)規(guī)定，是指一切涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及行為。在稅收分析中，稅源則是指可具體量化的各種稅源數(shù)據(jù)指標(biāo)，如納稅人的經(jīng)營(yíng)收入、產(chǎn)品產(chǎn)銷量、價(jià)格等。企業(yè)稅源評(píng)估分析是對(duì)納稅人稅源申報(bào)的正確性和完整性進(jìn)行評(píng)估，檢驗(yàn)納稅人納稅申報(bào)的相關(guān)稅源數(shù)據(jù)是否完整地反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的全部收入，檢驗(yàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)是否按稅法要求的

5、形式和內(nèi)容填報(bào)。7通過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)稅源內(nèi)容的完整性和準(zhǔn)確性的鑒別，對(duì)納稅人的誠(chéng)信度給予評(píng)估，為稅收征管提供數(shù)據(jù)支持。企業(yè)稅源評(píng)伯分析，除對(duì)企業(yè)稅源總量的真?zhèn)涡赃M(jìn)行評(píng)估外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)稅源的質(zhì)量進(jìn)行分析。稅源質(zhì)量的優(yōu)劣一定程度上決定著對(duì)稅收的貢獻(xiàn)狀況，所以開(kāi)展稅源質(zhì)量的評(píng)估可以為企業(yè)稅負(fù)合理性的評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持。稅源特征分析就是針對(duì)這些表示稅源的數(shù)據(jù)指標(biāo)而開(kāi)展的系列量化特征分析，包括規(guī)模、結(jié)構(gòu)、價(jià)量關(guān)系、變化趨勢(shì)及稅基換算關(guān)系等。通過(guò)這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅源的總量規(guī)模、結(jié)構(gòu)狀況和稅源質(zhì)量，從而為推斷和預(yù)測(cè)納稅人稅收形勢(shì)提供依據(jù)。8（二）納稅人的稅收特征分析納稅人稅收特征分析是針對(duì)納稅人

6、稅收繳納情況所反映的規(guī)律特征開(kāi)展的系列分析，包括納稅人實(shí)現(xiàn)稅金和入庫(kù)稅金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、變化趨勢(shì)、兩者之間的相關(guān)性，以及欠稅、減免退稅情況的分析。通過(guò)這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅收繳納狀況、稅收構(gòu)成、欠稅及減免稅優(yōu)惠信息等，為檢驗(yàn)納稅人稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性提供依據(jù)。 9（三）納稅人稅收與稅源關(guān)系分析 在說(shuō)明納稅人稅源特征和稅收特征的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開(kāi)展納稅人稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析，從靜態(tài)說(shuō)明兩者之間比例關(guān)系的合理性，從動(dòng)態(tài)說(shuō)明兩者之間變化關(guān)系的合理性。為此，要進(jìn)行納稅人稅負(fù)、稅收變化彈性和結(jié)構(gòu)影響因素的分析，為評(píng)價(jià)納稅稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性和稅收征管工作質(zhì)量提供依據(jù)。 10稅收負(fù)擔(dān)是建立稅收經(jīng)

7、濟(jì)關(guān)系最直接的數(shù)據(jù)指標(biāo)，因此，微觀稅收分析的核心內(nèi)容就是針對(duì)具體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)分析，微觀稅收分析的一系列分析內(nèi)容就是圍繞稅收負(fù)擔(dān)這一核心內(nèi)容展開(kāi)的。 稅收負(fù)擔(dān)是一定時(shí)期納稅人稅收與稅源的比例關(guān)系，是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)。在描述稅源變化對(duì)稅收收入的影響時(shí)，就要用到稅收變化彈性這一指標(biāo)，即稅收的增長(zhǎng)與稅源增長(zhǎng)的比例關(guān)系。因此，稅收變化彈性是研究稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的第二項(xiàng)重要指標(biāo)。 稅收負(fù)擔(dān)和稅收變化彈性分別從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)描述稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系，兩者的共同特征是稅收與稅源的比例關(guān)系。1112企業(yè)稅負(fù)評(píng)估分析是對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的合理性進(jìn)行評(píng)估，即在企業(yè)稅源即定的情況下檢驗(yàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否滿足稅法規(guī)定要求和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作客觀規(guī)

8、律。通過(guò)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)合理性的分析，為揭示稅收征管工作中的問(wèn)題、挖掘稅收浴力、完善稅收征管措施提供數(shù)據(jù)支持和服務(wù)。企業(yè)稅負(fù)評(píng)估分析包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是行業(yè)稅負(fù)水平的測(cè)算；二是企業(yè)稅負(fù)差異的測(cè)算；三是稅負(fù)變化趨勢(shì)的分析。其相互關(guān)系是：行業(yè)稅負(fù)水平是企業(yè)稅負(fù)合理性評(píng)估的參考基礎(chǔ)；企業(yè)稅負(fù)差異說(shuō)明同行業(yè)稅負(fù)的多樣性和稅收征管工作的復(fù)雜性；稅負(fù)變化趨勢(shì)說(shuō)明稅收政策和稅收征管對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。行業(yè)稅負(fù)水平是指在現(xiàn)行稅收政策和現(xiàn)有征管條件下一個(gè)行業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的客觀水平，在數(shù)值上體現(xiàn)為一個(gè)行業(yè)稅收總且與稅源總量的比例關(guān)系，是在考慮行業(yè)樣本數(shù)量與質(zhì)量等統(tǒng)計(jì)條件的基礎(chǔ)上測(cè)算出行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。行

9、業(yè)稅負(fù)水平是企業(yè)稅負(fù)分析的切入點(diǎn)，是同業(yè)稅負(fù)后續(xù)分析內(nèi)容的主要參考基準(zhǔn)。13稅收預(yù)警分析 稅收預(yù)警就是針對(duì)異常稅收事件予以警示報(bào)告。稅收預(yù)警分析，就是通過(guò)對(duì)同一行業(yè)樣本個(gè)體稅源規(guī)律特征、稅負(fù)規(guī)律特征和稅負(fù)離散狀況的分析，總結(jié)個(gè)體稅收樣本的關(guān)系特征，并參考這一規(guī)律特征查找異常稅收事件的分析工作。樣本分布規(guī)律和離散狀況是建立稅收預(yù)警機(jī)制的一個(gè)重要參考數(shù)據(jù)。某一行業(yè)的樣本離散狀況在一定程度上反映該行業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜性和稅收管理的現(xiàn)狀。離散度越大，說(shuō)明情況越復(fù)雜，要求設(shè)定的預(yù)期警區(qū)間范圍也相應(yīng)較寬。征收力度分析征收力度是反映同樣樣稅源條件下稅收征收強(qiáng)度的指標(biāo)，可以用同一行業(yè)樣本個(gè)體稅負(fù)的相對(duì)值具體

10、體現(xiàn)。征收力度分析就是分別測(cè)算行業(yè)樣本個(gè)體的實(shí)際稅負(fù)值，通過(guò)相對(duì)值指數(shù)化處理，確立個(gè)體稅負(fù)的相對(duì)位置，明確征收力度的差異。14 征收效能分析 征收效能是指征收效果和納稅能力。征收效能分析是指通過(guò)對(duì)納稅人的納稅能力的估算與其實(shí)際征收效果的關(guān)聯(lián)分析，說(shuō)明稅收征收實(shí)際情況與納稅能力之間一致與否的關(guān)聯(lián)分析。因素分析 企業(yè)納稅評(píng)估因家分析是針對(duì)企業(yè)稅源評(píng)估和企業(yè)稅負(fù)評(píng)估兩者出現(xiàn)的異常事件就其原因而開(kāi)展的系列分析。通過(guò)企業(yè)稅收問(wèn)題因素分析，掌握企業(yè)稅收問(wèn)題癥結(jié)所在，了解企業(yè)稅收問(wèn)題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步完善稅收征管提供數(shù)據(jù)支持和服務(wù)。1516二、微觀稅收分析基本方法和基本步驟 基本方法（一）橫向比較分

11、析橫向比較分析是指同一指標(biāo)在不同個(gè)體、單位、地區(qū)之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業(yè)稅負(fù)分析。受市場(chǎng)均衡作用的影響，同一產(chǎn)品在生產(chǎn)技術(shù)工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統(tǒng)一的要求，因此反映生產(chǎn)成本費(fèi)用方面的指標(biāo)有相同的規(guī)律特征?？偨Y(jié)這種規(guī)律特征，以此檢驗(yàn)個(gè)體數(shù)據(jù)指標(biāo)的表現(xiàn)，找出差異較大的個(gè)體予以預(yù)警。 17（二）縱向比較分析縱向比較分析或歷史數(shù)據(jù)分析是指同一個(gè)體的同一指標(biāo)在不同歷史時(shí)期的數(shù)據(jù)比較分析。常用的分析方法有趨勢(shì)分析和變動(dòng)率分析。分析的理論依據(jù)是大多情況下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是處于一種相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)，不會(huì)出現(xiàn)突然的波動(dòng)或大起大落現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)生產(chǎn)能力沒(méi)有

12、作大的調(diào)整，一般情況下企業(yè)各個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)指標(biāo)彼此接近，不會(huì)出現(xiàn)大的差異。如果出現(xiàn)較大差異，應(yīng)引起主管部門的注意，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的納稅評(píng)估。 18（三）數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核受會(huì)計(jì)核算原理的約束和稅收制度規(guī)定的制約，反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的眾多數(shù)據(jù)指標(biāo)之間存在非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、相互依存的邏輯關(guān)系。這種邏輯關(guān)系決定了企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)必須滿足企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)性的特定要求，檢查這些數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否吻合，可以鑒別企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性，從而發(fā)現(xiàn)稅收問(wèn)題，堵塞征管漏洞。 19微觀稅收分析的基本步驟第一步，總體稅負(fù)評(píng)估。總體稅負(fù)是指納稅人繳納各項(xiàng)稅金總量與其稅源總量的比例關(guān)系?？傮w稅負(fù)評(píng)估是指對(duì)納稅人稅

13、收總量與其稅源總量比例關(guān)系的合理性評(píng)估。這種評(píng)估的基本方法是通過(guò)對(duì)納稅人具體稅負(fù)值與標(biāo)準(zhǔn)值的比對(duì)分析進(jìn)行的，也稱評(píng)估檢驗(yàn)?？傮w稅負(fù)偏低時(shí)為檢驗(yàn)不合格，則需進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)，稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)。 第二步，稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)。即對(duì)納稅人的各主要稅種的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，看總體稅負(fù)偏低是受哪一個(gè)稅種稅負(fù)偏低的影響。選定稅負(fù)偏低的稅種，進(jìn)入下一個(gè)分析環(huán)節(jié)，單項(xiàng)稅負(fù)合理性分析。20第三步，單項(xiàng)稅負(fù)合理性分析。單項(xiàng)稅負(fù)合理性分析是指針對(duì)某一稅種稅負(fù)偏低時(shí)開(kāi)展的合理性分析。這一環(huán)節(jié)的分析將根據(jù)該稅種的計(jì)征特點(diǎn)和所處行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)征關(guān)系的分析。這一環(huán)節(jié)的分析不能通過(guò)時(shí)，將進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)，稅源、稅收評(píng)估分析。 第四步，稅源、稅收

14、評(píng)估分析。稅源、稅收評(píng)估分析是指在確定某稅種稅負(fù)偏低時(shí)圍繞其稅源和稅收的計(jì)征關(guān)系的合理性而開(kāi)展的分析。這一環(huán)節(jié)將對(duì)稅源的真實(shí)性、稅收計(jì)算的合理性、稅收減免的影響、欠稅影響等諸多因素進(jìn)行詳細(xì)審查。2122三、微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù) （一）差異分析差異分析是指對(duì)不同樣本同一指標(biāo)量化程度是否一致而開(kāi)展的系列分析。具體作法是測(cè)算不同樣本同一指標(biāo)的差異程度。差異分析的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)差異的標(biāo)準(zhǔn)，有了標(biāo)準(zhǔn)才能說(shuō)明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對(duì)值，也可以建立參照系用相對(duì)值。應(yīng)用差異分析開(kāi)展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業(yè)稅負(fù)分析模型。應(yīng)用同業(yè)稅負(fù)分析模型可以測(cè)算出各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)的客觀水平和樣本離散狀

15、況，以此為標(biāo)準(zhǔn)比對(duì)個(gè)別檢驗(yàn)樣本的具體數(shù)值，超出差異允許界限的即為預(yù)警對(duì)象。 23（二）邏輯關(guān)系稽核分析邏輯關(guān)系稽核分析是指利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)之間的相互邏輯關(guān)系進(jìn)行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應(yīng)有邏輯計(jì)算關(guān)系的內(nèi)容，即認(rèn)為破壞了會(huì)計(jì)核算或稅款計(jì)征關(guān)系，均應(yīng)視為異常做進(jìn)一步的深入分析。由于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)有上百條之多，所以與此相關(guān)的邏輯計(jì)算關(guān)系也會(huì)在此基礎(chǔ)上更為豐富和復(fù)雜。比如企業(yè)期末未繳稅金和期末留抵稅額在跨期銜接上就必須滿足如下計(jì)算關(guān)系： 期末未繳稅金=期初未繳稅金+本期實(shí)現(xiàn)稅金-本期已繳稅金 期末留抵稅額=期初留抵稅金+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期抵扣稅額

16、類似的邏輯計(jì)算關(guān)系有成百上千條，因此稅收分析系統(tǒng)必須建立在計(jì)算機(jī)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，在計(jì)算機(jī)中植入數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核系統(tǒng)，才有可能在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的納稅評(píng)估工作。 24（三）趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析是對(duì)納稅人特定稅收指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系指標(biāo)一段時(shí)期走勢(shì)和趨向的分析和推斷。了解和掌握稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，有利于判斷未來(lái)稅收收入形勢(shì)的好壞，使組織稅收收入做到心中有數(shù)。趨勢(shì)分析的兩個(gè)基本要求是說(shuō)明特定指標(biāo)的發(fā)展方向和變化幅度，基礎(chǔ)分析技術(shù)是時(shí)間序列分析技術(shù)，常用說(shuō)明指標(biāo)有變動(dòng)率和平均變化速度等。（四）波動(dòng)分析 稅收波動(dòng)分析是描述稅收事物運(yùn)行變化平穩(wěn)性的分析。稅收事物的運(yùn)行受經(jīng)濟(jì)變化影響、稅收制度規(guī)定的約

17、束和現(xiàn)有征管環(huán)境制約有其自身客觀的規(guī)律。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相對(duì)平穩(wěn)、稅制不變的條件下，稅收事物運(yùn)行平穩(wěn)與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開(kāi)展波動(dòng)分析，一定程度上可以了解和說(shuō)明稅收征管的表現(xiàn)，反映稅收征管是否能按稅源的發(fā)展變化規(guī)律同步開(kāi)展，監(jiān)督稅收征管的執(zhí)行情況。 25（五）相關(guān)性分析 相關(guān)性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析，應(yīng)用在稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析問(wèn)題上，可以說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)內(nèi)在關(guān)系的聯(lián)系緊密與否，是揭示稅收征管工作是否做到“應(yīng)收盡收”的直接參考依據(jù)。相關(guān)性分析在諸多的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法中是比較成熟的技術(shù)，可在各種統(tǒng)計(jì)分析軟件中直接實(shí)現(xiàn)。應(yīng)用這一分析技術(shù)可以從正反兩個(gè)方面實(shí)施：一是

18、數(shù)據(jù)處理前先確認(rèn)兩者之間是否存在某種因果關(guān)系，然后用數(shù)量分析檢驗(yàn)這種關(guān)系的存在；另一方面的應(yīng)用是事前不好確定各項(xiàng)因素之間到底哪種因素有直接影響，通過(guò)數(shù)量分析找出影響因素。 26（六）聚類分析 聚類分析（ClusterAnalysis）是數(shù)理統(tǒng)計(jì)的一個(gè)分支，是運(yùn)用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種方法開(kāi)展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認(rèn)識(shí)稅收征管工作的分類特征。其基本原理是根據(jù)數(shù)據(jù)指標(biāo)差異的絕對(duì)距離進(jìn)行分類，結(jié)合矩陣分析技術(shù)，可以進(jìn)行多指標(biāo)的綜合特征分析，為復(fù)雜事物的分類提供了一

19、種可行的分析方法。聚類分析的關(guān)鍵是找到一組關(guān)系密切的相關(guān)指標(biāo)，如稅收增長(zhǎng)、稅源增長(zhǎng)、稅收變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術(shù)進(jìn)行綜合分析和技術(shù)處理。 27四、微觀稅收分析基本模型 （一）同業(yè)稅負(fù)分析模型同業(yè)稅負(fù)分析模型是利用同一行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)規(guī)律所具有一定可比性的特點(diǎn)，以稅收負(fù)擔(dān)為切入點(diǎn)而開(kāi)展的系列分析。因?yàn)楹暧^稅負(fù)不能簡(jiǎn)單用來(lái)評(píng)價(jià)考核區(qū)域間稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和征管工作考核的問(wèn)題。而解決這一問(wèn)題的出路是排除經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，從而引入了同業(yè)稅負(fù)分析模型。同業(yè)稅負(fù)分析的基本思路是：在全國(guó)稅收征管數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)納稅人注冊(cè)登記的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)納稅人按行業(yè)分類測(cè)算稅負(fù)水平和稅負(fù)

20、影響因素，并相應(yīng)地總結(jié)出樣本內(nèi)在的各種規(guī)律特征。同業(yè)稅負(fù)分析模型應(yīng)用的意義在于：一是通過(guò)這一系列數(shù)據(jù)指標(biāo)的測(cè)算，為企業(yè)納稅評(píng)估建立一個(gè)統(tǒng)一的參考基準(zhǔn)；二是，由于同業(yè)稅負(fù)測(cè)算剔除了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素和稅收政策因素的影響，稅負(fù)的形成更多地體現(xiàn)稅收征管因素的影響，應(yīng)用同業(yè)稅負(fù)水平可以考核區(qū)域間的征收力度；三是利用同業(yè)稅負(fù)測(cè)算所總結(jié)出來(lái)的規(guī)律特征，建立行業(yè)稅負(fù)預(yù)警系統(tǒng)。 28（二）稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型是在研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)納稅能力關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立兩者的內(nèi)在關(guān)系，測(cè)算由稅源質(zhì)量確定的納稅能力水平，并以此評(píng)價(jià)稅收征管工作。稅源與稅收的影響關(guān)系，除簡(jiǎn)單的基數(shù)影響，還存

21、在質(zhì)量關(guān)系的影響。日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們經(jīng)常可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，其稅收貢獻(xiàn)卻相差甚遠(yuǎn)。這種差異的產(chǎn)生，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)總量一定的情況下，仍有諸多其他影響因素決定稅收總量的變化。我們把這種經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的影響稅收產(chǎn)出變化諸多因素的集合稱作稅源質(zhì)量。稅源質(zhì)量與稅收的基本關(guān)系是：稅源質(zhì)量好，稅收產(chǎn)出就可能相對(duì)地多；稅收質(zhì)量不好，稅收產(chǎn)出就可能相對(duì)地少。29稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型的建模思路就是在眾多描述效益指標(biāo)的群體中找出與稅收有密切聯(lián)系的指標(biāo)，通過(guò)對(duì)這些效益指標(biāo)的指數(shù)化處理形成一個(gè)描述稅源質(zhì)量的綜合指數(shù)，并以此確定不同區(qū)域的納稅能力位置。對(duì)比區(qū)域間納稅能力位置與實(shí)際征收效果位置的差異，評(píng)價(jià)稅收征

22、管工作。建立這一模型的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：找出與稅收關(guān)聯(lián)的效益指標(biāo)；稅源質(zhì)量綜合指數(shù)的計(jì)算；稅源質(zhì)量與納稅能力關(guān)系的建立；位差對(duì)比評(píng)價(jià)。這一模型最成功的理念就是相對(duì)數(shù)的應(yīng)用，打破傳統(tǒng)納稅能力估算絕對(duì)量的概念和征管考核絕對(duì)位置的概念，從而把稅收量化分析引入了一個(gè)全新的境界。 30（三）稅收聚類分析模型聚類分析（ClusterAnalysis）是數(shù)理統(tǒng)計(jì)的一個(gè)分支，是運(yùn)用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種分析開(kāi)展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認(rèn)識(shí)稅收征管工作的分類特征。將聚類分析技術(shù)應(yīng)用

23、稅收分析工作中，可以有效地利用多項(xiàng)指標(biāo)以量化的形式對(duì)稅收事物分類評(píng)價(jià)考核，避免了單一指標(biāo)評(píng)價(jià)考核稅收征管的局限性，從而使稅收事物評(píng)價(jià)考核更具有綜合性和合理性，相關(guān)征管措施的制定更具有針對(duì)性。 31（四）稅收滾動(dòng)分析預(yù)測(cè)模型滾動(dòng)預(yù)測(cè)是對(duì)事物近期活動(dòng)發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)行了解和把握常用的預(yù)測(cè)方法。目的在于跟蹤事物近期活動(dòng)發(fā)展趨勢(shì)和運(yùn)行規(guī)律，防范事物的突然變化，及時(shí)出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施。按預(yù)測(cè)期間長(zhǎng)度的變化與否來(lái)分類，有兩種基本形式。一種形式是給定固定長(zhǎng)度的預(yù)測(cè)期間的不斷遞推，來(lái)實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)測(cè)。即預(yù)測(cè)期間總的長(zhǎng)度根據(jù)需要是給定不變的，隨著近期活動(dòng)的完成，再加一個(gè)單位的預(yù)測(cè)期間繼續(xù)向前預(yù)測(cè)。比如給定的預(yù)測(cè)長(zhǎng)度是5個(gè)月，第

24、一次的預(yù)測(cè)期是1-5月，待1月的活動(dòng)完成后，第二次的預(yù)測(cè)期即為2-6月，以此類推實(shí)現(xiàn)不斷的滾動(dòng)預(yù)測(cè)。另一種形式是預(yù)測(cè)期的終點(diǎn)是給定的，隨著近期活動(dòng)的不斷實(shí)現(xiàn)，預(yù)測(cè)的期間也不斷地縮短，在已實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上修正預(yù)測(cè)參數(shù)，繼續(xù)滾動(dòng)預(yù)測(cè)其余期間的態(tài)勢(shì)。 32根據(jù)稅收收入是按年度計(jì)劃和考核的需要，選擇第二種形式的預(yù)測(cè)較為合適。其基本思路和步驟是：（1）利用歷史資料找出修正的稅收收入的月分布曲線；（2）利用預(yù)測(cè)年度已實(shí)現(xiàn)的稅收與修正曲線的數(shù)據(jù)相比，求出實(shí)現(xiàn)稅收的增長(zhǎng)系數(shù)；（3）利用實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)系數(shù)與經(jīng)源預(yù)期增長(zhǎng)速度加權(quán)求出稅收年度增長(zhǎng)系數(shù)；（4）以稅收年度增長(zhǎng)系數(shù)去乘修正后的稅收月分布曲線各月的稅收，求出

25、預(yù)測(cè)年度各月的稅收；（5）每實(shí)現(xiàn)一個(gè)月的稅收，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)系數(shù)進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，預(yù)測(cè)其余各月的稅收，直至12月。 33五、微觀稅收分析指標(biāo)體系（一）稅源指標(biāo)稅源指標(biāo)是指描述稅收源泉的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)反映涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入狀況和所得狀況，是可以量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這些指標(biāo)通常由作為計(jì)稅依據(jù)的經(jīng)濟(jì)量化指標(biāo)組成，但也可以是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量的指標(biāo)。主要指標(biāo)應(yīng)包括：納稅入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入納稅人其他業(yè)務(wù)收入納稅人各稅種計(jì)稅收入(或其他經(jīng)濟(jì)量化指標(biāo))納稅入利潤(rùn)總額納稅人計(jì)稅所得額納稅人各稅種免稅相關(guān)收入納稅人出口貨物相關(guān)收入34（二）稅收指標(biāo)稅收指標(biāo)是指描述納稅人稅收特征的相關(guān)指標(biāo)，這些指標(biāo)可以反映納稅人的稅金繳納

26、狀況。這些指標(biāo)通常來(lái)源于納稅人的納稅申報(bào)表，主要指標(biāo)應(yīng)包括：納稅人期初未繳各項(xiàng)稅金納稅人本期實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)稅金納稅人本期實(shí)繳各項(xiàng)稅金納稅人期末未繳各項(xiàng)稅金納稅人本期減免退各項(xiàng)稅金納稅人各項(xiàng)稅金計(jì)征核算過(guò)程所涉及的調(diào)整指標(biāo)各稅種稅目適用稅率35（三）稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析指標(biāo)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析指標(biāo)是指建立稅收與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的關(guān)系指標(biāo)，這些指標(biāo)可以反映納稅人申報(bào)稅收數(shù)據(jù)與其稅源數(shù)據(jù)相關(guān)關(guān)系，是對(duì)納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估的重要參考數(shù)據(jù)。稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系指標(biāo)按靜態(tài)和動(dòng)態(tài)劃分，分別稱為稅收負(fù)擔(dān)和稅收變化彈性。稅收負(fù)擔(dān)義可進(jìn)一步根據(jù)稅收實(shí)際繳納情況分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。36微觀稅收分析常用分析指標(biāo)及功能 （一）收入類分析指

27、標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%。 如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。（二）成本類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能 單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本100%。 分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主

28、營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 37（三）費(fèi)用類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%。 與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問(wèn)題。營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用100%。如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)

29、費(fèi)用）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100%。分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。 38成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額成本費(fèi)用總額100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額。與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開(kāi)辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、

30、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過(guò)允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問(wèn)題。 39（四）利潤(rùn)類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)100%。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)100%。上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外收支

31、增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。 40（五）資產(chǎn)類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)平均凈資產(chǎn)100%。分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）平均總資產(chǎn)100%。存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%。分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。應(yīng)收（付）賬款

32、變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款100%。分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。 41固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%。固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100%，其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。 分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資

33、產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。 42六、常用配比分析指標(biāo) （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。43對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題

34、；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付賬款紅字和預(yù)收賬款期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。44（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析 正常情況下二者基本同步增長(zhǎng),比值接近1。當(dāng)比值1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。45對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過(guò)分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表營(yíng)業(yè)收入表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)