合并財(cái)務(wù)報(bào)表(下)課件

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 先調(diào)整子公司賬目（一）抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益(二)抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷 一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的類型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易屬于關(guān)聯(lián)交易的范疇，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露的分類，關(guān)聯(lián)方交易分為：購(gòu)買(mǎi)或銷售商品、購(gòu)買(mǎi)或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金、租賃、代理、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算、關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬等。 按集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別報(bào)表影響的不同，我們還可將集團(tuán)內(nèi)部交易分為：只影響資產(chǎn)負(fù)債表的交易；只影響利潤(rùn)表的交易；既

2、影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的交易。 二、抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的原因一是避免集團(tuán)內(nèi)部交易不公允導(dǎo)致的操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。二是從企業(yè)集團(tuán)一體化角度而言，抵銷重復(fù)計(jì)算的損益。值得注意的是，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的集團(tuán)內(nèi)部交易，只在合并工作工作底稿上進(jìn)行，并影響母公司或子公司的賬簿，不影響他們的稅收。 （一）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、持有至到期投資與應(yīng)付債券等項(xiàng)目借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借： 預(yù)收

3、賬款 貸：預(yù)付賬款借： 其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失。 P公司207年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬(wàn)元為207年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。S公司207年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系207年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：（6）借：應(yīng)付賬款 5 000

4、000貸：應(yīng)收賬款 5 000 000（7）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 000貸：資產(chǎn)減值損失 250 000連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備某母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50 000元（原值）全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款按余額

5、的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50 000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷分錄為：（1）借：應(yīng)付賬款50 000 貸：應(yīng)收賬款50 000（2）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備250 貸：資產(chǎn)減值損失250第一種情況，內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理假設(shè)母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為250元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 此時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000（2）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250貸：未分配利潤(rùn)年初 250第二

6、種情況，內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與前例相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元，本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加16 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為80元。 此時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 66 000貸：應(yīng)收賬款 66 000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250貸：未分配利潤(rùn)年初 250（3

7、）將本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加l6 000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 80貸：資產(chǎn)減值損失 80第三種情況，內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與前例相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為160元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少l8 000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90元。 此時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 32 000貸：應(yīng)收賬款 32 000（2）上期內(nèi)部

8、應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250貸：未分配利潤(rùn)年初 250（3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。其抵銷分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 90貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 90企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的一家公司可能持有集團(tuán)內(nèi)另一家公司的債券。其持有的債券可能有兩種途徑取得：一是在直接從集團(tuán)內(nèi)發(fā)行債券的公司處購(gòu)入；二是從集團(tuán)外的證券市場(chǎng)購(gòu)入。 持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 投資收益 借：投資收

9、益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 內(nèi)部債券產(chǎn)生的損益投資方和發(fā)行方不一致。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定，與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。 2007年1月1日，子公司從債券市場(chǎng)上購(gòu)入母公司2005年1月1日發(fā)行的面值為100元，年利率3.1，每年1月1日付息一次，期限5年的債券6000張，并準(zhǔn)備持有至到期。2007年末子公司個(gè)別報(bào)表顯示，從母公司購(gòu)入的持有至到期投資債券成本為600 000元，利息調(diào)整數(shù)余額為1 500元，已確認(rèn)投資收益18 030元，應(yīng)收利息18 600。母公司個(gè)別報(bào)表中顯示應(yīng)付債券成本為3 000 000 元，利息調(diào)

10、整數(shù)為8 000元，已確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用90 000元，應(yīng)付利息93 000。A公司在合并工作底稿編制抵銷分錄時(shí)：1、抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付債券 601 600 貸：持有至到期投資 601 500 投資收益 1002、抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的損益： 借：投資收益 18 030 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 0303、抵銷內(nèi)部因計(jì)提債券利息產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付利息 18 600 貸：應(yīng)收利息 18 6004、抵銷持有至到期投資計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備連續(xù)年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷 連續(xù)年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷與合并當(dāng)年不同的地方有兩點(diǎn)。一是資產(chǎn)負(fù)債表和合并股東權(quán)益增減變動(dòng)表中年初未分配利潤(rùn)的處理

11、；二是要考慮資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部交易產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)期初數(shù)的影響。 抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付債券 年初未分配利潤(rùn) 貸：持有至到期投資 投資收益2、抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的損益：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2006年12月31日，母公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)付債券的余額為1 000 000元，并按實(shí)際利率法確認(rèn)了相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用21 000元，子公司個(gè)別報(bào)表和賬簿上顯示子公司從證券市場(chǎng)購(gòu)回母公司發(fā)行在外債券的40準(zhǔn)備持有至到期，到2006年末該投資的余額為402 000，按實(shí)際利率法確認(rèn)了投資收益8 100元。2007年末，母公司應(yīng)付債券的賬面余額仍為1 000 000，并確認(rèn)了財(cái)務(wù)費(fèi)用21 000元。子

12、公司該債券的賬面余額為401 960，確認(rèn)了相關(guān)投資收益8040。假設(shè)無(wú)其他抵銷事項(xiàng)。A公司在編制2006年合并工作底稿抵銷分錄時(shí)：1、抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付債券 400 000 投資收益 2 000 貸：持有至到期投資 402 0002、抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的損益：借：投資收益 8 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 100A公司在編制2007年合并工作底稿抵銷分錄時(shí)：抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付債券 400 000 年初未分配利潤(rùn) 2 000 貸：持有至到期投資 401 960 投資收益 40連續(xù)年度債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額使得年初未分配利潤(rùn)虛增2 000元

13、，因此，差額先調(diào)整年初未分配利潤(rùn)，不足部分再調(diào)本期投資收益項(xiàng)目。2、抵銷內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的損益：借：投資收益 8 040 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 0402.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理P公司207年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100萬(wàn)元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為S公司207年向P公司購(gòu)買(mǎi)商品3 500萬(wàn)元開(kāi)具的票面金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司所持有。 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（8）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收款項(xiàng) l 000 000貸：預(yù)付款項(xiàng) l 000 000（9）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，

14、應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)4 000 000貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000（10）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券2 000 000貸：持有至到期投資2 000 000（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理 一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其相對(duì)應(yīng)的銷售成本予以抵銷，另一方面將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。S公司207年向P公司銷售商品l 000萬(wàn)元，其銷售成本為800萬(wàn)元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品207年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成

15、期末存貨。在編制207年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：第一種作法：借：營(yíng)業(yè)收入 l0 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本 800 0000 存貨 200 0000第二種作法：（11）借：營(yíng)業(yè)收入 l0 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本 l0 000 000（12）借：營(yíng)業(yè)成本2 000 000貸：存貨2 000 0002.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理（1）將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本（2）對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的企業(yè)內(nèi)部銷售收入金額借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本（3）將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)

16、內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 某母公司本期向子公司銷售商品10 000元，其銷售成本為8 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成期末存貨。 此時(shí)，在編制本期合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）借：營(yíng)業(yè)收入l0 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 l0 000（2）借：營(yíng)業(yè)成本 2 000 貸：存貨 2 000假設(shè)上期母公司與子公司內(nèi)部購(gòu)銷情況及編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況與前例相同。本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品l5 000元，母公司本期銷售毛利率與上期相同，為20%，銷售成本為12 000元。子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為l8 000元，銷售成本為12 600元；期末存貨為l2

17、400元（期初存貨l0 000元+本期購(gòu)進(jìn)存貨l5 000元一本期銷售成本12 600元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為2 480元。此時(shí)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。其抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 2 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入。其抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 l5 000貸：營(yíng)業(yè)成本 l5 000（3）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。其抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)成本 2 480貸：存貨 2 480（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。第一種

18、類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，以下重點(diǎn)介紹這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。1.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理（1）將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 （2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷。對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多

19、計(jì)提的折舊費(fèi)抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的折舊額，借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用S公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元。P公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為207年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。有關(guān)抵銷處理如下：（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入3 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 70

20、0 000固定資產(chǎn)原價(jià) 300 000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊l00 000貸：管理費(fèi)用l00 0002.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理按照原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)按以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

21、實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)200 000元。B公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500 000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年l月1日，為簡(jiǎn)化抵銷處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12月計(jì)提折舊。有關(guān)抵銷處理如下：（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入 500 000貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000貸：管理費(fèi)用 40 000第二期該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)

22、保留在該子公司，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：（1）借：未分配利潤(rùn)年初200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000（2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40 000 貸：未分配利潤(rùn)年初 40 000（3）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40 000 貸：管理費(fèi)用 40 0003.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 第二種類型：賣方是固定資產(chǎn)，買(mǎi)方也是作為固定資產(chǎn)的情況： 假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失l0萬(wàn)元。假設(shè)S公司以120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)

23、按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為207年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)207年按6個(gè)月計(jì)提折舊。有關(guān)抵銷處理如下：（15）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)原價(jià)l00 000貸：營(yíng)業(yè)外支出100 000（16）該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。借：管理費(fèi)用l0 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊l0 000在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為： 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000貸：未分配利潤(rùn) 100 000借：未分配利潤(rùn)年初10 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊l0 000借：管理費(fèi)用 20 000貸：固定資產(chǎn)

24、累計(jì)折舊20 000母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影

25、響后，由母公司合并編制。在以母子公司個(gè)別利潤(rùn)表為基礎(chǔ)計(jì)算的收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除 （一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品銷售（或勞務(wù)提供，下同）活動(dòng)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入。內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的銷售商品的營(yíng)業(yè)成本。1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 假設(shè)P公司20年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3 500萬(wàn)元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 000萬(wàn)元，S公

26、司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5 000萬(wàn)元，銷售成本為3 500萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。 編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（17）借：營(yíng)業(yè)收入35 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本35 000 0002.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理。（教材544）3.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理（教材554）將2和3的抵銷處理合在一起，就是第三種情況下的抵銷處理。其抵銷處理如下：借：營(yíng)業(yè)收入（35 000 000+10 000 000）45 000

27、000貸：營(yíng)業(yè)成本 45 000 000借：營(yíng)業(yè)成本（0+2 000 000）2 000 000貸：存貨 2 000 000（二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷處理本章為簡(jiǎn)化合并處理，假定購(gòu)買(mǎi)債券的企業(yè)將該債券投資歸類為持有至到期投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷，即將內(nèi)部債券投資收益與內(nèi)部發(fā)行債券的利息費(fèi)用相互抵銷借：應(yīng)付債券貸：持

28、有至到期投資借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 假設(shè)S公司207年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用總額為20萬(wàn)元（假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較?。?。在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，其抵銷分錄為：（18）借：投資收益200 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。2.同非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司

29、購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1.公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2.公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。 子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù) 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可