第02章 增值稅會(huì)計(jì)

1、第二章 增值稅會(huì)計(jì)（3）本章主要內(nèi)容第一節(jié) 稅法知識(shí)回顧第二節(jié) 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理本章小結(jié)練習(xí)題第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理稅法一般規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算抵扣：即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)

2、項(xiàng)稅額。以票抵稅 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)13%營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣的變化從2013年8月1日起，全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其中一般納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，“裝卸搬運(yùn)”不再屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目下，而歸類(lèi)至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“物流輔助服務(wù)”稅目，按6%的稅率征收。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。明確鐵路

3、運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率。 從2014年1月1日起，運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有三種：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅務(wù)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。 增值稅一般納稅人取得這三種發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都不相同取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：11%稅率取得稅務(wù)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%征收率取得增值稅普通發(fā)票：不能抵扣注意：農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅準(zhǔn)予并入農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)中計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額例題：下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是（ ）。 A、7 B、10C、13D、17不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免

4、征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)； 1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)：

5、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，即“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送則視同銷(xiāo)售。即“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付運(yùn)費(fèi)投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物退貨（一） 國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額1. 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（合法票證、180日內(nèi)認(rèn)證，次月申報(bào)抵扣）賬務(wù)處理如下：借： 材料采購(gòu)（在途物資，原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等理論上的做法：如果企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得時(shí)間與準(zhǔn)予抵扣時(shí)

6、間不一致，在取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，若還未滿(mǎn)足抵扣條件，做上述會(huì)計(jì)處理容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了明確當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可先通過(guò)“待扣稅金待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條件后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”?！纠}】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100,000元，稅款17,000元，貨款已支付，該專(zhuān)用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證。理論上的做法：借：材料采購(gòu)或在途物資 100000 待扣稅金待扣增值稅 17000 貸：銀行存款 117000待認(rèn)證并申報(bào)抵扣時(shí)，將待抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，即: 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

7、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：待扣稅金待扣增值稅 17000實(shí)務(wù)中的做法：借：材料采購(gòu)或在途物資 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000例題：P61-642. 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)）、購(gòu)進(jìn)貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（購(gòu)進(jìn)時(shí)就明確用于這些項(xiàng)目）賬務(wù)處理 納稅人支付的增值稅額不能在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中核算，而是計(jì)入“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等賬戶(hù)。例題：P68（二）

8、 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P66）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)13%注意購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷(xiāo)的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65 830元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付訖?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額=6583013%=8557.90（元） 采購(gòu)成本=65830（1-13%）=57272.10（元）借：材料采購(gòu) 57 272.10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

9、項(xiàng)稅額）8 557.90 貸：銀行存款 65 830（三）運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（P67）一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款抵扣。注意問(wèn)題運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷(xiāo)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨：稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計(jì)入采購(gòu)成本銷(xiāo)貨：稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，影響當(dāng)期損益（所得稅）銷(xiāo)貨若向購(gòu)貨方另外收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用（含稅收入）【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)80000元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明不含

10、稅運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)?！窘獯稹窟M(jìn)項(xiàng)稅額8000013%10003%10430（元）采購(gòu)成本 80000（1-13%）+100070600（元）分錄：借：原材料 70600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10430 貸：銀行存款 81030（四） 投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物（P64-65）接受投資轉(zhuǎn)入貨物 借：原材料 （庫(kù)存商品等） 按照投資確認(rèn)的價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額 貸：股本（實(shí)收資本） 按照投資各方確認(rèn)的所有者 權(quán)益份額 資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但

11、合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料 （庫(kù)存商品）等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得例：P65（五）接受應(yīng)稅勞務(wù)（P65） 企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)借：生產(chǎn)成本（委托加工物資等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）發(fā)生的往返運(yùn)費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。例 題天利公司委托東方木器廠(chǎng)加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價(jià)款16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付給承運(yùn)部門(mén)的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

12、注明運(yùn)費(fèi)300元，稅款33元。加工材料收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資 16000 貸：原材料 16000 （2）支付加工費(fèi)和增值稅稅額：借：委托加工物資 3600 應(yīng)應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸：銀行存款 4212 （3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 347 應(yīng)應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 33 貸：銀行存款 380 （4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）19947 貸：委托加工物資 19947 （六）進(jìn)口貨物征稅（ P66 ）進(jìn)口貨物征稅范圍申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限進(jìn)口貨物的

13、增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。會(huì)計(jì)處理：關(guān)稅、消費(fèi)稅：計(jì)入成本增值稅：計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理（例P66）企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額， 借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資） 按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu) 成本的金額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）另一種

14、做法納稅義務(wù)發(fā)生借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅實(shí)際上繳稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 貸：銀行存款（七）購(gòu)進(jìn)貨物退貨（P67）購(gòu)貨方未付貨款且未作賬務(wù)處理將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還 ，按實(shí)購(gòu)數(shù)量、金額進(jìn)行正常的購(gòu)貨賬務(wù)處理 。 購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理 取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單”送交銷(xiāo)貨方 購(gòu)貨方根據(jù)銷(xiāo)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián) ，做抵減分錄例題天利公司月份購(gòu)進(jìn)乙材料50噸，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000萬(wàn)元，增值稅款17000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料乙材料 10

15、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 5月份因上述材料存在質(zhì)量問(wèn)題退回部分材料，取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單”送交銷(xiāo)貨方，退回價(jià)款5000元，增值稅款850元，已收到對(duì)方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票。則其會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料乙材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5850三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理稅法一般規(guī)定會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目非正常損失貨物稅法一般規(guī)定企業(yè)外購(gòu)貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，但在生產(chǎn)過(guò)程中，企

16、業(yè)若將外購(gòu)貨物改變用途（用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)及發(fā)生非正常損失等），就需要將購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。開(kāi)具出庫(kù)單，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票Note:在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也一并轉(zhuǎn)出。（營(yíng)改增以前）運(yùn)費(fèi) 成本中運(yùn)費(fèi)11%（營(yíng)改增以后）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，將轉(zhuǎn)變用途部分負(fù)擔(dān)的增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用P69例2-24,例2-25計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：1000017%+100011%=1810（元）其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本 12810 貸：原材料 11

17、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1810例：華泰公司將上月購(gòu)進(jìn)的原材料一批用于增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，已知實(shí)際成本為11000 元，其中含運(yùn)費(fèi) 1000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣。購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能分別核算，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目所占總銷(xiāo)售額的比重，計(jì)算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。發(fā)生損失時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物成本一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”例題：P69例2-46例 題某工業(yè)企業(yè)2012年12月購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格100000元，并支付運(yùn)費(fèi)2000元

18、，取得符合條件的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。2014年3月份賬面成本為30120（其中120元是運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入的成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。解答2月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）=10000013%+20007%=13140元。12月份的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000/（1-13%）13%+120/（1-7%）7%=4491.79元。分錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 34611.79 貸：原材料 30120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4491.79查明原因后從“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶(hù)附：固定資產(chǎn)增值稅的相關(guān)問(wèn)題應(yīng)注意的問(wèn)題關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)關(guān)于納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的范圍銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算、視同銷(xiāo)售參考文獻(xiàn)：中華

19、人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2008年11月5日 修訂）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）2008年12月18日 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】170號(hào)）固定資產(chǎn)的確認(rèn)稅法：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）第21條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。會(huì)計(jì)：CAS4固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)制度第25條：固定資產(chǎn)，

20、是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。Note: 納稅人購(gòu)建房屋及建筑物，不管是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不論其用途如何，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】170號(hào)）規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接收捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令538號(hào)）和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。Note: 只有從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一般納稅人，

21、在購(gòu)進(jìn)或取得固定資產(chǎn)后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。小規(guī)模納稅人和從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人不得抵扣。允許抵扣的范圍1.只有取得了增值稅扣稅憑證才允許抵扣（1）時(shí)間界定2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生，并取得該日以后開(kāi)具的扣稅憑證。（2）允許抵扣的范圍購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)以及自制或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，要計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率計(jì)提折舊后的金額不允許抵扣的范圍用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞

22、務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 （2008年11月5日修訂通過(guò)）銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的

23、在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)） 固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】170號(hào)）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理例析固定資產(chǎn)的取得購(gòu)建固定資產(chǎn)接收投資進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售購(gòu)建固定資產(chǎn)2009年2月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的

24、設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，假定該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 102 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 140 貸：銀行存款 120 000假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：固定資產(chǎn) 120000 貸：銀行存款 120000接受投資2009年2月10日，甲公司接受A公司投入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)用500元，假設(shè)該設(shè)備用于

25、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 101430 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070 貸：實(shí)收資本A公司 117000 銀行存款 1500企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物 自制固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【例1】假定購(gòu)建固定資產(chǎn)例題中設(shè)備于2009年10月12日轉(zhuǎn)用于集體福利設(shè)施，采用直線(xiàn)法累計(jì)已提折舊2860元。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（102860-2860）17%=17000元借：固定資產(chǎn) 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出） 17000【例2】2009年12月5日，甲公司因火災(zāi)毀損一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（2009年1月8日購(gòu)入，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），其原價(jià)為120000元，