第5章財政收入的核算

1、第5章 財政收入的核算 本章主要內(nèi)容一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 專用基金收入 財政周轉(zhuǎn)金收入 轉(zhuǎn)移性收入 學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、轉(zhuǎn)移性收入和財政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容；明確預(yù)算收入的收納、劃分、報解程序；掌握各項收入核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。財政總預(yù)算會計核算的收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財政資金，它是一級財政的資金來源。包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。第一節(jié) 一般預(yù)算收入的核算一、一般預(yù)算收入的概念及分類 一般預(yù)算收入是指通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織并納入預(yù)算管理的各項收入

2、。 一般預(yù)算科目：類、款、項、目 類級科目：稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。 （一）、稅收收入 21個款級科目1、增值稅 2、消費稅 3、營業(yè)稅 4、企業(yè)所得稅 5、企業(yè)所得稅退稅 6、個人所得稅 7、資源稅 8、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 9、城市維護(hù)建設(shè)稅 10、房產(chǎn)稅 11、印花稅 12、城鎮(zhèn)土地使用13、土地增值稅 14、車船稅 15、船舶噸數(shù) 16、車輛購置稅 17、關(guān)稅 18、耕地占用稅19、契稅 20、煙葉稅21、其他稅收收入 （二）非稅收入的6個款級科目1、專項收入2、行政事業(yè)性收費收入3、罰沒收入4、國有資本經(jīng)營收入5、國有資源有償使用6、其他收入

3、 （三）貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入4個款級科目1、國內(nèi)貸款回收本金收入2、國外貸款回收本金收入3、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入4、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入（四）債務(wù)收入2個款級科目1、國內(nèi)債務(wù)收入2、國外債務(wù)收入 (五）轉(zhuǎn)移性收入8個款級科目1、返還性收入2、一般性轉(zhuǎn)移支付收入3、專項轉(zhuǎn)移性支付收入4、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補助收入5、上年結(jié)余收入6、調(diào)入資金7、地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金8、債券轉(zhuǎn)貸收入 二、財政收入的組織機構(gòu)1.征收機關(guān) 是指具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機構(gòu)。（1）財政機關(guān)（2）稅務(wù)機關(guān)（3）海關(guān)（4）臨時指定部門2.出納機關(guān)國家金庫國家金庫簡稱國庫，它是國家預(yù)算資金唯一的收納、劃分、報解的專

4、門機構(gòu)。國家的一切預(yù)算收入都由國庫收納，一切預(yù)算支出都由國庫支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告，便于財政部門對預(yù)算資金進(jìn)行合理的調(diào)動和使用。國庫的管理體制和機構(gòu)設(shè)置國庫制度主要有：獨立國庫制、委托國庫制和銀行制三種。我國的國庫制度一直采用委托制，即國家金庫由中國人民銀行代理。機構(gòu)設(shè)置：我國國庫設(shè)有：總庫、分庫、中心支庫、支庫，有部分地方設(shè)立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫。在支行以下的辦事處、分理處、營業(yè)所設(shè)國庫經(jīng)收處。國庫職責(zé) 1、準(zhǔn)確及時的收納各項預(yù)算收入2、按照財政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行開戶的管理辦法，為各級財政開立賬戶3、對各級財政庫款進(jìn)行會計核算4、協(xié)調(diào)組織征收機關(guān)及時入庫5、組織管理和檢

5、查下級國庫經(jīng)手處的工作6、辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的國庫的權(quán)限三、預(yù)算收入的劃分和報解（一）一般預(yù)算收入的劃分是指國庫按照國家預(yù)算管理體制的規(guī)定，將收納入庫的預(yù)算收入在中央財政與地方財政之間及其各級地方財政之間進(jìn)行計算劃分。 1.固定收入：中央固定收入和地方固定收入 2.共享收入 1.中央固定收入 主要包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅、消費稅、中央所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅、鐵道部門、各銀行總行、保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅）、中央企業(yè)上繳利潤等。 2.地方固定收入 主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公

6、司集中繳納的部分）、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。 3.中央與地方共享收入：（1）增值稅：中央分享75%，地方分享25%。（2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央財政，其余部分歸地方財政。（3）企業(yè)所得稅：中央與地方各分享50%。（4）個人所得稅（5）資源稅海洋石油企

7、業(yè)歸中央，其余部分歸地方財政（6）城市維護(hù)建設(shè)稅（7）印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央財政，其余6%和其他印花稅歸地方財政。（二）一般預(yù)算收入的報解預(yù)算收入的報解是指通過國庫向上級國庫和財政部門報告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的中心支庫、分庫和總庫的過程。 “報”就是國庫要向各級財政機關(guān)報告預(yù)算收入的情況，以便各級財政機關(guān)掌握預(yù)算收入的進(jìn)度和情況。 “解”就是國庫要在對各級預(yù)算收入的劃分和辦理收入分成后，將財政庫款解繳到各級財政的國庫存款賬戶上。四、一般預(yù)算收入的審核與退庫（一）一般預(yù)算收入的審核1、審核預(yù)算初級2、審核分成比例3、審核預(yù)算科目 （二）一般預(yù)算收入

8、的退庫預(yù)算收入的退庫是指預(yù)算收入執(zhí)行過程中，經(jīng)本級財政部門批準(zhǔn)，將已入庫的預(yù)算收入退還給單位或個人。1.退庫的范圍（1）技術(shù)性差錯和結(jié)算性質(zhì)的退庫；（2）改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財務(wù)結(jié)算需要退庫的；（3）對國有企業(yè)的所得稅退稅和計劃虧損補貼（4）財政部明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾?zhǔn)的其他退庫項目。2.退庫的手續(xù) 繳款單位或繳款人申請退庫，應(yīng)向財政機關(guān)填具退庫申請書。退庫申請書經(jīng)財政機關(guān)審核批準(zhǔn)后，在退庫申請書上簽署審批意見和核定退庫金額，并填制收入退還書，加蓋公章，交申請單位或申請人持其向指定的國庫辦理退庫。3. 預(yù)算收入退庫的原則1.預(yù)算收入的退庫，由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的

9、退付。2.預(yù)算收入的退庫，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。3. 各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金。4財政部門自身退庫要經(jīng)上級批準(zhǔn)。不得隨意自批自退預(yù)算收入。4.預(yù)算收入退庫的賬務(wù)處理預(yù)算收入退庫的核算，正好與預(yù)算收入入庫的賬務(wù)處理相反。如果是從各該級預(yù)算同一科目的當(dāng)日收入數(shù)內(nèi)退付的，在該級預(yù)算范圍內(nèi)，各類收入之間，以及各科目之間，可以互相抵付，但不同預(yù)算級次的收入不得抵付。因此，退付以后，須在同一科目軋差列入收入日報表。當(dāng)口退庫數(shù)大于入庫數(shù)時，其差額用紅字列入收入日報表。反之，以藍(lán)字列入收入日報表。（1）如果當(dāng)日收入數(shù)大于退庫數(shù)，收入日報表內(nèi)各類收入科目合計是正數(shù)，總會計仍按收、退軋

10、差后規(guī)定的上解、留成比例核算，對退庫部分不另作帳務(wù)處理。 （2）如果當(dāng)日退庫數(shù)大于收入數(shù)，收入日報表上各類科目合計表現(xiàn)為負(fù)數(shù)，用紅字書寫，總會計則應(yīng)根據(jù)國庫解款憑證反映的數(shù)字以及“特種轉(zhuǎn)帳支票”，沖減“預(yù)算收入”、 “上解支出”和“國庫存款”科目。 五、一般預(yù)算收入的核算 是通過一定的形式和程序，有計劃有組織地由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。主要包括: 稅收收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、行政性收費收入、罰沒收入、專項收入、其他收入和一般預(yù)算調(diào)撥收入等。 賬戶設(shè)置：“ 一般預(yù)算收入” 一般預(yù)算收入借貸一般預(yù)算收入的減少一般預(yù)算收入的發(fā)生或增加期末余額：一般預(yù)算收入累計數(shù)科目設(shè)置：一般預(yù)算收入 根據(jù)“收

11、入分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類、款、項、目級科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。 國庫報來預(yù)算收入日報表所列當(dāng)日預(yù)算收入時記： 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入發(fā)生退庫時： 借：國庫存款 （紅字） 貸：一般預(yù)算收入 （紅字） 例1，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，列示當(dāng)日營業(yè)稅收入20萬元。 借：國庫存款 200 000 貸：一般預(yù)算收入 200 000例2，某市財政局收到“分成收入日報表” ，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入 為30萬元，按分成比例本級收入為60%，上級收入為40%。 借：國庫存款 300 000 貸：一般預(yù)算收入 300 000 借：上解支出 120 000 貸：國庫存款 120 000例

12、3某市財政總會計收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，當(dāng)日各種補貼退庫數(shù)大于實際收繳入庫數(shù)，收退相抵，當(dāng)日預(yù)算收入為-15萬元。其中，營業(yè)稅收入15萬元，個人所得稅收入10萬元，國有企業(yè)計劃虧損補貼退庫28萬元，企業(yè)所得稅退稅12萬元。借：國庫存款 150 000貸：一般預(yù)算收入營業(yè)稅 150 000 個人所得稅 100 000 國有企業(yè)計劃虧損補貼 280 000 企業(yè)所得稅退稅 120 000例4，某市財政局收到“收入退還書”一聯(lián)，計應(yīng)退A單位一般預(yù)算收入 80 000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意退還。 借：國庫存款 80 000 貸：一般預(yù)算收入 80 000 六、一般預(yù)算收入的錯誤更正（一）少交或多交預(yù)算收

13、入的更正1.少交預(yù)算收入，應(yīng)按少交數(shù)額補辦入庫，由征收機關(guān)加開繳款憑證，通知繳款單位補交預(yù)算收入。國庫、財政會計作為正常預(yù)算收入處理。2.多交預(yù)算收入，可由征收機關(guān)簽發(fā)“收入退還書”，經(jīng)批準(zhǔn)后將多交庫的預(yù)算收入退還原繳款單位，也可抵補繳款單位以后的繳款。 （二）其他錯誤的更正1. 繳款書的預(yù)算級次、科目等填寫錯誤，由征收機關(guān)填制更正通知書送國庫更正。2. 國庫編制的收入日報表發(fā)生錯誤，由國庫填制更正通知書更正。 3. 國庫辦理庫款分成上解工作有錯，由國庫更正。 更正錯誤應(yīng)及時辦理，并在發(fā)現(xiàn)錯誤的當(dāng)月調(diào)正帳表而不再變更以前月份的帳表。第二節(jié) 基金預(yù)算收入的核算（一）基金預(yù)算收入的概念及分類基金預(yù)

14、算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。包括： 工業(yè)交通部門基金收入、商貿(mào)部門基金收入、文教部門基金收入、社會保險基金收入、農(nóng)業(yè)部門基金收入、土地有償使用收入、政府住房基金收入、其他部門基金收入、地方財政稅費附加收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入。 （二）基金預(yù)算收入的管理要求1、先收后支，自求平衡2、?？顚Ｓ?，分項核算基金預(yù)算收入的發(fā)生或增加基金預(yù)算收入借貸基金預(yù)算收入的減少期末余額：基金預(yù)算收入的累計數(shù)基金預(yù)算結(jié)余三、基金預(yù)算收入的核算科目設(shè)置：基金預(yù)算收入 根據(jù)“收入分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算收入的項、目級科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。 1、取得基金預(yù)算收入時借：國庫

15、存款貸：基金預(yù)算收入2、年終結(jié)賬時借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余例1 某市財政局收到國庫報來的基金預(yù)算收入日報表，其中，工業(yè)交通部門基金收入180 000元，文教部門基金收入60 000元，社會保障基金收入10 000元。借：國庫存款250 000貸：基金預(yù)算收入 工業(yè)交通部門基金收入 180 000 文教部門基金收入 60 000 社會保障基金收入 10 000例2某市財政總預(yù)算會計收到財政部規(guī)定需專戶存儲的基金收入20萬元。收入時借：國庫存款200 000 貸：基金預(yù)算收入200 000轉(zhuǎn)存時借：其他財政存款200 000貸：國庫存款200 000專用基金收入是財政總預(yù)算會計管理的各項具

16、有專門用途的資金收入，如糧食風(fēng)險基金收入等。來源：上級部門財政撥入、本級政府預(yù)算安排科目設(shè)置：“專用基金收入”第三節(jié) 專用基金收入核算專用基金收入借貸專用基金收入的減少專用基金收入的增加期末余額：專用基金收入累計數(shù)專用基金結(jié)余1、從上級財政部門撥入或通過本級預(yù)算安排支出安排取得專用基金收入時借：其他財政存款貸：專用基金收入2、退回專用基金收入時借：專用基金收入貸：其他財政存款3、年終轉(zhuǎn)賬時（結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額）借：專用基金收入貸：準(zhǔn)用基金結(jié)余例1，某市財政收到省財政撥入的糧食風(fēng)險基金180 000元。存入銀行。借：其他財政存款 專用基金存款 180 000 貸：專用基金收入 -糧食風(fēng)險基金

17、180 000例2，某市財政通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入250 000元。借：一般預(yù)算支出 250 000 貸：國庫存款 250 000借：其他財政存款 250 000 貸：專用基金收入 250 000第四節(jié) 轉(zhuǎn)移性收入的核算轉(zhuǎn)移性收入是指財政體制規(guī)定在在各級財政間進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移及在本級財政各項資金間進(jìn)行資金調(diào)劑所形成的收入。包括：補助收入、上解收入和調(diào)入資金等。一、補助收入的核算1.補助收入：是指上級財政按財政體制規(guī)定或因其他專門原因?qū)Ρ炯壺斦M(jìn)行補助而形成的收入。包括：稅收返還收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入。補助收入借貸退還上級補助款項補助收入的發(fā)生或

18、增加期末余額：上級補助收入累計數(shù)預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余科目設(shè)置：“補助收入”一般預(yù)算補助 基金預(yù)算補助1、收到上級撥入補助款時：借：國庫存款貸：補助收入2、退換上級補助款時:借：補助收入貸：國庫存款3、年終結(jié)轉(zhuǎn)借：補助收入貸：預(yù)算結(jié)余(基金預(yù)算結(jié)余）二、上解收入的核算上解收入：是指按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。包括：一般性 轉(zhuǎn)移收入上解收入、政府性基金轉(zhuǎn)移上解收入。科目設(shè)置：上解收入” 上解收入借貸退還下級款項下級財政上繳款項期末余額：下級財政上解收入累計數(shù) 預(yù)算結(jié)余1、收到下級上解款項時借：國庫存款貸：上解收入2、退換上解收入時借：上解收入貸：國庫存款3、年終結(jié)算時借：上解收入

19、貸：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余）三、調(diào)入資金的核算調(diào)入資金：是指一級政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。包括：一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金。調(diào)入資金借貸調(diào)入資金的減少數(shù)調(diào)入資金的增加數(shù)期末余額：調(diào)入資金累計數(shù)預(yù)算結(jié)余 設(shè)置“調(diào)入資金”賬戶1、調(diào)入資金時借：國庫存款貸：調(diào)入資金2、年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：調(diào)入資金貸：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余）例1，某市財政局收到上級財政部門撥來的一般預(yù)算補助款850 000元，基金預(yù)算補助款250 000元。借：國庫存款 1 100 000 貸：補助收入一般預(yù)算補助 850 000 基金預(yù)算補助 250 000 例2，某市財政局收到上級財政部門通知，將原來所欠往來款16萬元轉(zhuǎn)作對該市財政的補助。借：與上級往來 160 000 貸：補助收入 160 000例3，某市財政收到所屬甲縣財政上解的共享收入30萬元。借：國庫存款 300 000 貸：上解收入甲縣 300 000例4，市財政將所屬某甲縣財政多上解的收入5萬元退回。借：上解收入甲縣 50 000 貸：國庫存款 50 000例 5，某市財政局從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)出資金15萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。借：調(diào)出資金 150 000 貸：調(diào)入資金 150 00