第二章 增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃第五節(jié)

1、第二章增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃本章主要內(nèi)容：1. 增值稅概述2. 一般納稅人計(jì)算與申報(bào)3. 一般納稅人會(huì)計(jì)核算4. 小規(guī)模納稅人核算5. 增值稅稅務(wù)籌劃6. 營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅目錄25 七月 2022學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)了解增值稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)；掌握增值稅應(yīng)納稅額的確定；掌握企業(yè)涉及增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；掌握進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的方法；掌握進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法。（二）技能目標(biāo)能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)案例進(jìn)行分析；具備運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃的能力。（四）出口退稅出口退稅是鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率(本道環(huán)節(jié)增

2、值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退還)，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物稅。 退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅. 出口貨物稅收政策分為： 出口免稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅,也不退稅出口退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟(jì)形式變化而調(diào)整。為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次調(diào)整。 現(xiàn)行出口退稅率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七檔。 17%，電子產(chǎn)品類； 16%，服裝類； 15%，家具類。免、抵、退稅的計(jì)算免、抵、退稅的計(jì)算自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；向境外提供應(yīng)稅服務(wù)。(1)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，符合條件

3、的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自 產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口上列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：免、抵、退稅的計(jì)算 不得免征和抵扣稅額 =(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)(征稅率-退稅率) 應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-不得 免征和抵扣稅)-上期留抵稅額 應(yīng)退稅額=(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)退稅率將與計(jì)算結(jié)果比較，退小的。貨物出口價(jià)格就是在國(guó)內(nèi)的全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時(shí)有一個(gè)退稅率。注意： (1)免稅

4、料件包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅料件和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。 (2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，12個(gè)月內(nèi)不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始，按免抵退公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。免、抵、退稅計(jì)算 案例1、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 出口貨物征稅率17，退稅率13，8月份業(yè)務(wù)： 購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元 本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期“免、抵、退”稅額。解析：沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅料件，是出口退稅計(jì)算的簡(jiǎn)單形式。不得免征

5、和抵扣稅額=500(17-13)=20萬(wàn)應(yīng)納稅額=10017-(68-20)-5=36(萬(wàn))應(yīng)退稅額=50013=65(萬(wàn)元)比較，應(yīng)納稅額數(shù)值36萬(wàn)元，小于應(yīng)退稅額65萬(wàn)元，故實(shí)際退稅額為36萬(wàn)元因應(yīng)退稅全額65萬(wàn)元中只退回36萬(wàn)元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為29萬(wàn)元，即“抵”29萬(wàn)元 。結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。原來(lái)如此案例2、自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17，退稅率13，8月份業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣100萬(wàn)元，關(guān)稅20。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷

6、售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！窘馕觥浚河型赓?gòu)免稅料件，是退稅計(jì)算的復(fù)雜形式: 免稅料件組稅價(jià)格=100+10020=120萬(wàn)元 不得免征和抵扣的稅額 =(200-120)(17%-13)=804=3.2(萬(wàn)元) 應(yīng)納稅額=10017-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬(wàn)元 應(yīng)退稅額=(200-120)13=8013=10.4 比較，應(yīng)納稅額的數(shù)值52.8萬(wàn)元大于應(yīng)退稅額10.4萬(wàn)元，故實(shí)際應(yīng)退稅額為10.4萬(wàn)元 留下期抵扣稅額52.810.442.4（萬(wàn)元） 因應(yīng)退稅全額10.4萬(wàn)元都是實(shí)際退稅額，故由

7、內(nèi)銷貨物應(yīng) 納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。2.先征后退辦法 (1)外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，憑購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口不辦理退稅。 出口服裝應(yīng)退稅=30013%=39(萬(wàn)元)2.先征后退辦法【例】外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票列明價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元；另出口一批在國(guó)內(nèi)收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上列明的收購(gòu)價(jià)200萬(wàn)元。服裝的退稅率13。(2)購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物： 應(yīng)退稅額=普通發(fā)票金額/(1+征收率)退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的出口貨物 應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額5%【例】進(jìn)出口公司購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，注明金額5000元。 應(yīng)退稅額6000/(1+3%)5%+50005 =291.26250=541.26(元) (4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報(bào)關(guān)出口 貨物退稅： 輔助材料：按原購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額及對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。 加工費(fèi)：按受托方開(kāi)具貨票的退稅率計(jì)算退稅。