第二章 增值稅的會計核算與稅務籌劃第五節(jié)

1、第二章增值稅的會計核算與稅務籌劃本章主要內(nèi)容：1. 增值稅概述2. 一般納稅人計算與申報3. 一般納稅人會計核算4. 小規(guī)模納稅人核算5. 增值稅稅務籌劃6. 營改增后的營業(yè)稅目錄25 七月 2022學習目標（一）知識目標了解增值稅的相關基礎知識；掌握增值稅應納稅額的確定；掌握企業(yè)涉及增值稅經(jīng)濟業(yè)務的會計處理；掌握進行增值稅納稅申報的方法；掌握進行增值稅納稅籌劃的方法。（二）技能目標能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；具備運用理論知識進行增值稅會計處理和稅務籌劃的能力。（四）出口退稅出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅出口貨物實行零稅率(本道環(huán)節(jié)增

2、值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進項稅額退還)，對消費稅出口貨物稅。 退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅. 出口貨物稅收政策分為： 出口免稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅,也不退稅出口退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟形式變化而調(diào)整。為應對復雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次調(diào)整。 現(xiàn)行出口退稅率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七檔。 17%，電子產(chǎn)品類； 16%，服裝類； 15%，家具類。免、抵、退稅的計算免、抵、退稅的計算自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；向境外提供應稅服務。(1)出口外購的產(chǎn)品，符合條件

3、的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自 產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口上列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：免、抵、退稅的計算 不得免征和抵扣稅額 =(出口銷售額-免稅料件價格)(征稅率-退稅率) 應納稅額=當期內(nèi)銷銷項稅(當期進項稅-不得 免征和抵扣稅)-上期留抵稅額 應退稅額=(出口銷售額-免稅料件價格)退稅率將與計算結(jié)果比較，退小的。貨物出口價格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準確地計算出應退稅款。不是全額退稅時有一個退稅率。注意： (1)免稅

4、料件包括國內(nèi)購進免稅料件和進料加工免稅進口料件。 (2)新發(fā)生出口業(yè)務的，12個月內(nèi)不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始，按免抵退公式計算當期應退稅額。免、抵、退稅計算 案例1、自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 出口貨物征稅率17，退稅率13，8月份業(yè)務： 購進原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，準予抵扣的進項稅額68萬元。上期末留抵稅款5萬元。 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元 本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬元。計算當期“免、抵、退”稅額。解析：沒有購進免稅料件，是出口退稅計算的簡單形式。不得免征

5、和抵扣稅額=500(17-13)=20萬應納稅額=10017-(68-20)-5=36(萬)應退稅額=50013=65(萬元)比較，應納稅額數(shù)值36萬元，小于應退稅額65萬元，故實際退稅額為36萬元因應退稅全額65萬元中只退回36萬元，故由內(nèi)銷貨物應納稅額抵頂外銷貨物應退稅額為29萬元，即“抵”29萬元 。結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。原來如此案例2、自營出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17，退稅率13，8月份業(yè)務：購進原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元。當月進料加工免稅進口料件到岸價折合人民幣100萬元，關稅20。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷

6、售額100萬元，收款117萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。計算當期的“免、抵、退”稅額?！窘馕觥浚河型赓徝舛惲霞峭硕愑嬎愕膹碗s形式: 免稅料件組稅價格=100+10020=120萬元 不得免征和抵扣的稅額 =(200-120)(17%-13)=804=3.2(萬元) 應納稅額=10017-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬元 應退稅額=(200-120)13=8013=10.4 比較，應納稅額的數(shù)值52.8萬元大于應退稅額10.4萬元，故實際應退稅額為10.4萬元 留下期抵扣稅額52.810.442.4（萬元） 因應退稅全額10.4萬元都是實際退稅額，故由

7、內(nèi)銷貨物應 納稅額抵頂外銷貨物應退稅額為0。2.先征后退辦法 (1)外貿(mào)企業(yè)及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，憑購進出口貨物增值稅專用發(fā)票：應退稅額=不含稅購進金額退稅率 農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購后出口不辦理退稅。 出口服裝應退稅=30013%=39(萬元)2.先征后退辦法【例】外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬元，國內(nèi)購進專用發(fā)票列明價款300萬元，增值稅51萬元；另出口一批在國內(nèi)收購的農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上列明的收購價200萬元。服裝的退稅率13。(2)購進持普通發(fā)票的12類特準退稅貨物： 應退稅額=普通發(fā)票金額/(1+征收率)退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開專用發(fā)票的出口貨物 應退稅額=專用發(fā)票注明的金額5%【例】進出口公司購進小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開專用發(fā)票，注明金額5000元。 應退稅額6000/(1+3%)5%+50005 =291.26250=541.26(元) (4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報關出口 貨物退稅： 輔助材料：按原購進國內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額及對應的退稅率計算退稅。 加工費：按受托方開具貨票的退稅率計算退稅。