第三章 審計組織與審計人員

1、案例一：1.審計人員對A公司2002年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記帳余額為174800元，銀行對帳單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：1、銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入帳；2、A公司12月28日開出轉帳支票一張25500元，銀行未入帳；3、銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，A公司未入帳；4、A公司12月29日存入轉帳支票一張64000元，銀行未入帳；5、銀行對帳單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A公司銀行存款日記帳上無此記錄。A公司出納員編制的銀行存款余額調節(jié)表如下：銀行存款余額調節(jié)表2002年

2、12月31日 要求：1、指出公司編制的銀行存款余額調節(jié)表存在的問題；2、分析公司在銀行存款方面可能存在的問題，并提出進一步審查的線索。銀行調節(jié)項目金額企業(yè)調節(jié)項目金額銀行對賬單余額97500銀行日記賬余額174800加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1、存入轉帳支票640001、借款利息12002、存入現(xiàn)金50002、減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1、開出轉帳支票255001、收到匯款350002、2、實際存款余額141000實際存款余額141000答案：調整未達賬項后銀行存款、日記賬和銀行對賬單余額仍然存在差錯，說明調節(jié)前兩者余額不一致，不僅有未達賬項的原因，還有賬務

3、處理上的差錯?？赡艿膯栴}是被審計單位有出借銀行賬戶的問題進一步審查的線索是：追查原始憑證看是否確有出借銀行賬戶的問題。答案答案案例2：注冊會計師于2005年3月對華興公司2004年度的會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)：1）華興公司采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，其辦公大樓于2003年1月啟用，原值4 000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為400萬元。3年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為3 835萬元，并且當年公司對該項固定資產(chǎn)提了減值準備458萬元。由于自2004年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，該公司因此未計提其2004年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn)2004年度的減值準備并做了相

4、應的會計處理。2）華興公司2004年12月31日應付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細組成如下：應付賬款A公司500應付賬款B公司350應付賬款C公司-150應付賬款D公司 100 合計 8003）在建工程中有房屋建筑物2000萬元，2004年6月已完工交付使用，但華興公司未結轉固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年）【要求】華興公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，假定不考慮華興公司會計報表層次的重要性水平，針對上述交易事項，注冊會計師應按年度分別提出何種審計處理建議？若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄（包括重分類調整分錄）。在編制審計調整分錄時，不考慮

5、調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響。 第三章 審計組織與審計人員 教學目的：本章對國家審計機關、內部審計機構、民間審計組織的設置方法、職責、權限以及審計人員的任職資格、素質要求、職業(yè)道德、法律責任等問題進行闡述。在重點講述我國審計組織和審計人員的同時，有選擇地介紹了西方國家的情況。本章主要介紹國家審計、民間審計和內部審計組織的有關內容和對審計人員的要求。教學要求通過本章的學習，掌握國家審計機關的概念，了解其職責和權限；了解我國和國外審計組織概況；掌握我國民間審計組織概況；了解內部審計的開展。 知識要點、概念：國家審計機關民間審計組織內部審計機構過失責任 、國家審計機關的基本職責，具體職能，權

6、限。 、民間審計組織的業(yè)務范圍。 、內部審計機構的職責。 、中國注冊會計師職業(yè)道德的一般原則。 教學內容1、國家審計機關1）國家審計機關的設置包括中央國家審計機關的設置和地方國家審計機關的設置2）國家審計機關的基本職責和12項具體職責3）國家審計機關的類型和特點2、民間審計組織1）會計事務所的設置2）民間審計的業(yè)務范圍3）民間審計組織的權限4）中國注冊會計師協(xié)會的性質、職責、會員和機構設置 3、內部審計機構1）內部審計機構的設置2）內部審計機構的職責3）內部審計機構的權限4）內部審計機構管理、國外內部審計機構概況4、審計人員1）審計人員的職業(yè)道德2）審計人員的法律責任3）審計人員的任職資格4）

7、審計人員的素質要求5）西方民間審計人員一、國家審計機關(p52)1）國家審計機關的設置包括中央國家審計機關的設置和地方國家審計機關的設置2）國家審計機關的基本職責和12項具體職責3）國家審計機關的類型和特點國家審計機關是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關。它具有憲法賦予的獨立性和權威性。我國國家審計機關主要有以下兩種： 1中央國家審計機關。審計署是我國最高國家審計機關，它按照統(tǒng)一領導、分級負責的原則組織和領導全國的審計工作。2地方國家審計機關。地方各級審計機關對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。 國家

8、審計機關分類：P521、從職能上：2、從地域上：3、從組織形式上：國家審計機關的職責(p54)參閱審計機關的職責和審計管轄國家審計機關的權限(p55)參閱審計機關的權限西方國家審計機關西方國家審計機關的類型1 立法型國家審計機關-對政府、公共財產(chǎn)進行監(jiān)督-美國、加拿大、英國、澳大利亞-獨立性、權威性很高2 司法型國家審計機關-對經(jīng)濟責任人進行監(jiān)督-法國-獨立性、權威性較大，但受一定限制3 行政型國家審計機關-對政府各級財務收支進行監(jiān)督-羅馬尼亞、中國-獨立性較差，有廣泛性、直接性4 其他-日本、德國注冊會計師審計與國家審計的區(qū)別 在具體的審計方式上: 政府審計是強制審計，注冊會計師是受托審計。

9、 在審計對象上:政府審計的對象主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況。注冊會計師審計對象則包括一切營利及非營利單位。 在審計監(jiān)督的性質上:政府審計可以根據(jù)審計結果發(fā)表審計處理意見。如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行。注冊會計師審計則根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可信程度。 在審計實施的手段上:政府審計是政府監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計。注冊會計師審計是由中介組織會計師事務所進行的，是有償審計。 在審計的獨立性上:在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領導，因此在獨立性上體

10、現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于審計第二關系人（被審計單位）。而注冊會計師審計表現(xiàn)為雙向獨立，既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）。 所依據(jù)的審計準則不同:注冊會計師所依據(jù)的審計準則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則，而政府審計所依據(jù)的準則是審計署制定的國家審計準則。 注冊會計師與內部審計的區(qū)別 在審計的獨立性上，內部審計受本部門、本單位直接領導，僅僅強調與所審的其他職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。 在審計方式上，內部審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行；而注冊會計師審計則是受托進行。 在審計內容和目的上，內部審計的主要內容主要是審查

11、各項內部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施；而注冊會計師審計依據(jù)獨立審計準則，主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見。 在審計職責和作用上，內部審計的結果只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊會計師審計需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。 會計責任與審計責任 根據(jù)獨立審計基本準則的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任：建立和健全本單位的內部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中，以示負責。 審計責任是注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務

12、，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。 二、民間審計組織1）會計事務所的設置2）民間審計的業(yè)務范圍3）民間審計組織的權限4）中國注冊會計師協(xié)會的性質、職責、會員和機構設置 民間審計組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核批準、注冊登記的會計師事務所。(一)民間審計的業(yè)務范圍(重點)1.審計業(yè)務，包括審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務，出具有關報告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計業(yè)務。 2.會計咨詢、會計服務業(yè)務，包括設計財務會計制度及其有關的內部控制制度；擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經(jīng)濟管理咨詢；代理納稅申報；代理記賬；

13、代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟文件；培訓財務會計人員；審核企業(yè)前景財務資料；資產(chǎn)評估。 3.其他法定審計業(yè)務，包括三資企業(yè)的驗資、會計報表的審計；股份制企業(yè)的驗資、改組審計，年度、中期、合并、分立及清算會計報表審計；企業(yè)對外報送的會計報表。 （二）中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，它是注冊會計師的全國性組織。它依法對民間審計進行行業(yè)管理，并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導和管理。實施注冊會計師的考試、注冊，以及對注冊會計師及其事務所的指導、監(jiān)督和管理工作。中國注冊會計師協(xié)會的職責為服務、協(xié)調、管理。三、內部審計機構1）

14、內部審計機構的設置2）內部審計機構的職責3）內部審計機構的權限4）內部審計機構管理5）國外內部審計機構概況四、審計人員1）審計人員的職業(yè)道德2）審計人員的法律責任3）審計人員的任職資格 4）審計人員的素質要求5）西方民間審計人員（一）審計人員的職業(yè)道德審計人員的職業(yè)道德是指在審計實踐中應當遵循的行為規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面所規(guī)定的基本要求。我國審計人員應遵循的職業(yè)道德，在審計法、審計人員守則、注冊會計師職業(yè)道德守則中都作了明確的規(guī)定。 民間審計人員的職業(yè)道德指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則的規(guī)定，民間審計人員的

15、職業(yè)道德包括五方面內容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任，應遵循獨立原則、客觀原則、公正原則。 一般原則獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范(p71)對客戶的責任(p72)對同行的責任(p72)注冊會計師審計與國家審計的6點區(qū)別在具體的審計方式上，政府審計是強制審計，注冊會計師是受托審計。 在審計對象上，政府審計的對象主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況。注冊會計師審計對象則包括一切營利及非營利單位。 在審計監(jiān)督的性質上，政府審計可以根據(jù)審計結果發(fā)表審計處理意見。如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行。注冊會計師審計

16、則根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可信程度。 在審計實施的手段上，政府審計是政府監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計。注冊會計師審計是由中介組織會計師事務所進行的，是有償審計。 在審計的獨立性上，在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領導，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于審計第二關系人（被審計單位）。而注冊會計師審計表現(xiàn)為雙向獨立，既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）。 所依據(jù)的審計準則不同。注冊會計師所依據(jù)的審計準則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則，而政府審計所依據(jù)的準則是審

17、計署制定的國家審計準則。 注冊會計師與內部審計的4點區(qū)別在審計的獨立性上，內部審計受本部門、本單位直接領導，僅僅強調與所審的其他職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。 在審計方式上，內部審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行；而注冊會計師審計則是受托進行。 在審計內容和目的上，內部審計的主要內容主要是審查各項內部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施；而注冊會計師審計依據(jù)獨立審計準則，主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見。 在審計職責和作用上，內部審計的結果只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊會計師審計需要對投資者、債權人

18、及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。會計責任與審計責任 根據(jù)獨立審計基本準則的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任：建立和健全本單位的內部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中，以示負責。 審計責任是注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。我國獨立審計基本準則規(guī)定：“按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任?！弊詴嫀煹膶徲嬝熑我嘁獙懭雽徲嫎I(yè)務約定書中予以明確。審計人員的法律責任： (1)審計人員的法律責任是指審計人員(主要

19、指注冊會計師)在履行職責過程中，因違約、過失或欺詐而導致委托單位或利益相關人損失而承擔的法律后果。 種類： 按責任形成的原因不同分為:違約責任過失責任欺詐責任。 按責任性質不同分為行政責任、民事責任、刑事責任 民間審計人員法律責任的預防： 遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德要求，保持應有的職業(yè)認真與謹慎； 謹慎選擇委托單位，即只與正直的委托單位打交道，減少會計資料中存在舞弊的可能性； 建立、健全會計師事務所質量控制制度； 嚴格簽訂審計業(yè)務約定書，明確業(yè)務的性質、范圍以及雙方的責任；深入了解委托單位的業(yè)務，以便合理地安排工作，及時發(fā)現(xiàn)錯誤；提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任保險是會計事務所

20、一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險；聘請懂行的律師。會計師事務所有條件的話盡可能聘請熟悉相關法規(guī)及注冊會計師法律責任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大法律問題，注冊會計師應同本所的律師或外聘的律師詳細討論所有潛在的危險情況并仔細考慮律師的建議；一旦發(fā)生法律訴訟，應請有經(jīng)驗的律師參與訴訟。例題：1、什么是審計人員的職業(yè)道德?判別下列做法是否違背職業(yè)道德，并簡要說明理由。如違背職業(yè)道德還要說明違背哪方面的規(guī)定？(1)ABC會計師事務所雇傭了熟悉銀行審計業(yè)務的DEF會計師事務所的注冊會計師張小華參加對本

21、所客戶大華銀行的審計工作。(2)ABC會計師事務所與某客戶簽訂的審計業(yè)務約定書約定:審計費用為100萬元，客戶在ABC會計師事務所提交審計報告時支付一半的審計費用，剩余一半視該公司股票能否發(fā)行上市再決定是否支付。(3)某客戶要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式的納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。(4)某客戶在H國設有分支機構，H國允許會計師事務所通過廣告招攬業(yè)務。因此ABC會計師事務所委托其客戶在H國的分支機構，在該國媒體進行廣告宣傳以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務，相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。例題： 例：1、某會計師事務所主任會計師王萍在復核本事務所

22、徐注冊會計師和小王助理(實習生)去某公司審計所收集到的審計證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)審計記錄與該公司的資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負債表的存貨數(shù)是234 000元，而審計記錄中卻注明是432 000元，王主任就此事向徐注冊會計師尋問，徐注冊會計師闡明此項目的審核與檢查是由小王助理負責，與己無關；小王助理也承認該項失誤是由于本人馬虎所致。要求：請指出徐注冊會計師的說法是否正確？為什么？ 例題： 2、某會計師事務所主任會計師王萍在復核本事務所徐注冊會計師和小王助理(實習生)去某公司審計所收集到的審計證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)審計記錄與該公司的資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負債表的存貨數(shù)是234 000元，而審計記錄中卻注明是432 000元，王主任就此事向徐注冊會計師尋問，徐注冊會計師闡明此項目的審核與檢查是由小王助理負責，與己無關；小王助理也承認該項失誤是由于本人馬虎所致。要求：請指出徐注冊會計師的說法是否正確？為什么？ 答：徐注冊會計師的說法是不正確的，因為根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則中專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范所規(guī)定的，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查，所以