第三章 審計(jì)組織與審計(jì)人員

1、案例一：1.審計(jì)人員對(duì)A公司2002年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查，查得銀行存款日記帳余額為174800元，銀行對(duì)帳單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：1、銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入帳；2、A公司12月28日開出轉(zhuǎn)帳支票一張25500元，銀行未入帳；3、銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，A公司未入帳；4、A公司12月29日存入轉(zhuǎn)帳支票一張64000元，銀行未入帳；5、銀行對(duì)帳單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A公司銀行存款日記帳上無此記錄。A公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2002年

2、12月31日 要求：1、指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；2、分析公司在銀行存款方面可能存在的問題，并提出進(jìn)一步審查的線索。銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額97500銀行日記賬余額174800加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1、存入轉(zhuǎn)帳支票640001、借款利息12002、存入現(xiàn)金50002、減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1、開出轉(zhuǎn)帳支票255001、收到匯款350002、2、實(shí)際存款余額141000實(shí)際存款余額141000答案：調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)后銀行存款、日記賬和銀行對(duì)賬單余額仍然存在差錯(cuò)，說明調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，不僅有未達(dá)賬項(xiàng)的原因，還有賬務(wù)

3、處理上的差錯(cuò)?？赡艿膯栴}是被審計(jì)單位有出借銀行賬戶的問題進(jìn)一步審查的線索是：追查原始憑證看是否確有出借銀行賬戶的問題。答案答案案例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年3月對(duì)華興公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)：1）華興公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其辦公大樓于2003年1月啟用，原值4 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬元。3年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3 835萬元，并且當(dāng)年公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)提了減值準(zhǔn)備458萬元。由于自2004年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，該公司因此未計(jì)提其2004年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2004年度的減值準(zhǔn)備并做了相

4、應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2）華興公司2004年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細(xì)組成如下：應(yīng)付賬款A(yù)公司500應(yīng)付賬款B公司350應(yīng)付賬款C公司-150應(yīng)付賬款D公司 100 合計(jì) 8003）在建工程中有房屋建筑物2000萬元，2004年6月已完工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年）【要求】華興公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，假定不考慮華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按年度分別提出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（包括重分類調(diào)整分錄）。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮

5、調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。 第三章 審計(jì)組織與審計(jì)人員 教學(xué)目的：本章對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)組織的設(shè)置方法、職責(zé)、權(quán)限以及審計(jì)人員的任職資格、素質(zhì)要求、職業(yè)道德、法律責(zé)任等問題進(jìn)行闡述。在重點(diǎn)講述我國審計(jì)組織和審計(jì)人員的同時(shí)，有選擇地介紹了西方國家的情況。本章主要介紹國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織的有關(guān)內(nèi)容和對(duì)審計(jì)人員的要求。教學(xué)要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握國家審計(jì)機(jī)關(guān)的概念，了解其職責(zé)和權(quán)限；了解我國和國外審計(jì)組織概況；掌握我國民間審計(jì)組織概況；了解內(nèi)部審計(jì)的開展。 知識(shí)要點(diǎn)、概念：國家審計(jì)機(jī)關(guān)民間審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)過失責(zé)任 、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，具體職能，權(quán)

6、限。 、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍。 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。 、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的一般原則。 教學(xué)內(nèi)容1、國家審計(jì)機(jī)關(guān)1）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置包括中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置2）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)和12項(xiàng)具體職責(zé)3）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型和特點(diǎn)2、民間審計(jì)組織1）會(huì)計(jì)事務(wù)所的設(shè)置2）民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍3）民間審計(jì)組織的權(quán)限4）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)、職責(zé)、會(huì)員和機(jī)構(gòu)設(shè)置 3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理、國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)概況4、審計(jì)人員1）審計(jì)人員的職業(yè)道德2）審計(jì)人員的法律責(zé)任3）審計(jì)人員的任職資格4）

7、審計(jì)人員的素質(zhì)要求5）西方民間審計(jì)人員一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)(p52)1）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置包括中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置2）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)和12項(xiàng)具體職責(zé)3）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型和特點(diǎn)國家審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)主要有以下兩種： 1中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署是我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作。2地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。 國家

8、審計(jì)機(jī)關(guān)分類：P521、從職能上：2、從地域上：3、從組織形式上：國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)(p54)參閱審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和審計(jì)管轄國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限(p55)參閱審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限西方國家審計(jì)機(jī)關(guān)西方國家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型1 立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)-對(duì)政府、公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督-美國、加拿大、英國、澳大利亞-獨(dú)立性、權(quán)威性很高2 司法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)-對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督-法國-獨(dú)立性、權(quán)威性較大，但受一定限制3 行政型國家審計(jì)機(jī)關(guān)-對(duì)政府各級(jí)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督-羅馬尼亞、中國-獨(dú)立性較差，有廣泛性、直接性4 其他-日本、德國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國家審計(jì)的區(qū)別 在具體的審計(jì)方式上: 政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是受托審計(jì)。

9、 在審計(jì)對(duì)象上:政府審計(jì)的對(duì)象主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象則包括一切營利及非營利單位。 在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上:政府審計(jì)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見。如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可信程度。 在審計(jì)實(shí)施的手段上:政府審計(jì)是政府監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由中介組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)。 在審計(jì)的獨(dú)立性上:在我國，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體

10、現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)為雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）。 所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同:注冊(cè)會(huì)計(jì)師所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，而政府審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別 在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。 在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是受托進(jìn)行。 在審計(jì)內(nèi)容和目的上，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容主要是審查

11、各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。 審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)

12、，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。 二、民間審計(jì)組織1）會(huì)計(jì)事務(wù)所的設(shè)置2）民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍3）民間審計(jì)組織的權(quán)限4）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)、職責(zé)、會(huì)員和機(jī)構(gòu)設(shè)置 民間審計(jì)組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)、注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(一)民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍(重點(diǎn))1.審計(jì)業(yè)務(wù)，包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 2.會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理記賬；

13、代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評(píng)估。 3.其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)，包括三資企業(yè)的驗(yàn)資、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；股份制企業(yè)的驗(yàn)資、改組審計(jì)，年度、中期、合并、分立及清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國性組織。它依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1）

14、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理5）國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)概況四、審計(jì)人員1）審計(jì)人員的職業(yè)道德2）審計(jì)人員的法律責(zé)任3）審計(jì)人員的任職資格 4）審計(jì)人員的素質(zhì)要求5）西方民間審計(jì)人員（一）審計(jì)人員的職業(yè)道德審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面所規(guī)定的基本要求。我國審計(jì)人員應(yīng)遵循的職業(yè)道德，在審計(jì)法、審計(jì)人員守則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中都作了明確的規(guī)定。 民間審計(jì)人員的職業(yè)道德指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，民間審計(jì)人員的

15、職業(yè)道德包括五方面內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任，應(yīng)遵循獨(dú)立原則、客觀原則、公正原則。 一般原則獨(dú)立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范(p71)對(duì)客戶的責(zé)任(p72)對(duì)同行的責(zé)任(p72)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國家審計(jì)的6點(diǎn)區(qū)別在具體的審計(jì)方式上，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是受托審計(jì)。 在審計(jì)對(duì)象上，政府審計(jì)的對(duì)象主要是各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象則包括一切營利及非營利單位。 在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，政府審計(jì)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見。如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

16、則根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可信程度。 在審計(jì)實(shí)施的手段上，政府審計(jì)是政府監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由中介組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)。 在審計(jì)的獨(dú)立性上，在我國，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)為雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位）。 所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，而政府審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審

17、計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)的4點(diǎn)區(qū)別在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。 在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是受托進(jìn)行。 在審計(jì)內(nèi)容和目的上，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容主要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人

18、及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。 審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。我國獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！弊?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任亦要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。審計(jì)人員的法律責(zé)任： (1)審計(jì)人員的法律責(zé)任是指審計(jì)人員(主要

19、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在履行職責(zé)過程中，因違約、過失或欺詐而導(dǎo)致委托單位或利益相關(guān)人損失而承擔(dān)的法律后果。 種類： 按責(zé)任形成的原因不同分為:違約責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任。 按責(zé)任性質(zhì)不同分為行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任 民間審計(jì)人員法律責(zé)任的預(yù)防： 遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，保持應(yīng)有的職業(yè)認(rèn)真與謹(jǐn)慎； 謹(jǐn)慎選擇委托單位，即只與正直的委托單位打交道，減少會(huì)計(jì)資料中存在舞弊的可能性； 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； 嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍以及雙方的責(zé)任；深入了解委托單位的業(yè)務(wù)，以便合理地安排工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)事務(wù)所

20、一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)；聘請(qǐng)懂行的律師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有條件的話盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同本所的律師或外聘的律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況并仔細(xì)考慮律師的建議；一旦發(fā)生法律訴訟，應(yīng)請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。例題：1、什么是審計(jì)人員的職業(yè)道德?判別下列做法是否違背職業(yè)道德，并簡要說明理由。如違背職業(yè)道德還要說明違背哪方面的規(guī)定？(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇傭了熟悉銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小華參加對(duì)本

21、所客戶大華銀行的審計(jì)工作。(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某客戶簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定:審計(jì)費(fèi)用為100萬元，客戶在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半的審計(jì)費(fèi)用，剩余一半視該公司股票能否發(fā)行上市再?zèng)Q定是否支付。(3)某客戶要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式的納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。(4)某客戶在H國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，H國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告招攬業(yè)務(wù)。因此ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托其客戶在H國的分支機(jī)構(gòu)，在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。例題： 例：1、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師王萍在復(fù)核本事務(wù)所

22、徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師和小王助理(實(shí)習(xí)生)去某公司審計(jì)所收集到的審計(jì)證據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)記錄與該公司的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨數(shù)是234 000元，而審計(jì)記錄中卻注明是432 000元，王主任就此事向徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋問，徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師闡明此項(xiàng)目的審核與檢查是由小王助理負(fù)責(zé)，與己無關(guān)；小王助理也承認(rèn)該項(xiàng)失誤是由于本人馬虎所致。要求：請(qǐng)指出徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說法是否正確？為什么？ 例題： 2、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師王萍在復(fù)核本事務(wù)所徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師和小王助理(實(shí)習(xí)生)去某公司審計(jì)所收集到的審計(jì)證據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)記錄與該公司的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨數(shù)是234 000元，而審計(jì)記錄中卻注明是432 000元，王主任就此事向徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋問，徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師闡明此項(xiàng)目的審核與檢查是由小王助理負(fù)責(zé)，與己無關(guān)；小王助理也承認(rèn)該項(xiàng)失誤是由于本人馬虎所致。要求：請(qǐng)指出徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說法是否正確？為什么？ 答：徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說法是不正確的，因?yàn)楦鶕?jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范所規(guī)定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，所以