票據(jù)審核中的“十二點”事項須引起特別注意

1、票據(jù)審核中的“十二點”事項須引起特別注意1.注意不要“以偏概全”，不要認(rèn)為只有發(fā)票才可以作為付款的原始憑證。財會人員對發(fā)票比較熟悉，知道發(fā)票是蓋有稅務(wù)監(jiān)制章。但不能說沒有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的憑證都不合規(guī)。如蓋有財政監(jiān)制章的行政事業(yè)單位統(tǒng)一收據(jù)；沒有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的汽車票、火車票及飛機票；醫(yī)院使用的專用收據(jù)等；如果去境外出差，“形式發(fā)票”也是可以作為報銷憑證的；還有如在合同糾紛中訴訟至法院，法院的判決及裁決書也是可以入賬憑證的,在自制原始憑證中，如借款單也是可以作為付款依據(jù)。.注意盡量減少“白條”入賬。所謂白條，財務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、不合規(guī)的單據(jù)來充當(dāng)原始憑證。在實際中財會人員時而遇到白

2、條入賬的情況，是不是所有的白條都應(yīng)拒之門外呢？當(dāng)然不是,具體問題還要具體分析。如果是以內(nèi)容不真實的“白條”入賬，則是違法行為，不可入賬。但在某些特定條件下是允許入賬，如在對外經(jīng)營活動中確實無法取得發(fā)票，從真實性的原則出發(fā)，以相關(guān)的制自憑證來入賬。對于白條，能否在所得稅前抵扣呢？按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條指出，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

3、這里的關(guān)鍵點是如何證明相關(guān)支出是必要及正常的支出。對于生產(chǎn)經(jīng)營行為，內(nèi)部原始憑證如成本核算資料、折舊資料等，可以作為合規(guī)憑證在企業(yè)所得稅前抵扣。而對外購采購貨物及服務(wù)等，從稅收實踐來看，需要有合規(guī)的票據(jù)來證明，否則在對企業(yè)進(jìn)行匯算所得稅清繳時，要做納稅調(diào)增處理。.注意發(fā)票等憑證上填列項目是否“面面俱到”。會計人員在審核單據(jù)時候，需要全面地審核如下事項：審核發(fā)票的名稱、發(fā)票的類型、填制日期和編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計量單位、單價和金額、填制單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等。在發(fā)票審核時需關(guān)注發(fā)票上需要寫明單位的全稱，但需要區(qū)分一種情況，對于有些必須要個人實名登記的發(fā)票，如飛機票、火車票、住宿費發(fā)

4、票、手機話費發(fā)票（李志遠(yuǎn)注：個人抬頭的手機話費發(fā)票可能會存在爭議，但這種發(fā)票如果作為職工福利或工資性補貼，我認(rèn)為是可以的）則可以認(rèn)定為合規(guī)發(fā)票；對于發(fā)票的類型要留意是否按合同要求提供；對于填制人與復(fù)核人應(yīng)是不同的經(jīng)辦人，如果填制人及審核人為同一人，則是不符合常理。對于蓋章，則需要蓋發(fā)票專用章，而不是財務(wù)專用章，或帶有五角星的公章，或是合同專用章等。如果上述要素不合規(guī)的票證雖然在會計上進(jìn)行了賬務(wù)處理，但也存在不能在企業(yè)所得稅前抵扣的風(fēng)險。.注意發(fā)票的時效性是否是“昨日黃花”。在日常的付款中，財會人員也時而看到收到的發(fā)票時間比發(fā)票上填寫的時間滯后很多，有的還是跨年度的。在會計上能否入賬呢？我們需要

5、區(qū)分兩種情況：第一種情況是費用已作預(yù)提在當(dāng)年入賬，但當(dāng)年未取得發(fā)票；第二種情況是當(dāng)年取得了發(fā)票但未在當(dāng)年入賬，即是跨年入賬。針對第一種情況，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第34號公告，實務(wù)中在當(dāng)年所得稅預(yù)繳時可按賬面發(fā)生額核算，但需要在下年度所得稅匯算清繳前要取得發(fā)票，否則要做所得稅納稅調(diào)增處理。針對第二種情況，從會計核算真實性原則出發(fā)，根據(jù)影響程度的高低，要么在下年度費用中列支（李志遠(yuǎn)注：金額小，影響小的，可以在下年度入賬），要么通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。再來看是否可以在所得稅前扣除，根據(jù)影響程度的高低，要么在當(dāng)期費用列支，要么通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。至于是否可以在所得稅前扣除

6、，根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。實務(wù)中,各地稅局的執(zhí)行也不盡相同，總的原則是時間越久，稅前抵扣的難度越大。另外，從企業(yè)的內(nèi)部管理的角度出發(fā)，如果經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票跨年度入賬的情況，也說明管理不夠到位而要引起重視。.注意對于定額發(fā)票的態(tài)度是“越少越好”。定額發(fā)票也稱為手撕發(fā)票。因為一張發(fā)票上的金額是固定的，如果實際沒有消費到定額發(fā)票的金額但以定額發(fā)票的金額報賬的話，往往也不太好發(fā)現(xiàn)其中的問題。當(dāng)然，隨著營改增的深入推進(jìn)

7、，定額發(fā)票將會越來越少，慢慢會退出歷史舞臺。.注意對發(fā)票要“驗明正身”。應(yīng)定期及不定期地在相應(yīng)國地稅務(wù)網(wǎng)站或通過當(dāng)?shù)氐募{稅服務(wù)中心及本地主管稅務(wù)機關(guān)等方式咨詢發(fā)票的真?zhèn)危詼p少或杜絕假發(fā)票的發(fā)生。（李志遠(yuǎn)注：事實上很多單位是逢票必查）7.注意發(fā)票是否為“陰陽發(fā)票”。所謂陰陽發(fā)票，即是指發(fā)票的對應(yīng)聯(lián)次內(nèi)容不一致。在審查發(fā)票時，要看復(fù)寫的字跡顏色是否相同，正反雙面顏色是否一致，內(nèi)容是否完整，辨別有無局部復(fù)寫的痕跡。當(dāng)然這種現(xiàn)象也會隨著稅控機開立發(fā)票的普及而逐步減少。.注意發(fā)票是否“偷梁換柱”。偷梁換柱意為偽造。是指所提供發(fā)票與真實業(yè)務(wù)不匹配。實務(wù)中，可分三種情況，第一種是經(jīng)濟業(yè)務(wù)根本就沒有發(fā)生，而

8、假借所取得的發(fā)票（有可能是買的假發(fā)票）要求報銷付款；第二種情況是業(yè)務(wù)真實發(fā)生，但發(fā)票的內(nèi)容如品種被變更；第三種情況是真實發(fā)票因遺失等原因而找不到了，只能找一張其他類型的發(fā)票來替代入賬（李志遠(yuǎn)注：這三種情況涉嫌虛開發(fā)票）。根據(jù)會計法規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。在中華人民共和國發(fā)票管理辦法中也規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。.注意是否是“有中生變”，有中生變意指變造。指通過有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。把原來真實的加以改變，歪曲了發(fā)票原來的面目。會計人員在審核時需要由火眼金睛來識別這些伎倆。（李志遠(yuǎn)：干會計還得學(xué)點刑偵手段）10.注意發(fā)票號碼是否“緊密相連”。如果報銷付款中出現(xiàn)連續(xù)多張連號的發(fā)票，則該發(fā)票可能存在不符合業(yè)務(wù)的真實性。（李志遠(yuǎn)：這個屬于較低級的造假）11.注意不要“知法犯法”。對于不合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財會人員不要參與出便主意，去動歪點子幫企業(yè)去買假發(fā)票入賬（李志遠(yuǎn)：財務(wù)人員即便要替企業(yè)著想，但也不能主動給業(yè)務(wù)人員出“壞點子”，出了事我們兜不住的）。根據(jù)會計法及中華人民共和國發(fā)票管理辦法的規(guī)定，對單位及個人還有處以罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。12.注意態(tài)度要“有禮有節(jié)”。財會人員在審核憑證時，對于不真實及其他不