管理會計學 經(jīng)營決策課件

1、第5章 經(jīng)營決策“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的中心在決策”引言在企業(yè)日常的經(jīng)營管理中管理者經(jīng)常遇到下列問題：1.上海大眾汽車公司應該自己制造其汽車上使用的輪胎，還是從供應商那里購買？2.古船面粉公司應該直接出售其磨制的面粉，還是用它做更多的谷物早餐？3.中國國際航空公司應該增加航線以利用其閑置的飛機，還是應該將其出租？4.在北京國際展覽中心進行的國際汽車展覽會打算在展會期間到麥當勞餐廳預訂1 500份/天的會議餐，但出價比餐廳的正常標價低一些，麥當勞能接受這份訂單嗎？決策概述決策所謂決策是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，從若干個可供選擇的方案中，選擇并決

2、定其中一個最優(yōu)方案的決斷過程。決策應遵循的原則有：信息原則、擇優(yōu)原則、充分利用資源原則、反饋原則。決策概述決策程序 1.確定決策目標； 2.搜集資料； 3.提出備選方案； 4.選擇最優(yōu)方案； 5.進行評價 5.2 品種決策5.2.1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策5.2.2.虧損產(chǎn)品是否應該停產(chǎn)的決策5.2.6.接受追加訂貨的決策5.2.3.零部件是自制還是外購的決策5.2.4.半成品是否繼續(xù)加工的決策5.2.5.聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工的決策5.2.1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策方法：貢獻毛益分析法貢獻毛益分析法是在成本形態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。因為：利潤=貢獻毛益固

3、定成本如果方案間的固定成本不變或相等那么，貢獻毛益總額大者，利潤必然大，是為最優(yōu)。注意：不存在專屬成本，比較貢獻毛益總額存在專屬成本，比較剩余貢獻毛益 （貢獻毛益-專屬成本）貢獻毛益一般以總額大小作為判別標準如果某項資源受到限制，比較單位資源的貢獻毛益5.2.1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策情況一 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時，應選擇提供貢獻毛益總額最多的方案。課本例題5-3 5.2.1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策情況二如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應以各種產(chǎn)品的剩余貢獻毛益額作為判

4、斷方案優(yōu)劣的標準。某產(chǎn)品的剩余貢獻毛益 = 貢獻毛益 - 專屬固定成本課本例題5-4 練 習A公司原有甲產(chǎn)品，年固定成本為18000元，現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)丙或丁產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：產(chǎn)品名稱 甲 丙 丁產(chǎn)量（件） 3000 1000 1400單價（元/件） 50 90 70單位變動成本（元/件） 30 65 48要求：進行生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。練 習解：固定成本18000元在本決策中屬于無關(guān)成本，不予考慮；相關(guān)成本僅為丙產(chǎn)品和丁產(chǎn)品的變動成本。 丙產(chǎn)品貢獻毛益總額 =1000* （90-65）= 25000元丁產(chǎn)品貢獻毛益總額 =14000 *（70-48）= 30800元 因為：丁產(chǎn)品貢獻毛益總

5、額丙產(chǎn)品貢獻毛益總額,所以，生產(chǎn)丁產(chǎn)品有利。練 習假設(shè)開發(fā)丙產(chǎn)品需要追加10000元的專屬成本，而開發(fā)丁產(chǎn)品需要追加17000元的專屬成本，要求進行開發(fā)何種產(chǎn)品的決策。本例需要考慮專屬成本的影響。丙產(chǎn)品剩余貢獻毛益總額 =25000-10000=15000元 丁產(chǎn)品剩余貢獻毛益總額 =30800-17000=13800元因為開發(fā)丙產(chǎn)品的剩余貢獻毛益高于開發(fā)丁產(chǎn)品，所以開發(fā)丙產(chǎn)品有利。5.2.1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策總結(jié) 由于與固定成本無關(guān)，選擇貢獻毛益或是剩余貢獻毛益最大的產(chǎn)品生產(chǎn)。5.2.2.虧損產(chǎn)品是否應該停產(chǎn)的決策對于虧損產(chǎn)品，不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)

6、能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。方法：貢獻毛益分析法 某公司生產(chǎn)A、B、C、D四種產(chǎn)品，其中D產(chǎn)品的單價為21元，單位變動成本為16元/件。有關(guān)四種產(chǎn)品的損益情況如下表。ABCD合計銷售收入40000400003000021000131000變動成本2100024000260001600087000固定成本11000110003000600031000利潤800050001000-100013000例 題在完全成本法下，如果停產(chǎn)D產(chǎn)品是有利，利潤將上升到14000元，那是否真的有利？1.繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品，利潤為13000元2.停止生

7、產(chǎn)D產(chǎn)品，利潤變?yōu)?000元。為什么利潤反而下降了？原因利潤 = CMA+CMB+CMC+CMD-FC停止生產(chǎn)D產(chǎn)品 =CMA+CMB+CMC-FC = 19000+16000+4000+0-31000 = 8000元 停產(chǎn)D產(chǎn)品，A、B、C也必須負擔原本由丁負擔的固定成本6000元。這樣A、B、C三種產(chǎn)品的固定成本相對于丁產(chǎn)品停產(chǎn)前將增加，相應的利潤也就減少，兩者相差的5000元正好是D產(chǎn)品的貢獻毛益（21000-16000）。結(jié)論1 如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益，并且不存在更加有利可圖的機會，一般不應停產(chǎn)。結(jié)論2 在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻毛益的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為

8、盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。結(jié)論3如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后的相關(guān)生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，并能產(chǎn)生一定的收益，那么就應該用貢獻毛益分析法或產(chǎn)量分析法進行近一步的分析5.2.2.虧損產(chǎn)品是否應該停產(chǎn)的決策接上例，假設(shè)該企業(yè)在D產(chǎn)品停產(chǎn)后將相關(guān)的生產(chǎn)能力用于對外承接零星加工業(yè)務，預計可獲得8000元的貢獻毛益 由于對外承接可獲得的收入大于繼續(xù)生產(chǎn)丁產(chǎn)品所獲得的貢獻毛益，所以，應當停產(chǎn)丁產(chǎn)品，并將設(shè)備進行轉(zhuǎn)產(chǎn)，可以多獲得利潤3000元。結(jié)論：虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻邊際，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的貢獻毛益額，

9、那么該虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)產(chǎn)。練 習1某企業(yè)2011年生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品的貢獻毛益總額為3000元，假定2011年其他條件不變，但生產(chǎn)該產(chǎn)品的設(shè)備可對外出租，一年的增加收入大于（）元時，應停產(chǎn)該種產(chǎn)品。A 2001 B 3000 C 1999 D 2900答案 B練 習2某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中丁產(chǎn)品2010年銷售收入為8 000 000元，丁產(chǎn)品變動成本率為80%，假定2011年銷售收入、成本水平不變。要求：就以下各不相關(guān)情況為企業(yè)做出有關(guān)該虧損產(chǎn)品的決策。1.如果2011年該虧損產(chǎn)品的有關(guān)生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，則2011年是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品？2.如果2011年該虧損產(chǎn)品的有關(guān)生產(chǎn)能力可對為承接加工

10、，預計可獲得2 000 000元的貢獻毛益，則2011年是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品？3.如果2011年該虧損產(chǎn)品的有關(guān)生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，并且還具備增產(chǎn)50%，則2011年該如何決策？練 習21. 2011年丁產(chǎn)品的CM=8 000 000 * （1-80%）= 1 600 000（元） 如果停產(chǎn)丁產(chǎn)品，將使企業(yè)減少1 600 000元的利潤或增加1 600 000元的虧損，故不應該停產(chǎn)丁產(chǎn)品。練 習22.假設(shè)該企業(yè)在丁產(chǎn)品停產(chǎn)后將相關(guān)的生產(chǎn)能力用于對外承接零星加工業(yè)務，預計可獲得2 000 000元的貢獻毛益 由于對外承接可獲得的收入大于繼續(xù)生產(chǎn)丁產(chǎn)品所獲得的貢獻毛益(200萬160萬)，所以，應當停

11、產(chǎn)丁產(chǎn)品，并將設(shè)備進行轉(zhuǎn)產(chǎn)，可以多獲得利潤400 000元。練 習23. 貢獻毛益=8 000 000 *（1+50%）*（1-80%）=2 400 000（元） 增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品50%將比不增產(chǎn)不減產(chǎn)多得800 000元（240萬-160萬）的貢獻毛益，因此，應增產(chǎn)。5.2.3.零部件是自制還是外購的決策 由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，就低不就高。 影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，通常采用差量分析法、成本無差別點分析法。差量分析法不同備選方案指標之間的差額叫“差

12、量”。因此也就有“差量成本”、“差量收入”、“差量損益”等說法。差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差， 即R = RA RB差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差， 即C = CA - CB差量損益=差量收入-差量成本決策標準： P= R - C若差量損益P大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差量損益P等于零，則A方案與B方案的效益相同若差量損益P小于零，則B方案優(yōu)于A方案例 題 成本無差別點分析法前面講的貢獻毛益分析法和差量分析法都是適用于收入成本型（即收益型）方案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進行加工的決策等。這時可以考慮采用成

13、本無差別點分析法進行方案的擇優(yōu)選擇。在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=a+bx表述。所謂成本無差別點是指在該業(yè)務量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域。XYa1+b1xa2+b2xa1a2成本無差別點x成本無差異點計算5.2.3.零部件是自制還是外購的決策情況一：用于自制的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移（無機會成本），自制不增加專屬成本。5.2.3.零部件是自制還是外購的決策江陵汽車有限公司，每年需要甲零件1000件，如果外購，其外購單價為27元每件，外購一次的差旅費為1500元，每次運費400元，每年采購2次；該公司有自制該

14、零件的能力，并且生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，如果自制，單位零件直接材料15元，直接人工8元，變動制造費用5元。要求:作出甲零件自制還是外購的決策。5.2.3.零部件是自制還是外購的決策所以自制比較有利。5.2.3.零部件是自制還是外購的決策情況一：用于自制的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，自制不增加專屬成本。 由于固定成本不因停產(chǎn)外購而減少，因此，自制單位變動成本購買價格時，應該外購；自制單位變動成本購買價格時，應該自制。 5.2.3.零部件是自制還是外購的決策情況二：用于自制的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制不增加專屬成本。 接上例：假設(shè)如果外購，閑置的生產(chǎn)能力也可以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品600件，每件可以提供8元的貢獻毛益，或者可

15、以對外出租，每年租金6000元，兩者是互斥的。要求：作出自制還是外購的決策。5.2.3.零部件是自制還是外購的決策解：外購相關(guān)總成本自制相關(guān)總成本所以外購比較有利。5.2.3.零部件是自制還是外購的決策情況二：用于自制的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制不增加專屬成本。必須把轉(zhuǎn)產(chǎn)、租金收入的貢獻毛益作為自制方案的一項機會成本。練習某企業(yè)每年需用某零件20 000件，原由金工車間加工，單位變動成本6元/件，如果安排從外部采購，每件單價為8元，同時可將剩余生產(chǎn)能力用于加工K部件，可提供20 000元的貢獻毛益。要求：做出自制還是外購的決策練習自制成本6 * 20 000 +20 000 =140 000（元）

16、外購8 *20 000 = 160 000（元）應自制5.2.3.零部件是自制還是外購的決策情況三：自制會增加專屬成本的決策由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個產(chǎn)量點產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時自制有利，產(chǎn)量低于該限度時外購有利。這時，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個方案最優(yōu)。5.2.3.零部件是自制還是外購的決策 Fc 需求量V年成本Tc FcV* 0外購自制5.2.3.零部件是自制還是外購的決策 江陵汽車有限公司需要使用甲零件，如果外購，單位成本為30元每件；如果自制，

17、需購置專用設(shè)備一臺，采購成本5000元，預計可用5年，預計無殘值，使用直線法計提折舊，單位零件直接材料15元，直接人工8元，變動制造費用5元。問：甲零件自制還是外購比較劃算？5.2.3.零部件是自制還是外購的決策 解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的年需求量未知，因此，首先需要確定成本無差別點的需求量。設(shè)成本無差別點需求量為X練 習設(shè)某廠需要零件甲，其外購單價為10元。如自行生產(chǎn)，單位變動成本為6元，其需要為此每年追加10 000元的固定成本，通過計算可知，當該零件的年需要量（）件時，兩方案等效。A 2 500 B 3 000 C 2 000 D 1 8000答案 A 5.2.4.半成品

18、是否繼續(xù)加工的決策對這類問題，決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應作為半成品銷售。在此，進一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。5.2.4.半成品是否繼續(xù)加工的決策增量收入繼續(xù)加工后的銷售收入直接出售的銷售收入若增量收入 增量成本，宜進一步加工后再出售若增量收入 差量成本 應進一步加工后再出售。乙產(chǎn)品：差量收入：（10-6）*4000=1.6萬 差量成本：4000*5+1000=2.1萬差量收入Y求導最優(yōu)經(jīng)濟批量 = 最優(yōu)生產(chǎn)批量的全年總成本= 練習1與生產(chǎn)批量成正比，與生產(chǎn)批次成反比的是（）A 存儲成本

19、B 相對成本 C 訂貨成本 D 生產(chǎn)準備成本答案 A 練習2生產(chǎn)準備成本與存儲成本隨著生產(chǎn)批量Q的增加，將會A 此減彼增 B 同方向變動C 互不影響 D 以上都有可能答案 A練習3設(shè)某企業(yè)每年需要甲材料1 000千克，每千克存儲成本為5元，每次準備成本為100元，（x=0，y=0)則經(jīng)濟批量為（）千克。A 5 B 200 C 7 D 141答案 B練習4某企業(yè)全年需生產(chǎn)甲產(chǎn)品2500件，每件年儲存成本為4元，每批調(diào)整準備成本為200元，平均每日產(chǎn)出9件，每日耗用5件。要求做出最佳生產(chǎn)批量的決策。練習45.4.2 生產(chǎn)工藝決策同一種產(chǎn)品或零件，往往可以按不同的生產(chǎn)工藝進行加工。當采用某一生產(chǎn)工藝

20、時，可能固定成本較高，但單位變動成本卻較低；而采用另一生產(chǎn)工藝時，則可能固定成本較低，但單位變動成本卻較高。成本無差異點分析例題 5-20 5.5 定價決策 一、影響價格的基本因素成本因素需求因素商品的市場生命周期因素 競爭因素 科學技術(shù)因素 相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量 5.5 定價決策 二、企業(yè)價格制定的目標追求最大利潤以一定的投資利潤率為定價目標 以保持和提高市場占有率為定價目標 以穩(wěn)定價格為定價目標 以應付和防止競爭為定價目標 最終目標，不等于高價 5.5 定價決策 三、定價決策的方法1.以成本為導向的定價決策方法2.以需求為基礎(chǔ)的定價決策 6.5.3以成本為導向的定價決策方法以成本為導向的定

21、價決策方法1）理論基礎(chǔ)： 產(chǎn)品的價格必須首先補償成本，然后再考慮為投資者提供合理的利潤。2）計算方法： 1）成本加成定價法 例6-24練 習某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，預計產(chǎn)銷量萬件，成本總額23萬元，投資總額萬元，目標投資利潤率為，銷售稅率10%。單位預測成本 23 / 1 = 23 （元/件）單位預測利潤 35 *20% / 1 = 7 （元/件）產(chǎn)品價格 = （23 + 7）/ （1- 10%） = 33.33 （元/件）2）保利定價法因為利潤為目標利潤，因此基本公式變?yōu)椋簡挝粌r格*（1-稅率）=單位成本+目標利潤保本價格，則利潤為03） 邊際成本定價法 按照微分極值原理，如果利潤的一階導數(shù)為零，

22、即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本，此時的利潤達到極大值，售價最優(yōu)。 如果確實無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價，也可以根據(jù)“邊際利潤為不小于零的最小值”這個條件，來判斷最優(yōu)售價的位置。例6-264） 非標準產(chǎn)品的定價1）固定價格合同2）成本加成合同3）成本加固定費用合同4）獎勵合同接受追加訂貨的決策情況一若追加的訂貨，不沖擊正常業(yè)務、不需追加專屬固定成本、剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，只要訂貨單價單位變動成本，就可以接受例題5-30 接受追加訂貨的決策情況二若剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨會沖擊正常的業(yè)務，但是不需追加專屬固定成本，只要即 訂單單價 單位變動成本+沖擊正常業(yè)務而損失的cm/訂單

23、數(shù)量，便可接受例題5-31 接受追加訂貨的決策情況三若剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨不會沖擊正常業(yè)務，但是需增加專屬固定成本，只要追加訂貨的貢獻毛益追加的專屬成本即：訂單單價 單位變動成本+追加的專屬成本/訂單數(shù)量，就可以接受例題5-32練 習（情況三）某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其正常售價為20元，單位變動成本為10元，現(xiàn)有一批2000件該產(chǎn)品的追加訂貨，其專屬固定成本為4 000元，則接受該訂單的最低價格為（）元。A 10 B 18 C 12 D 20答案 C 練 習1某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為1200件。年初已按100元/件的價格接受正常任務1000件，該產(chǎn)品的單位變動成本為5

24、0元/件?，F(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價格追加訂貨。練 習1在以下情況互不相關(guān)的情況下，考慮是否接受訂貨。1. 剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨200件，不增加專屬成本。2.剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨200件，增加專屬成本1 000。3. 同1，但剩余能力可用于對外出租，可獲得租金收入5000元。4.剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨300件，增加專屬成本1000元。練 習11. 剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨200件，不增加專屬成本。訂單單價 70元/件訂單單位成本 50元/件或者 差量損益 = 70*200 -50*200 = 4000元接受練 習12.剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨200件，增加專屬成本1 000。訂單單價 70元/件訂單成本 50 + 1 000/200 =55元/件或者 差量損益 = 4000 - 1000 = 3000元接受練 習13. 同1，但剩余能力可用于對外出租，可獲得租金收入5000元。訂單單價 70元/件