教學(xué)課件：企業(yè)所得稅稅款計(jì)算

1、學(xué)習(xí)情境六 企業(yè)所得稅計(jì)算與申報(bào) 學(xué)習(xí)子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備 企業(yè)所得稅稅款計(jì)算 知識(shí)準(zhǔn)備1基本概念2企業(yè)所得稅納稅人3企業(yè)所得稅征稅對(duì)象4主要稅收優(yōu)惠政策5企業(yè)所得稅稅率匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。知識(shí)準(zhǔn)備（1.基本概念）匯算清繳應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅

2、應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。 應(yīng)稅所得額也稱為應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。 應(yīng)納所得稅額是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免稅額后的余額。 知識(shí)準(zhǔn)備（2.納稅人）非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)是指按照中國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，即依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立

3、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)1.是否依中國(guó)法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）2.或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）知識(shí)準(zhǔn)備（3.征稅對(duì)象）非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 “1類”：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；“2類”“1類”“2類”：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

4、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。知識(shí)準(zhǔn)備（4.稅收優(yōu)惠）稅基=稅額稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率此部分內(nèi)容將結(jié)合學(xué)習(xí)情境進(jìn)行講解知識(shí)準(zhǔn)備（5.稅率）基本稅率：25%小型微利企業(yè)：20%符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%“2類”非居民企業(yè)：10%企業(yè)所得稅稅款計(jì)算1.1計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額1.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額1.3計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅額1.4計(jì)算核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額 1.1計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附 加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng) 收益+投資收益利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入- 營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用納

5、稅調(diào)整的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度與稅法差異應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定利潤(rùn)總額按會(huì)計(jì)制度經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少日常備查登記匯算清繳查閱免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額所得減免免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損抵扣應(yīng)納稅所額境外所得額納稅調(diào)整額免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額彌補(bǔ)以前年度虧損所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額抵扣應(yīng)納稅所

6、額彌補(bǔ)以前年度虧損所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額1.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額（流程圖）境外所得額是指納稅人發(fā)生的分國(guó)（地區(qū)）別取得的境外稅后所得已經(jīng)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。對(duì)這部分所得在應(yīng)納所得稅額中單獨(dú)計(jì)算是否需要補(bǔ)繳稅款，因此在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)先扣除（一）境外所得額調(diào)整1確定收入類調(diào)整項(xiàng)目2確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目3確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目4確定特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目5確定特別納稅調(diào)整項(xiàng)目（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減

7、可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同 視情況而定1、收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)處理：未收到任何價(jià)款，只確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。例：視同銷售收入貨物捐贈(zèng)主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)初始投資成本小于取得享有被投資單位公允價(jià)值的差額稅法規(guī)定：這部分收入不征稅應(yīng)稅所得- 不征稅收入差額所得會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入例：權(quán)益法下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單

8、位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)。例：權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益調(diào)增會(huì)計(jì)稅法調(diào)減會(huì)計(jì)稅法會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小其他項(xiàng)目2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目“比例限額”扣除實(shí)發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5孰低。業(yè)務(wù)招待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 例調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)某企業(yè)為居民企業(yè)，2014年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）。分析： 實(shí)發(fā)數(shù)的60

9、%=2560%=15（萬(wàn)元） 稅法允許扣除的金額15萬(wàn)元 所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬(wàn)元）例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除扣除限額為會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%；超過(guò)的調(diào)增納稅調(diào)增調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元；管理費(fèi)用480萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加40萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬(wàn)元，直接向?yàn)?zāi)民捐款10萬(wàn)元）。分析： 公益

10、性捐款30萬(wàn)元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤(rùn)總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬(wàn)元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=利潤(rùn)總額的12% =8012%=9.6（萬(wàn)元）稅法允許扣除的金額600萬(wàn)元 所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬(wàn)元） 注：這50萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。例：廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2014年?duì)I業(yè)外支出50萬(wàn)元（其中支付稅收滯納金6萬(wàn)元，支付工商管理部門罰款5萬(wàn)元，支付合同違約金3萬(wàn)元） 分析： 稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。 例：罰款支出調(diào)整

11、舉例視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。 調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本會(huì)計(jì)核算稅法規(guī)定捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈(zèng)支出限額扣除，非公益捐贈(zèng)支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）例：視同銷售中對(duì)外捐贈(zèng)銷售成本的調(diào)整舉例如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過(guò)本年度扣除限額 。例：本年銷售收入1000萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)元。分

12、析 本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=100015%=150（萬(wàn)元） 本年實(shí)際支出100萬(wàn)元，本年還可扣除50萬(wàn)。 固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除50萬(wàn)元。調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。調(diào)整減少項(xiàng)目：未列費(fèi)用的各類保險(xiǎn)、統(tǒng)籌基金3、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)折舊、推銷固定財(cái)產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金資產(chǎn)損失處置資產(chǎn)會(huì)計(jì)：確認(rèn)損益 稅法：確

13、認(rèn) 所得或損失持有資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：確認(rèn)損 耗及預(yù)計(jì)損失 稅法：允許扣 除合理?yè)p耗取得資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)： 入賬價(jià)值稅法確定：取得成本會(huì)計(jì)制度與稅法差異例例例資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目流程圖會(huì) 稅計(jì) 法折舊方法入賬價(jià)值賬面價(jià)值折舊期限折舊方法計(jì)稅基礎(chǔ)折舊期限取得成本差異（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：固定資產(chǎn)（差異分析）例： 某企業(yè)5年分期付款購(gòu)買設(shè)備，每年未支付100萬(wàn)元，同期銀行利率為5%。分析： 會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量入賬價(jià)值；稅法按長(zhǎng)期應(yīng)付款確定取得成本。 會(huì)計(jì)入賬價(jià)值影響未來(lái)會(huì)計(jì)折舊，稅法取得成本影響稅法折舊。 所以，未來(lái)會(huì)計(jì)與稅法在折舊上極可能不一致，涉及到納稅調(diào)整。例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）某企業(yè)2010年12月以銀行

14、存款50萬(wàn)元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)與稅法折舊方法一致，均為直線法，無(wú)殘值；折舊年限不一致，會(huì)計(jì)5年，稅法10年。時(shí)間12345678910合計(jì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)折舊成本費(fèi)用10101010100000050稅法折舊允許扣除555555555550納稅調(diào)整55555-5-5-5-5-50例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）項(xiàng) 目稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 折舊方法直線法折舊年限最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年 生物性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊與計(jì)稅折舊的差異原因

15、與固定資產(chǎn)基本相似 （1）資產(chǎn)折舊、攤銷：生物資產(chǎn)差異會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定攤銷范圍會(huì)計(jì)上：存在使用期限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)使用期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失 稅法上：未將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，不得攤銷 期限方法會(huì)計(jì)上：根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無(wú)法確定消耗方式的，采用直線法攤銷 稅法上：攤銷年限不得低于10年，采用直線法攤銷 稅收優(yōu)惠稅法上：企業(yè)“三新”開(kāi)發(fā)支出，符合資本化條件形成無(wú)形資產(chǎn)的，可按該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%

16、加計(jì)扣除 減值會(huì)計(jì)上：對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，如果測(cè)試結(jié)果無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （1）資產(chǎn)折舊、攤銷：無(wú)形資產(chǎn)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改建支出：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；其他改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 固定資產(chǎn)的大修理支出：按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)攤銷額與計(jì)稅攤銷額不一致時(shí)，其納稅調(diào)

17、整方法與固定資產(chǎn)相似 （1）資產(chǎn)折舊、攤銷：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用提取時(shí)未經(jīng)財(cái)政稅務(wù)部門核準(zhǔn)，企業(yè)不得在稅前扣除準(zhǔn)備金調(diào)整增加發(fā)生時(shí)調(diào)整減少損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，按發(fā)生額扣除。（2）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目轉(zhuǎn)回時(shí)因價(jià)值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金時(shí)調(diào)整減少會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)扣審批后扣除會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損失的金額與審批后允許扣除金額如果不同，需進(jìn)行納稅調(diào)整。兩者針對(duì)不同情況到稅務(wù)部門辦理審批（3）資產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）政策性搬遷搬遷收入搬遷支出搬遷所得或損失特殊行業(yè)準(zhǔn)備金房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整4、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)重組避 稅手 段成本分?jǐn)偙芏惛郾芏愘Y本弱化轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)

18、聯(lián)交易5、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目1免稅收入項(xiàng)目2減計(jì)收入項(xiàng)目3加計(jì)扣除項(xiàng)目（三）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)持有國(guó)債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國(guó)債利息收入免稅應(yīng)稅所得- 免稅收入利息收入會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益例：企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入。免稅收入項(xiàng)目例：國(guó)債利息收入納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；調(diào)減減計(jì)10%收入的部分。例：某企業(yè)2014年利用廢舊物資產(chǎn)生A產(chǎn)品，全年銷售A產(chǎn)品共取得收入500

19、0萬(wàn)元。分析：會(huì)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：5000（萬(wàn)元）稅法應(yīng)稅收入：500090%4500（萬(wàn)元）調(diào)整減計(jì)收入：500萬(wàn)元減計(jì)收入項(xiàng)目例：綜合利用資源取得的收入研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入未來(lái)?yè)p益未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。計(jì)入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。 加計(jì)扣除項(xiàng)目例：三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的

20、虧損。 （四）境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額境外所得納稅調(diào)整減少額免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除結(jié)果0：境外應(yīng)稅所得可以抵減境內(nèi)虧損結(jié)果0：當(dāng)年境內(nèi)無(wú)虧損，不需要抵減；若以前年度有虧損額，可抵減以前年度虧損額所得減免是指按照稅法規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得。 （五）所得減免農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目其他專項(xiàng)優(yōu)惠項(xiàng)目在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬(wàn)元，該專利技術(shù)賬面原值200萬(wàn)元

21、，累計(jì)攤銷50萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)68萬(wàn)元。分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬(wàn)元）0 免征 500 減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減：500+（582-500）50%=541（萬(wàn)元）例：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（六）抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按照其投資的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。 年度2008200920102011201220132014獲利-50-10

22、51520-525某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)2014年彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多少？思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利潤(rùn)嗎？（七）彌補(bǔ)以前年度虧損預(yù)繳：1據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額 ；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 1.3計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅額預(yù)繳：1據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)額稅率-減免所得稅額-已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額 本月（季）應(yīng)繳所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額/12或4稅率 看申報(bào)表（一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算資料：某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司實(shí)行查賬征收方式納稅，據(jù)實(shí)預(yù)繳。相關(guān)資料如下： 第三季度 本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入 18 300 000 59 300 000營(yíng)業(yè)成本 16 800 000 54 500 000利潤(rùn)總額 1 200 000 4 500 000要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。前三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額450000025%1125000（元）第三季度應(yīng)納所得稅額120000025%300000（元）匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額 ；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 實(shí)際