新準(zhǔn)則下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與稅收規(guī)劃(之一)精選

1、新準(zhǔn)則下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制(kngzh)與稅收規(guī)劃主講人：朱克實(shí)教授中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士中國(guó)注冊(cè)(zhc)稅務(wù)師中稅咨詢集團(tuán)高級(jí)顧問共五十二頁(yè)課程(kchng)提綱第一講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及形式 2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因探析 3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)測(cè)定 4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制第二講 企業(yè)稅收規(guī)劃(guhu)與制度創(chuàng)新 1.企業(yè)稅收規(guī)劃的內(nèi)涵 2.企業(yè)稅收規(guī)劃的方式 3.企業(yè)稅收規(guī)劃的制度缺陷 4.企業(yè)稅收規(guī)劃的制度創(chuàng)新共五十二頁(yè)引言(ynyn)【案例1】某上市公司(shn sh n s)在2004年稅務(wù)稽查時(shí)，被查出其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅按5%繳納，結(jié)果按征管法

2、只能退三年的多繳納的2%的營(yíng)業(yè)稅，造成多繳3000多萬(wàn)元稅款無(wú)法退回，致使其年薪120萬(wàn)元的財(cái)務(wù)總監(jiān)離職！問題：涉稅風(fēng)險(xiǎn)怎樣控制？【案例2】違約金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 開發(fā)商賣房違約交房，支付巨額違約金400萬(wàn)元的思考？問題：1.是稅收規(guī)劃嗎？ 2.是否涉嫌偷稅？ 3.與搜羅奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？是否有風(fēng)險(xiǎn)？【案例3】為老板個(gè)人所得稅進(jìn)行的規(guī)劃 將老板的個(gè)人收入拆分為工資薪金及稿費(fèi)問題：1.想做好事偏成壞事! 2.技術(shù)不精怎么辦？共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)(qy)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)的內(nèi)涵及形式2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因探析3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系與涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相

3、關(guān)測(cè)量4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制2341共五十二頁(yè) 風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)？共五十二頁(yè)第一(dy)講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及形式1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)就是(jish)“結(jié)果的不確定性變化”1。1895年，美國(guó)學(xué)者海斯從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行了定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險(xiǎn)就是“損失發(fā)生的可能性”。可以看出，“風(fēng)險(xiǎn)”實(shí)際上就是一種不確定性，而且還可能帶來某種損失。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， Michael Carmody (2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬉蛩兀獠恳蛩厥瞧髽I(yè)不可控制的。那么按照這一定義，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制則主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部因素的控制。1 C.

4、Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)與風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)控制1.1企業(yè)(qy)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵歐盟稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)規(guī)范（2006）指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為下面四種，即：注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、按期納稅風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與此相對(duì)應(yīng)，從納稅人遵從的角度來說，應(yīng)包括四個(gè)方面基本要求，一是按規(guī)定注冊(cè)，二是及時(shí)申報(bào)，三

5、是按期納稅，四是準(zhǔn)確申報(bào)1。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp2122。共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)(qy)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式1.2.1根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容及表現(xiàn)來進(jìn)行劃分，具體分為(fn wi)稅務(wù)時(shí)限風(fēng)險(xiǎn)、稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收遵從成

6、本風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)等 1.2.2根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的納稅人涉稅行為性質(zhì)進(jìn)行的劃分，具體分為非主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.2.3根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度進(jìn)行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危害程度的高低、是否具有可監(jiān)控性，以及對(duì)企業(yè)的影響程度來進(jìn)行劃分，可以分為：一般性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、致命性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 、介于二者之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)與風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)控制2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因探析由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)層面，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原

7、因也是相當(dāng)復(fù)雜的。稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜、執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)、企業(yè)管理制度及人員素質(zhì)等都會(huì)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)造成(zo chn)影響。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行探究。共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)(qy)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)稅收(shushu) 風(fēng)險(xiǎn)1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)2外部風(fēng)險(xiǎn)3稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)共五十二頁(yè)2.1內(nèi)部(nib)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)1.戰(zhàn)略投資風(fēng)險(xiǎn)2.關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部(nib)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 2.稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)3.咨詢外包風(fēng)險(xiǎn) 人員風(fēng)險(xiǎn) 1財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)2業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)3公司決策層風(fēng)險(xiǎn)共五十二頁(yè)人員行為管理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)未按照獨(dú)立

8、(dl)交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。古井貢酒案例國(guó)稅函2009380號(hào)消費(fèi)稅規(guī)定并購(gòu)過程中，缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)籌考慮，并購(gòu)后雖然經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較高，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和稅務(wù)成本將逐步凸顯(t xin) 。某電力轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)案例戰(zhàn)略投資 風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)交易 風(fēng)險(xiǎn) 甲方供料等其他 2.1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)共五十二頁(yè)人員行為管理人員風(fēng)險(xiǎn)公司(n s)決策層對(duì)稅收法規(guī)重視程度不夠。 專業(yè)素質(zhì)不足；（賬務(wù)處理）責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無(wú)法精細(xì)化管理(gunl)；財(cái)務(wù)人員在崗時(shí)間短、交接不到位。 財(cái)務(wù)人員 風(fēng)險(xiǎn)公司決策 層風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)人員不了解稅法（合同簽訂或虛構(gòu)交易） 主觀意

9、愿上的不遵從。（財(cái)稅2006186號(hào)）規(guī)定：第二條關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題，規(guī)定如下：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn) 2.1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)共五十二頁(yè)人員行為管理內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)聘請(qǐng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能力參差不齊以及(yj) 各單位對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)約束機(jī)制不健全，存在代理涉稅風(fēng)險(xiǎn)。【太專業(yè)】企業(yè)仍然將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別局限于財(cái)務(wù)部門，無(wú)法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過程(guchng)?！景l(fā)票傳遞超過時(shí)限案例】風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)咨

10、詢外包 風(fēng)險(xiǎn) 尚未建立完備的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，未進(jìn)行 定期檢查和有效評(píng)估，在稅務(wù)問題的處理上缺乏主動(dòng)性。【缺乏內(nèi)控，自己與自己交易】稅務(wù)監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)2.1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)共五十二頁(yè)人員行為管理內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)聘請(qǐng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能力參差不齊以及 各單位對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)約束機(jī)制不健全，存在代理(dil)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)仍然將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)的識(shí)別局限于財(cái)務(wù)部門，無(wú)法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)咨詢外包 風(fēng)險(xiǎn) 尚未建立完備的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，未進(jìn)行 定期檢查和有效評(píng)估，在稅務(wù)問題的處理上缺乏主動(dòng)性。稅務(wù)監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)2.1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)共五十二頁(yè)2.2外部(wib)風(fēng)險(xiǎn)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)(fngx

11、in)稅收環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)1稅收政策跟蹤風(fēng)險(xiǎn)；本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。財(cái)稅【2003】16號(hào)稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。政策變化帶來 風(fēng)險(xiǎn)【會(huì)計(jì)與稅收的差異，沒按新政策調(diào)整受處罰】國(guó)稅函【2008】828號(hào) 2地方財(cái)政對(duì)稅收任務(wù)的要求 ；中國(guó)人民解放軍沈陽(yáng)軍區(qū)、東三省人民政府關(guān)于落實(shí)國(guó)務(wù)院、中央軍委關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)人民防空事業(yè)發(fā)展的若干意見的意見（【2008】8號(hào)）吉地稅發(fā)【2009】69號(hào)暫免房產(chǎn)稅開發(fā)利用人民防空工程（含 口部偽裝房管理房）（征管抓大放?。┑胤秸?jī)要求?；樽ゴ蠓判?/p>

12、共五十二頁(yè)2.3稅企關(guān)系(gun x)風(fēng)險(xiǎn)地方與國(guó)家政策的發(fā)布(fb)執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無(wú)法及時(shí)全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般處于強(qiáng)勢(shì)地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時(shí)對(duì)企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅企關(guān)系更多是依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人感情關(guān)系，若稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系。地位不對(duì)等溝通不暢通依賴個(gè)人關(guān)系共五十二頁(yè)第一(dy)講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制2.4.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全（1）缺乏對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知 刑法修正案【七、八】對(duì)

13、涉稅犯罪的認(rèn)定及處罰的變化 新發(fā)票管理辦法的新風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生(fshng)一次行政處罰后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避案例分析共五十二頁(yè)堅(jiān)決(jinju)不繳納稅款【案例8】【東星航空公司偷稅案】東星航空公司實(shí)際控制人、董事(dngsh)蘭世立，在明知相關(guān)部門多次催繳欠稅的情況下，仍采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關(guān)人員共將5億余元營(yíng)業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其所欠繳的稅款共計(jì)5000多萬(wàn)元。法院一審判處有期徒刑4年。2006年，蘭世立曾以24億元的財(cái)富排名福布斯富豪榜第97位，成為湖北首富。共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)稅務(wù)(shuw)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制2.4.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)

14、制不健全（2）稅收遵從成本的管理缺位（3）尚未建立起涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系 （4）缺乏定期檢查和評(píng)估(pn )制度共五十二頁(yè)第一(dy)講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制2.5企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部誘因案例分析2.5.1稅收制度設(shè)計(jì)存在不合理和不完善之處，誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生（【案例9】財(cái)稅【2003】16號(hào)本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定(gudng)與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定(gudng)不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。 ）2.5.2稅收征管方式上的不適宜做法使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)成為可能（抓大放小）2.5.3稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的局限性增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概

15、率（1）稽查指令性計(jì)劃與指導(dǎo)性計(jì)劃（2）稽查檢查面低（3）選案過程抓大放小共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)(qy)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系與涉稅風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量3.1現(xiàn)行稅制與征管體系和稽查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.3準(zhǔn)確納稅假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.4納稅評(píng)估指標(biāo)項(xiàng)下的納稅監(jiān)控體系2011年稅負(fù)(shu f)標(biāo)準(zhǔn)按納稅評(píng)估方法監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)共五十二頁(yè)企業(yè)稅收成本年度預(yù)算執(zhí)行(zhxng)情況表填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 單位：元稅收成本上年發(fā)生本年預(yù)算本年實(shí)際預(yù)算與實(shí)際差異差異產(chǎn)生原因分析增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅車船稅房產(chǎn)稅資源稅。稅收援助費(fèi)用共五十二頁(yè)

16、企業(yè)稅收成本(chngbn)月度預(yù)算執(zhí)行情況表填報(bào)時(shí)間： 年 月 單位：元稅收成本上年發(fā)生本年預(yù)算本年實(shí)際預(yù)算與實(shí)際差異差異產(chǎn)生原因分析增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅車船稅房產(chǎn)稅資源稅。稅收援助費(fèi)用共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)稅務(wù)(shuw)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制3.5最大涉稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的測(cè)定及監(jiān)控體系（1）企業(yè)最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的測(cè)算從企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來看，長(zhǎng)期償債能力直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，因此(ync)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中，長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)顯得尤為重要。一般來說，在工業(yè)企業(yè)，用來反映長(zhǎng)期償債能力的股東權(quán)益比率平均要達(dá)到60%。換句話來說，企業(yè)的負(fù)債率要控制在40%以內(nèi)才能

17、保證企業(yè)的正常運(yùn)行1。如果企業(yè)的負(fù)債率為40%，那么超出部分就可以作為應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資金儲(chǔ)備，據(jù)此可以計(jì)算出企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。1 Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)(qy)稅務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制【案例11】某企業(yè)所有者權(quán)益為3億元，總資產(chǎn)為4億元，資產(chǎn)負(fù)債比率為25%，要想維持企業(yè)的正常生產(chǎn)，并且將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制(kngzh)在資產(chǎn)負(fù)債率40%的范圍內(nèi)，則可以負(fù)債440%1.6億元，而企業(yè)原來債務(wù)為4-31億

18、元，因此企業(yè)可以追加承擔(dān)0.6億元債務(wù)。也就是說，當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)最多可以將拿出6000萬(wàn)元資產(chǎn)來應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再到銀行借6000萬(wàn)元來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論：企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限額企業(yè)資產(chǎn)總額40%企業(yè)實(shí)際負(fù)債 如果最后的結(jié)果小于0，則說明企業(yè)不能再承擔(dān)額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)。共五十二頁(yè)第一(dy)講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制假設(shè)檢查概率為5%，檢查準(zhǔn)確率為95%，處罰程度為0.5，滯納金為每日0.05%，企業(yè)承擔(dān)的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為6000萬(wàn)元，那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為多少？從單個(gè)銀行來看，如果單個(gè)銀行被檢查出來，不受檢查概率和檢查準(zhǔn)確率影響，則其偷稅額發(fā)

19、生在一個(gè)年度，而且是下一年就被檢查出來，可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為：6000/(1+0.5+0.1825)=3566萬(wàn)元；如果第三年被檢查出來，則可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為：6000/(1+0.5+0.365)=3217萬(wàn)元。當(dāng)然，上述結(jié)果(ji gu)是銀行發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最嚴(yán)重情況，也就是說，銀行被檢查的概率為100%，這種情況下銀行承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)最大。共五十二頁(yè)第一(dy)講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制從銀行整體來看，銀行的稅務(wù)(shuw)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率5%，檢查準(zhǔn)確率為95%，處罰程度為0

20、.5，滯納金為每日0.05%，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為6000萬(wàn)元，則其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為:6000/（1+0.50.050.95+0.1825）4974.1萬(wàn)元。共五十二頁(yè)第一(dy)講 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是銀行持續(xù)五年累計(jì)的準(zhǔn)確納稅即按稅收成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系標(biāo)準(zhǔn)的差額。同時(shí)包括了貨幣時(shí)間價(jià)值。假設(shè)國(guó)債年利率為R，按征管法五年內(nèi)稽查可以查補(bǔ)一般稅務(wù)差錯(cuò)；而且每年的準(zhǔn)確納稅與納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系標(biāo)準(zhǔn)的差額為第一年為W1,第二年為W2,第三年為W3,第四年為W4,第五年為W5,則稅務(wù)機(jī)關(guān)在第五年稽查某銀行，同時(shí)，將以前年度所有少繳納稅款全部查出來，則W

21、1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5（1+0.5+0.9125）/(1+R)56000萬(wàn)元，因?yàn)楹笏哪甑腤值是確定的，因此，在確定銀行最新一年的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力時(shí)，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知W值來確定。這樣，每年都可以確定一個(gè)涉及全部稅種的W值。這個(gè)值與銀行納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系指標(biāo)總額進(jìn)行比較，取兩者之中的最小者為合理的預(yù)警指標(biāo)。實(shí)際操作過程(guchng)中，將按納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系進(jìn)行分稅種確定標(biāo)準(zhǔn)，匯總后與最大風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)

22、行比較，選擇低者。這個(gè)指標(biāo)W為銀行正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的最大風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。共五十二頁(yè)第一講 企業(yè)稅務(wù)(shuw)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制（2）動(dòng)態(tài)掌控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，實(shí)行有效預(yù)警和靈活管理 結(jié)論：四個(gè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度確定選擇，通常不建議采用最大刑事風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)厭惡的管理層，可以選擇稅收成本評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)，超過標(biāo)準(zhǔn)必須及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行補(bǔ)救和處理。對(duì)于偏好風(fēng)險(xiǎn)的管理層，可以選擇最大風(fēng)險(xiǎn)能力作為標(biāo)準(zhǔn)，這里面要強(qiáng)調(diào)累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算及貨幣時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然也要兼顧納稅評(píng)估指標(biāo)體系(tx)，否則被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入稽查對(duì)象，也很容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理

23、過程中，對(duì)于小銀行來說，可以選擇最大風(fēng)險(xiǎn)能力作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于大銀行來說，可以以納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)警指標(biāo)，來整體規(guī)劃銀行預(yù)警體系(tx)的建設(shè)，既要強(qiáng)調(diào)收益，也要規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益統(tǒng)一。共五十二頁(yè)4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避(gub)與控制4.1企業(yè)(qy)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避4.1.1轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理模式即：涉稅業(yè)務(wù)外包。4.1.2自我管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。4.1.3 自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式共五十二頁(yè)4.企業(yè)稅務(wù)(shuw)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制4.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制4.2.1以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合總經(jīng)

24、理的風(fēng)險(xiǎn)偏好(pin ho)確定預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合老板的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏好來制訂一個(gè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。4.2.2最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力監(jiān)測(cè)自身刑罰風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的標(biāo)準(zhǔn)【案例12】【一個(gè)會(huì)計(jì)人員的兩套賬掌控的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析】結(jié)論：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要用制度進(jìn)行控制1.建立控制體系2.建立激勵(lì)機(jī)制共五十二頁(yè)第二講 企業(yè)的稅收(shushu)籌劃與制度創(chuàng)新1.企業(yè)稅收(shushu)籌劃的內(nèi)涵2.企業(yè)稅收籌劃的方式3.企業(yè)稅收籌劃的制度缺陷4.企業(yè)稅收籌劃的制度創(chuàng)新2341共五十二頁(yè)第二講 企業(yè)的稅收(shushu)籌劃與制度創(chuàng)新1.企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵：【案例13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“月餅避稅法”我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)

25、通過以下5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（1）公司（銀行）成立食堂。（2）食堂買進(jìn)月餅作為原料。（3）食堂開出月餅午餐。（4）大家領(lǐng)月餅。（5）食堂解散。問題：（1）稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？（2）怎樣才能與我有關(guān)(yugun)?（3）關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)才是第一要?jiǎng)?wù)嗎？共五十二頁(yè)第二講 企業(yè)(qy)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新2.企業(yè)稅收籌劃的方式2.1自我管理方式 【案例14】【為老板兒子留學(xué)進(jìn)行的避稅規(guī)劃(guhu)】2.2聘請(qǐng)稅務(wù)顧問方式【籌劃成本超過籌劃收益】共五十二頁(yè)第二(d r)講 企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新3.企業(yè)稅收籌劃的制度缺陷3.1缺乏激勵(lì)機(jī)制3.2缺乏考核基礎(chǔ)對(duì)于(duy)老板來說，就一個(gè)方案，無(wú)比

26、較優(yōu)勢(shì)，考核無(wú)從談起。共五十二頁(yè)第二講 企業(yè)的稅收籌劃與制度(zhd)創(chuàng)新4.企業(yè)稅收籌劃的制度創(chuàng)新4.1設(shè)立機(jī)構(gòu)、明確職能、定崗定員4.2建立全面預(yù)算的考核機(jī)制4.2.1監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)4.2.2做為稅收籌劃的考核基數(shù)4.3與外部專家(zhunji)結(jié)合進(jìn)行稅收籌劃4.3.1將涉稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給專家或?qū)＜覉F(tuán)隊(duì)4.3.2將利益留給本單位團(tuán)隊(duì)及公司共五十二頁(yè)第二(d r)講 企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新4.4建立信息搜集與使用監(jiān)控體系4.4.1搜集信息。具體見下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）4.4.2搭建信息溝通的平臺(tái)，避免(bmin)誤讀政策。（1）參加某個(gè)組織（2）自發(fā)形成一個(gè)論壇4.5加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)。例如

27、：哇哈哈集團(tuán)的考核制度。第94頁(yè)共五十二頁(yè)新政策的搜集(suj)、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時(shí)限生效日期執(zhí)行差異增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅。印花稅( )月度稅務(wù)(shuw)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé)人： 審核： 制表人：共五十二頁(yè)新政策(zhngc)的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時(shí)限生效日期執(zhí)行差異財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)其他( )月度(yud)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé)人： 審核： 制表人：共五十二頁(yè)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)應(yīng)對(duì)措施研究人員(rnyun)專業(yè)化管理信息化稅法跟蹤與案例庫(kù)機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理模式4.6.企業(yè)稅務(wù)

28、管理應(yīng)對(duì)措施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化溝通機(jī)制“三化、三機(jī)制”考評(píng)機(jī)制稅法跟蹤與案例庫(kù)機(jī)制共五十二頁(yè)培育公司(n s)決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理念業(yè)務(wù)人員引進(jìn)(ynjn)或培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才，負(fù)責(zé)建立完善全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 財(cái)務(wù)人員子分公司決策層實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明4.6.1人員專業(yè)化總部層面子分公司稅務(wù)崗位配備稅務(wù)專業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員；加強(qiáng)稅法更新收集，組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅法培訓(xùn)強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)力度提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)共五十二頁(yè) 43 4.6.2作業(yè)(zuy)標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)(shuw)標(biāo)準(zhǔn)化戰(zhàn)略規(guī)劃日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大經(jīng)營(yíng)決策重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共五十二頁(yè)人員行為管理支持服務(wù)遵從關(guān)聯(lián)交易(jioy)定價(jià)機(jī)制，滿足稅收管控

29、要求并跟蹤定價(jià)原則的執(zhí)行。在戰(zhàn)略規(guī)劃中，將涉稅因素分析流程化作為項(xiàng)目認(rèn)證環(huán)節(jié)(hunji)的一個(gè)控制點(diǎn)，完善戰(zhàn)略規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂中，規(guī)范涉稅控制環(huán)節(jié)。重大經(jīng)營(yíng)決策。4.6.2作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。共五十二頁(yè)范 例1234關(guān)聯(lián)(gunlin)交易規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易(jioy)的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)經(jīng)磋商并形成正式預(yù)約定價(jià)的安排預(yù)備及正式會(huì)談審核和評(píng)估規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的納稅風(fēng)險(xiǎn)。共五十二頁(yè)人員行為管理日常管理稅務(wù)(shuw)登記標(biāo)準(zhǔn)化 日常(rchng)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)4.6.2作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)票管理標(biāo)準(zhǔn)化 納稅政策管理標(biāo)準(zhǔn)化 涉稅會(huì)計(jì)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化納稅申報(bào)與繳納標(biāo)準(zhǔn)化共五十二頁(yè)4.6.3管理(gunl)信息化公司(n s)信息涉稅活動(dòng)基本信息統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)按照對(duì)象劃分?jǐn)?shù)據(jù)“節(jié)點(diǎn)”管理報(bào)表個(gè)性化需求企業(yè)類型所處區(qū)域行業(yè)稅率上級(jí)單位企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注流轉(zhuǎn)過程、審批環(huán)節(jié)稅種、計(jì)算方法、計(jì)稅依據(jù)按稅種進(jìn)行細(xì)分不同口徑的管理要求比對(duì)分析共五十二頁(yè)分子(fnz)公司標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)手冊(cè)政