二企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

1、項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理任務(wù)一 企業(yè)財務(wù)預(yù)算基本知識準(zhǔn)備任務(wù)二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制實務(wù)任務(wù)三 企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制實訓(xùn)項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 2任務(wù)一 企業(yè)財務(wù)預(yù)算基本知識準(zhǔn)備知識目標(biāo) （1）熟悉預(yù)算種類和預(yù)算體系（2）理解財務(wù)預(yù)算功能和作用（3）熟悉財務(wù)預(yù)算的編制程序能力目標(biāo) 能正確認(rèn)識區(qū)分不同預(yù)算 項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 3一、熟悉預(yù)算的種類與體系項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 4教學(xué)引導(dǎo)： 凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。 治國者，量入以為出。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 公司治理內(nèi)部控制經(jīng)營業(yè)務(wù)全面預(yù)算5( 一 )預(yù)算的種類預(yù)算（又稱全面預(yù)算）是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來一定

2、時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細財務(wù)安排。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 1. 專門決策預(yù)算 2. 業(yè)務(wù)預(yù)算 3. 財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算61.專門決策預(yù)算 是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性專門預(yù)算。特種決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。與財務(wù)預(yù)算在時間上無法配合。2.業(yè)務(wù)預(yù)算 是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)算。它包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算，應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅金及附加預(yù)算、銷售費用預(yù)算，管理費用預(yù)算，期末存貨預(yù)算等。這些預(yù)算前后銜接，相互勾稽，

3、既有實物量指標(biāo)，又有價值量指標(biāo)。3.財務(wù)預(yù)算7 財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 8( 二 ) 預(yù)算的基本體系預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計財務(wù)報表項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 9二、認(rèn)識財務(wù)預(yù)算的功能與作用項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 10 財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債

4、表。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 11( 一 ) 財務(wù)預(yù)算的功能1規(guī)劃功能 2溝通和協(xié)調(diào)功能 3資源分配功能4營運控制功能5績效評估功能財務(wù)預(yù)算的功能項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 12（二）財務(wù)預(yù)算的作用1.明確工作目標(biāo)2.協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系3.控制各部門日常活動4.考核各部門工作業(yè)績項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 13三、明確財務(wù)預(yù)算的編制步驟項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 14根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計銷售量，結(jié)合期初、期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計生產(chǎn)量，先分別編制直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算等編制應(yīng)交

5、稅金及附加預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出預(yù)算。根據(jù)以上各項預(yù)算所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預(yù)算。綜合以上各項預(yù)算，進行試算平衡，編制預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算編制的步驟項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 15財務(wù)預(yù)算編制的步驟示意圖項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 16四、掌握財務(wù)預(yù)算的編制方法項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 17項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 按編制基數(shù)不同固定預(yù)算彈性預(yù)算按編制出發(fā)點不同增量預(yù)算零基預(yù)算按預(yù)算期不同定期預(yù)算滾動預(yù)算18固定預(yù)算 1.含義：固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平來編制預(yù)算的一種方法。 2.特點：它

6、是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上，并以此作為唯一的基礎(chǔ)來編制預(yù)算。這種業(yè)務(wù)量水平是綜合各方面因素之間的判斷，有時與實際業(yè)務(wù)量存在誤差甚至差異很大。 3.適用性：一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目或是業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織。（一） 固定預(yù)算方法項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 19彈性預(yù)算 1.含義：彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，分別按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。彈性預(yù)算提供了不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適應(yīng)面寬，具有彈性，因此稱作彈性預(yù)算。 2.特點：按一系列業(yè)務(wù)水平編制，擴大了預(yù)算的編制范圍，能使預(yù)算執(zhí)行的評價和

7、考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用。 3.適用性：理論上全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算 實用角度與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利 潤等預(yù)算項目 （二） 彈性預(yù)算方法項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 20 編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量，也可以是直接人工工資等。彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量變動范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%120%之間。21比 較固定預(yù)算彈性預(yù)算特 征業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上分別按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算優(yōu) 點工作量小適應(yīng)面寬，具有彈性缺 點

8、不便于預(yù)算的控制與考核工作量大適用范圍固定費用和數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目；業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織。全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算；與業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目固定預(yù)算與彈性預(yù)算的比較項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 22（二） 彈性預(yù)算方法1.彈性成本預(yù)算的編制 （1）彈性成本預(yù)算的基本公式 （2）業(yè)務(wù)量的選擇 （3）彈性成本預(yù)算的具體編制方法 2.彈性利潤預(yù)算的編制 （1）因素法 （2）百分比法 項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 231.彈性成本預(yù)算的編制：公式法和列表法公式法： 通過Y=a+bx 確定a,b a固定成本總額 b單位變動成本 X業(yè)務(wù)量 1) 當(dāng)b=0時, a=Y,

9、 Y為固定成本 2）當(dāng)a=0時，b=Y/x, Y為變動成本 3) 當(dāng)a和b均不為0時，Y為混合成本242.列表法 列表法通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)，每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。25實際工作中，公式法與列表法常結(jié)合起來使用。262.彈性利潤預(yù)算因素法單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成 本的多品種經(jīng)營企業(yè)。百分比法多品種經(jīng)營的企業(yè)。 假設(shè)：固定成本不變，變動成本隨著銷 售收入變動百分比同比例變動。27增量預(yù)算 增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是在基期成本費用水平基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本費用的措施，通過調(diào)整原有成本費用項目而編制成本費用預(yù)算的一種方法。 兩

10、個假設(shè)：（1)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必須的(2)原有的各項開支都是合理的 優(yōu)點： 編制工作簡單，不需要大量時間和精力，編制速度快。 缺點：(1)增量預(yù)算往往不加分析地保留或接受原有成本費用項目，造成成本費用水平逐年不斷上升，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。 (2)容易滋長預(yù)算中的平均主義和簡單化。（三） 增量預(yù)算方法項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 28（四） 零基預(yù)算方法零基預(yù)算 零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的成本費用項目和數(shù)額，而是將所有預(yù)算支出以零為基點，一切從實際需要與可能出發(fā)，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項審議決策予以

11、確定而編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點：打破了傳統(tǒng)編制預(yù)算的觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進行調(diào)整，一切以零為基礎(chǔ)，不受現(xiàn)有開費用開支水平限制，不僅能使預(yù)算單位負責(zé)人重視預(yù)算編制工作，還能充分發(fā)揮預(yù)算單位全體職工的積極性，挖掘內(nèi)在潛力，增強預(yù)算的應(yīng)用能力，還有利于資源配置。 缺點：以零為起點來確定預(yù)算數(shù)，大量基礎(chǔ)工作要做，工作量大，所需時間和代價高。 適用性：一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 29（1）確定基本預(yù)算單位。 （2）提出相應(yīng)的費用預(yù)算方案。 （3）進行成本和效益分析。 區(qū)分可變成本和可延緩成本（4）決定預(yù)算項目資金分配方案。 不可避免成本優(yōu)先安排

12、資金 可延緩成本根據(jù)輕重緩急、收效大小分配資金（5）編制明細費用預(yù)算。 零基預(yù)算的編制程序項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 30比 較增量預(yù)算零基預(yù)算特 征以基期成本費用水平為基礎(chǔ)以零為基點優(yōu) 點工作量小不受現(xiàn)有費用開支水平限制、能挖掘內(nèi)在潛力缺 點使現(xiàn)有費用開支水平合理化工作量大、代價較高適用范圍預(yù)算編制基礎(chǔ)變化不大的預(yù)算項目不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目增量預(yù)算與零基預(yù)算的比較項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 31（五） 定期預(yù)算方法定期預(yù)算 定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)

13、行結(jié)果。 缺點：在時間上人為地將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分割，使管理人員的視野局限于預(yù)算期間的活動(1)缺乏長遠的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展（盲目性），預(yù)算的連續(xù)性差（間斷性）。（2）不能隨情況變化及時作出調(diào)整，缺乏靈活性（滯后性）。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 32（六）滾動預(yù)算方法滾動預(yù)算 滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的預(yù)算編制方法。 滾動預(yù)算按滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 3334 （1）逐月滾動方

14、式逐月滾動方式是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。編制的預(yù)算比較準(zhǔn)確，工作量大。 （2）逐季滾動方式逐季滾動方式是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。 比逐月滾動的工作量小，預(yù)算精確度較差。 （3）混合滾動方式混合滾動方式是指在預(yù)算編制過程中，同時使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預(yù)算的一種變通方式。 理論依據(jù)：對未來的了解程度具有近期把握大，遠期預(yù)計把握較小的特征。（六）滾動預(yù)算方法項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 35比 較定期預(yù)算滾動預(yù)算特 征以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期將預(yù)算期與

15、會計年度脫離、逐期向后滾動優(yōu) 點使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果預(yù)算比較精確、連續(xù)性好缺 點預(yù)算的連續(xù)性差、視野局限于預(yù)算期間工作量大適用范圍一般適用于年度預(yù)算的編制一般適用于季度預(yù)算的編制定期預(yù)算與滾動預(yù)算的比較項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 36任務(wù)二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制實務(wù)知識目標(biāo) （1）掌握業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（2）掌握財務(wù)預(yù)算的編制 能力目標(biāo) 能根據(jù)所提供的資料，提交系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算編制成果 項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 37一、財務(wù)預(yù)算編制準(zhǔn)備項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 38財務(wù)預(yù)算編制準(zhǔn)備（1）做好與預(yù)算相關(guān)資料的搜集 （2）對企業(yè)經(jīng)營所在的大環(huán)境進行分析，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

16、（3）成立預(yù)算編制委員會 （4）確立企業(yè)可接受的預(yù)算誤差 （5）構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系（6）選擇合適的預(yù)算起點項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 39二、編制業(yè)務(wù)預(yù)算項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 40財務(wù)預(yù)算編制的步驟示意圖項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 41 業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)日常經(jīng)營活動業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、應(yīng)交銷售稅金及附加預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、期末存貨預(yù)算等，這些預(yù)算前后銜接，相互勾稽。 （一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 42 銷售預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入而編制

17、的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要以市場為導(dǎo)向，以銷定產(chǎn)，合理有效地運用資源。所以，企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。（一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 43銷售預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求： （1）按季度按產(chǎn)品品種編制銷售預(yù)算； （2）按季度編制經(jīng)營現(xiàn)金預(yù)算。銷售預(yù)算編制的依據(jù)和資料： （1）通過市場預(yù)測得到的各種產(chǎn)品的銷售量和銷售單價； （2）年初應(yīng)收賬款余額； （3）銷售收入首期和二期收現(xiàn)比率； （4）企業(yè)適用的增值稅率。（一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 44銷售預(yù)算編制的具體程序：步驟一，

18、預(yù)計預(yù)算期銷售收入總額；銷售收入總額【某種產(chǎn)品預(yù)計銷售量 該產(chǎn)品預(yù)計單價】步驟二，預(yù)計預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入有關(guān)的增值稅銷項稅額；某期增值稅的銷項稅額該期預(yù)計銷售收入總額 適用的增值稅稅率步驟三，預(yù)計預(yù)算期含稅銷售收入；某期含稅銷售收入該期預(yù)計銷售收入+該期預(yù)計銷項稅額（一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 45步驟四，預(yù)計預(yù)算期經(jīng)營現(xiàn)金收入；經(jīng)營現(xiàn)金收入本期現(xiàn)銷含稅收入 +本期回收以前各期的應(yīng)收賬款本期現(xiàn)銷含稅收入本期含稅銷售收入 本期預(yù)計現(xiàn)銷率本期回收以前各期應(yīng)收賬款本期期初應(yīng)收賬款 本期預(yù)計應(yīng)收賬款回收率步驟五，計算預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額。預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額

19、+本期含稅銷售收入本期經(jīng)營現(xiàn)金收入（一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 46實務(wù)操作:長城公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年度年初應(yīng)收賬款和各季度預(yù)測的銷售價格及銷售量等資料如表6-7所示。 要求：根據(jù)資料編制長城公司2009年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算。 （一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 47 2009年度長城公司預(yù)計銷售單價、銷量和其他資料 單位：元 季 度1季度2季度3季度4季度年初應(yīng)收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期A產(chǎn)品單價(元/件)100100110100200 00017%60%40%銷售量(件)8009001 2001 000B產(chǎn)品單價(元/件)1201201

20、20110150 000銷售量(件)6007001 0001 200（一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 48 2009年度長城公司的銷售預(yù)算 單位：元 季 度1季度2季度3季度4季度全 年銷售單價（元/件）甲產(chǎn)品100100110100102.50乙產(chǎn)品120120120110117.50預(yù)計銷售量（件）甲產(chǎn)品8009001 2001 0003 900乙產(chǎn)品6007001 0001 2003 500預(yù)計銷售收入甲產(chǎn)品80 00090 000132 000100 000402 000乙產(chǎn)品72 00084 000120 000132 000408 000合計152 000174 000

21、252 000232 000810 000增值稅銷項稅額25 84029 58042 84039 440137 700含稅銷售收入177 840203 580294 840271 440947 700（一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 49 2009年度長城公司經(jīng)營現(xiàn)金預(yù)算 單位：元年末應(yīng)收賬款余額（一）銷售預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 50 生產(chǎn)預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一使用實物量計量單位的預(yù)算，它雖然不直接涉及現(xiàn)金預(yù)算，但與其他預(yù)算密切相關(guān)，特別是成本和費用預(yù)算需要以此為依據(jù)。（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二 企業(yè)

22、財務(wù)預(yù)算管理 51 生產(chǎn)預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求： 按產(chǎn)品品種分別編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算編制的依據(jù)和資料： （1）銷售預(yù)算； （2）預(yù)計期初期末存貨量。（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 52生產(chǎn)預(yù)算編制的具體程序：（1）預(yù)計期末存貨量 預(yù)計期末存貨量應(yīng)根據(jù)長期銷售趨勢來確定，實踐中，一般是按事先估計的期末存貨量占下期銷售量的比例進行估算。編制預(yù)算時，必須注意生產(chǎn)量、銷售量、存貨量之間合理的比例關(guān)系，以避免發(fā)生儲備不足、產(chǎn)銷脫節(jié)或超儲積壓的問題。（2）預(yù)計預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)量某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 53實務(wù)操

23、作長城公司2009年年初有關(guān)資料如下：甲產(chǎn)品年初產(chǎn)成品存貨量80件，年末產(chǎn)成品存貨量110件，年初產(chǎn)成品單位成本93元，預(yù)計期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比為10%；乙產(chǎn)品年初產(chǎn)成品存貨60件，年末產(chǎn)成品存貨130件，年初產(chǎn)成品單位成本105元，預(yù)計期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比為10%。根據(jù)以上資料編制長城公司2009年生產(chǎn)預(yù)算如下表所示。（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 54品 種季 度1季度2季度3季度4季度全 年甲產(chǎn)品預(yù)計銷售量8009001 2001 0003 900加：預(yù)計期末存貨量90120100110110減：預(yù)計期初存貨量809012010080預(yù)計生產(chǎn)量8109301

24、 1801 0103 930乙產(chǎn)品預(yù)計銷售量6007001 0001 2003 500加：預(yù)計期末存貨量70100120130130減：預(yù)計期初存貨量607010012060預(yù)計生產(chǎn)量6107301 0201 2103 570 2009年長城公司生產(chǎn)預(yù)算 單位：元（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 55 直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。直接材料預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求： 按季度按材料品種編制直接材料需用量預(yù)算； 按季度按材料品種編制直接材料采購預(yù)算； 按季度編制直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算。1

25、、 直接材料預(yù)算的編制 項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 （三） 直接材料預(yù)算56（三） 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算編制的依據(jù)和資料：生產(chǎn)預(yù)算；材料消耗定額；預(yù)計材料采購單價；預(yù)計期初、期末材料存貨水平。項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 57直接材料預(yù)算編制的具體程序：（1）直接材料需用量預(yù)算的編制預(yù)算期某種直接材料需用量【某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量該種產(chǎn)品耗用該材料的消耗定額】（2）直接材料采購預(yù)算的編制步驟一，預(yù)計各種直接材料的采購量；某種直接材料的預(yù)計采購量該種材料的預(yù)計需用量+該種材料的預(yù)計期末庫存量該種材料的預(yù)計期初庫存量步驟二，確定預(yù)算期直接材料采購總成本；預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本【某種材料單價該種材料

26、預(yù)計采購量】 （三） 直接材料預(yù)算項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 58步驟三，計算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購成本相關(guān)的增值進項稅額；某期增值稅的進項稅額預(yù)算期直接材料采購總成本適用的增值稅稅率步驟四，計算預(yù)算期預(yù)計采購金額；預(yù)算期預(yù)計采購金額預(yù)算期直接材料采購總成本+該期預(yù)計進項稅額（三） 直接材料預(yù)算項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 59步驟五，預(yù)計材料采購現(xiàn)金支出；本期材料采購現(xiàn)金支出本期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出+本期支付期初應(yīng)付賬款本期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出本期預(yù)計采購金額本期預(yù)計付現(xiàn)率本期支付期初應(yīng)付賬款本期期初應(yīng)付賬款本期預(yù)計應(yīng)付賬款支付率步驟六，預(yù)計期末應(yīng)付賬款余額。預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額

27、+本期預(yù)計采購金額本期采購現(xiàn)金支出（三） 直接材料預(yù)算項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 60 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生 的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加金額而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售預(yù)算、材料采購預(yù)算和適應(yīng)稅率等資料來編制。 （四） 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 61 應(yīng)交稅金及附加=應(yīng)交增值稅+銷售稅金及附加 應(yīng)交增值稅 =增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額 或：應(yīng)交增值稅=預(yù)計銷售收入應(yīng)交增值稅估算率 銷售稅金及附加=應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交資源稅 +應(yīng)交城市維護建設(shè)稅+應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交城市維

28、護建設(shè)稅=（應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅 +應(yīng)交增值稅）適用附加稅率 應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅 +應(yīng)交增值稅）適用附加費率（四） 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 62 直接人工預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用。 1直接人工預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：按季度按產(chǎn)品品種編制直接人工預(yù)算和直接人工現(xiàn)金支出預(yù)算。 2直接人工預(yù)算編制的依據(jù)和資料： (1) 生產(chǎn)預(yù)算； (2) 標(biāo)準(zhǔn)工資率，標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時； (3) 其他直接費用計提標(biāo)準(zhǔn)。（五） 直接人工預(yù)算的編制項目二 企業(yè)

29、財務(wù)預(yù)算管理 63步驟一，預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)；步驟二，預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資；步驟三，預(yù)計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用； 某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)單位產(chǎn)品工時定額預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)量某種產(chǎn)品耗用直接工資單位工時工資率該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)某種產(chǎn)品計提其他直接費用預(yù)計某種產(chǎn)品耗用直接工資其他直接費用計提標(biāo)準(zhǔn)（五） 直接人工預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 64 式中，其他直接費用計提標(biāo)準(zhǔn)，按我國現(xiàn)行制度規(guī)定的應(yīng)付福利費的計提率為14%。步驟四，計算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計直接人工成本；步驟五，預(yù)計預(yù)算期直接人工成本合計； 企業(yè)直接人工成本合計某種產(chǎn)品直接人工成本 某種產(chǎn)品直接人工成本該

30、產(chǎn)品耗用直接工資+該產(chǎn)品計提其他直接費用（五） 直接人工預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 65步驟六，預(yù)計直接人工成本現(xiàn)金支出。 各期直接人工成本中的直接工資一般均由現(xiàn)金開支，由其他直接費用形成的應(yīng)付福利費則不一定在提取的當(dāng)期用現(xiàn)金開支，應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以反映預(yù)計的福利費開支情況。 式中，福利費現(xiàn)金支出按一定的經(jīng)驗比率來確定。直接人工成本現(xiàn)金支出該期直接工資總額+該期福利費現(xiàn)金支出（五） 直接人工預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 66 制造費用預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 日常工作中該預(yù)算一般是以變動成本法為基礎(chǔ)

31、編制的，編制時首先需要按成本習(xí)性把制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，分別進行編制。（六） 制造費用預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 671制造費用預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求： (1) 編制制造費用預(yù)算； (2) 按季度編制制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算。 2制造費用預(yù)算編制的依據(jù)和資料： (1) 生產(chǎn)預(yù)算、直接人工預(yù)算； (2) 變動性制造費用預(yù)算分配率； (3) 其它相關(guān)資料。（六） 制造費用預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 683制造費用預(yù)算編制的具體程序： 步驟一，預(yù)計變動性制造費用； 變動性制造費用單位產(chǎn)品變動性制造費用預(yù)算分配率 預(yù)計的生產(chǎn)量變動性制造費用預(yù)算分配率變動性制造

32、費用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算總數(shù) 其中相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)可以選擇預(yù)算生產(chǎn)量或預(yù)算直接人工工時總數(shù)。 步驟二，預(yù)計固定性制造費用； 固定性制造費用可在上一年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期變動情況加以適當(dāng)修正進行預(yù)計，并作為期間成本直接列入利潤表作為收入的抵減項目予以扣除。（六） 制造費用預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 69步驟三，預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出。制造費用現(xiàn)金支出變動性制造費用現(xiàn)金支出 +固定性制造費用現(xiàn)金支出變動性制造費用現(xiàn)金支出【變動性制造費用預(yù)算分配率該季度某種產(chǎn)品預(yù)計直接人工工時】固定性制造費用現(xiàn)金支出（該年度預(yù)計固定性制造費用 預(yù)計年折舊費）4想一想：上式中為什么要減去固定資產(chǎn)折舊？（六） 制造費用預(yù)

33、算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 70 產(chǎn)品成本預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。1產(chǎn)品成本預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求：按產(chǎn)品品種編制產(chǎn)品成本預(yù)算。2產(chǎn)品成本預(yù)算編制的依據(jù)和資料： (1) 生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算； (2) 成本計算方法（此處采用變動成本法）； (3) 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品期初期末存貨余額及存貨計價方法（此處采用先進先出法）。（七） 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 713產(chǎn)品成本預(yù)算編制的具體程序：步驟一，預(yù)計各種產(chǎn)品的單位成本；某種產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本單位直接材料成本+單位直接人工成本+單

34、位變動性制造費用步驟二，預(yù)計各種產(chǎn)品的當(dāng)期生產(chǎn)成本；某種產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)成本該產(chǎn)品當(dāng)期直接材料成本+該產(chǎn)品當(dāng)期直接人工成本+該產(chǎn)品當(dāng)期變動性制造費用步驟三，預(yù)計各種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本；某種產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本該產(chǎn)品同期預(yù)計發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本+該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期初余額該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期末余額（七） 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 72步驟四，預(yù)計各種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本。本期預(yù)計產(chǎn)品銷售成本本期預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品成本期初余額產(chǎn)成品成本期末余額（七） 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 73 期末存貨預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和原材料預(yù)計成本水

35、平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，所以，同樣也受到存貨計價方法的影響。該預(yù)算通常也只編制年末預(yù)算，不編制分季度預(yù)算。編制的依據(jù)也同上述各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 （八） 期末存貨預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 74 銷售費用預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計發(fā)生各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售費用預(yù)算的編制也要按成本習(xí)性，將銷售費用劃分為變動性和固定性兩部分。對變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可；對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平。同時，銷售費用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。（九） 銷售費用預(yù)算的編制項目二

36、 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 75 管理費用預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算編制可采用兩種方法： 第一種方法是按項目反映全年預(yù)計水平。因為管理費用大多是固定費用，直接按上年實際水平為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算年度的變化調(diào)整計算全年總數(shù)，然后再計算出各季度數(shù)即可； 第二種方法類似于制造費用預(yù)算或銷售費用預(yù)算的編制方法，把管理費用按成本習(xí)性分成固定性和變動性兩部分，對變動性管理費用按預(yù)算期的分配率和預(yù)計的業(yè)務(wù)量進行測算。 （十） 管理費用預(yù)算的編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 76三、編制現(xiàn)金預(yù)算與財務(wù)費用預(yù)算項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 77 現(xiàn)金預(yù)算也稱作現(xiàn)金收支預(yù)算，它

37、是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映預(yù)算期現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預(yù)算的目的在于合理地處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確地調(diào)度貨幣資金，保證企業(yè)的資金正常流轉(zhuǎn)。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 78現(xiàn)金預(yù)算編制的工作任務(wù)和要求： 1按月份（季度）編制現(xiàn)金收支預(yù)算； 2通過合理安排，保持期末現(xiàn)金余額在合理的范圍內(nèi)波動協(xié)調(diào)資金籌措及運用。 現(xiàn)金收支差額與期末余額均需要通過協(xié)調(diào)資金籌措及運用來調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保證各項支出所需資金供應(yīng)的前提下，注意保持期末現(xiàn)金余額在合理的上下限度內(nèi)波動。因為現(xiàn)金屬于非盈利性資產(chǎn)，儲備過多會造成浪費，儲備過

38、少又會影響使用，所以現(xiàn)金余額既不是越大越好，也不是越少越好，它有一個合理的量。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 79 當(dāng)現(xiàn)金收支差額為正值（現(xiàn)金結(jié)余），在償還了利息和借款本金之后仍超過現(xiàn)金余額上限時，就應(yīng)拿出一部分用于有價證券投資；但一旦發(fā)現(xiàn)還本付息之后的收支差額低于現(xiàn)金余額下限，就應(yīng)拋出一部分有價證券來彌補現(xiàn)金短缺；如果現(xiàn)金收支差額為負值（現(xiàn)金短缺），可采取暫緩還本付息、拋售有價證券或向銀行借款等措施，彌補現(xiàn)金缺口。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 80現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)和資料： 現(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算表、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算表、直接人

39、工現(xiàn)金支出預(yù)算表、制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算表、銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算表、管理費用現(xiàn)金支出預(yù)算表和資金籌集及運用等相關(guān)數(shù)據(jù)資料來進行編制。（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 81現(xiàn)金預(yù)算編制的具體程序：步驟一，預(yù)計各期現(xiàn)金余缺；某期現(xiàn)金余缺該期現(xiàn)金收入該期現(xiàn)金支出步驟二，預(yù)計資金籌集及運用；某期資金籌集及運用該期借款+該期發(fā)行債券 +該期發(fā)行普通股該期支付借款利息 該期支付債券利息該期歸還借款 該期購買有價證券步驟三，預(yù)計期末現(xiàn)金余額。期末現(xiàn)金余額該期現(xiàn)金余缺該期現(xiàn)金的籌集與運用（一）現(xiàn)金預(yù)算編制項目二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 82財務(wù)費用預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)因籌措和使用資金而發(fā)生財務(wù)費用水平的一種預(yù)算。從本質(zhì)上講，該預(yù)算屬于業(yè)務(wù)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)