?？及喙ㄈA0501全10講講義

1、模擬試題三一、單項選擇題1.B 公司于 2012 年 9 月 8 日支付 450 萬元取得一項股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 30 萬元，另外支付交易費用 1 萬元。2012 年 12 月 31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為 500 萬元。2013 年 4 月 1 日，B 公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，共取得價款 540 萬元。則 B 公司因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。A.40C.90B.120D.119正確答案D答案解析B 公司因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益（處置收入 540初始入賬金額（45030）交易費用 1119（萬元）?！舅鶎僦?/p>

2、識點】交易性金融資產(chǎn)的計量。2.2013 年 12 月 31 日，甲公司建造的一座核電站達到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，甲公司建造核電站累計發(fā)生的資本化支出為 300000 萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用 12000 萬元，其現(xiàn)值為 8800 萬元。則該核電站的入賬價值為（ ）萬元。A.300000 C.308800正確答案CB.420000D.312000答案解析本題考核存在棄置費用的固定資產(chǎn)入賬價值，棄置費用應(yīng)以現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)。分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計負債3088003000008800【所屬知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。3.甲公司 20

3、13 年 12 月 31 日庫存配件 50 套，每套配件的賬面成本為 15 萬元，市場價格為 10萬元，預(yù)計銷售過程中每套配件將發(fā)生銷售稅費為 0.5 萬元。該批配件均用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，共可加工 50 件 A 產(chǎn)品，將每套配件加工成一件 A 產(chǎn)品尚需投入 17 萬元。A 產(chǎn)品 2013 年 12 月 31 日的市場價格為每件 30 萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 1.2 萬元。該配件此前計提過存貨跌價準備 10 萬元，則 2013 年 12 月 31 日甲公司該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。A.150B.130C.160D.120正確答案A答案解析A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈

4、值A(chǔ) 產(chǎn)品預(yù)計售價（3050）A 產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金（1.250）1440（萬元），A 產(chǎn)品的成本155017501600（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，說明配件發(fā)生了減值，應(yīng)計提存貨跌價準備。配件可變現(xiàn)凈值A(chǔ) 產(chǎn)品預(yù)計售價（3050）A 產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金（1.250將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本（1750）590（萬元），則期末配件存貨跌價準備的應(yīng)有余額1550590160（萬元），期初余額 10 萬元，所以應(yīng)補提存貨跌價準備 150 萬元?！舅鶎僦R點】存貨跌價準備的核算。下列有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的說法中，不正確的是（ ）。資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認負債的賬面價值，

5、但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 C.資產(chǎn)組一經(jīng)認定，不得隨意變更D.在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定正確答案D答案解析選項 D，在估計資產(chǎn)的可收回金額時，原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，則應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！舅鶎僦R點】資產(chǎn)組減值測試及會計處理。5.A 公司于 2013 年 1 月 1 日將一幢廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為 5 年。每年年末收取租金 100 萬元，出租時，該幢廠房的賬面價值為 2000

6、萬元，公允價值為 2200 萬元。2013年 12 月 31 日，該幢廠房的公允價值為 2250 萬元。A 公司 2013 年因該投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響為（ ）萬元。A.50 C.200正確答案BB.150D.200答案解析出租時廠房的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)確認資本公積 200 萬元（22002000），不影響營業(yè)利潤；2013 年 12 月 31 日應(yīng)確認的公允價值變動收益2250220050（萬元），確認租金收入 100 萬元，則 2013 年因該投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額50100150（萬元）?！舅鶎僦R點】公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。6.2013 年 11 月A

7、 公司與B 公司簽訂銷售合同，約定于 2014 年 2 月向 B 公司銷售 100 件產(chǎn)品，合同價格每件 80 萬元。如果 A 公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金 600 萬元。2013 年末 A 公司已生產(chǎn)出該產(chǎn)品 100 件，產(chǎn)品成本為每件 85 萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件 100 萬元。假定不考慮銷售稅費。A 公司 2013 年末正確的會計處理是（ ）。確認預(yù)計負債 500 萬元確認預(yù)計負債 600 萬元計提存貨跌價準備 600 萬元計提存貨跌價準備 500 萬元正確答案B答案解析（1）如果執(zhí)行合同。合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值10080

8、8000（萬元）；產(chǎn)品成本100858500（萬元）；損失500 萬元。（2）如果不執(zhí)行合同。支付違約金為 600 萬元，同時按照市場價格銷售可獲利100（10085）1500（萬元）。所以應(yīng)選擇支付違約金方案，確認預(yù)計負債 600 萬元?！舅鶎僦R點】虧損合同的會計核算。7.甲公司于 2013 年 1 月 3 日以銀行存款 1000 萬元購入 A 公司 40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)?A 公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位的一批存貨賬面價值為 80 萬元，公允價值為120 萬元，除此之外其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2013 年 6

9、月 5 日，A 公司出售一批商品給甲公司，商品成本為 200 萬元，售價為 300 萬元，甲公司購入的商品作為存貨核算。至 2013 年末，甲公司已將從 A 公司購入商品的 40%出售給外部獨立的第三方，乙公司已出售 2013 年 1 月 3 日留存存貨的 30%。A 公司 2013 年實現(xiàn)凈利潤 600萬元。假定不考慮所得稅因素，則甲公司 2013 年底應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。A.224C.211.2B.216D.200正確答案C答案解析甲公司 2013 年底應(yīng)確認的投資收益600（300200）（140%）（12080）30%40%211.2（萬元）。提示：調(diào)整凈利潤時，注意內(nèi)部交易

10、產(chǎn)生存貨和投資時點被投資單位存貨的調(diào)整區(qū)別?！舅鶎僦R點】權(quán)益法涉及順逆流交易時的處理。關(guān)于合并財務(wù)報表合并范圍的確定，下列說法不正確的是（ ）。所有子公司均應(yīng)納入合并范圍受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)納入合并范圍 C.已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，不再納入合并范圍D.在確定能否控制被投資單位時，不應(yīng)考慮潛在表決權(quán)正確答案D答案解析在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)考慮潛在表決權(quán)。【提示】已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，因為進入清理狀態(tài)后，母公司將控制權(quán)轉(zhuǎn)入清算組，企業(yè)不再具有控制，不屬于企業(yè)的子公司。【所屬知識點】合并范圍的認定。9.2012 年 12 月

11、31 日，W 公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為 400 萬元。2013 年 3 月 12 日 法院對該起訴訟判決，W 公司應(yīng)賠償 S 公司 300 萬元，W 公司和 S 公司均不再上訴，款項已經(jīng)支付。 W 公司的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積金，2012 年度財務(wù)報告批準報出日為 2013 年 3 月 31 日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)此時尚未進行所得稅匯算清繳，不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致 W 公司 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末余額調(diào)整增加的金額為（ ）萬元。A.75B.7.5C.60D

12、.67.5正確答案D答案解析10075%90%=67.5（萬元）賬務(wù)處理如下：借：預(yù)計負債貸：以前年度損益調(diào)整其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)400100300300300100100借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積7575757.567.5利潤分配未分配利潤【所屬知識點】日后調(diào)整事項的具體處理。10.甲公司只有一個子公司乙公司，2013 年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為 2500 萬元和 1200 萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為 22

13、00 萬元和 1000 萬元。2013 年甲公司向乙公司銷售商品共計 800 萬元，當(dāng)年收到現(xiàn)金 300 萬元，不考慮其他事項，則 2013 年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。A.3200C.3400B.3700D.2900正確答案C答案解析“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額（25001200）3003400（萬元）?！舅鶎僦R點】現(xiàn)金流量表項目抵銷及報表反映。11.承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值時，分攤未確認融資費用采用的分攤率為（ ）。銀行同期貸款利率租賃合同中規(guī)定的利率出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險利率使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租

14、賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率正確答案D答案解析未確認融資費用的分攤率和租賃資產(chǎn)入賬價值的確定基礎(chǔ)有關(guān)，如果租賃資產(chǎn)是以現(xiàn)值入賬的，則未確認融資費用的分攤率等于計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率；如果租賃資產(chǎn)是以公允價值入賬的，則未確認融資費用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率，即選項D。【所屬知識點】未確認融資費用分攤率的確定。12.對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，股份支付當(dāng)期的公允價值變動金額應(yīng)當(dāng)（ ）。計入制造費用計入公允價值變動損益 C.計入管理費用D.不做處理正確答案D答案解析以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額按公允價值

15、進行調(diào)整?！舅鶎僦R點】股份支付的處理。13.2011 年 3 月 1 日，甲公司以一項無形資產(chǎn)交換乙公司的一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），該項無形資產(chǎn)的賬面原價為 250 萬元，累計攤銷 100 萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款 10 萬元。這兩項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量。不考慮其他因素，則甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A.150C.250B.140D.240正確答案B答案解析換入固定資產(chǎn)的入賬價值（250100）10140（萬元）。【所屬知識點】以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算。14.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，下列處理方法中，正確的是（ ）。A.直接確認為營業(yè)外收

16、入 B.直接確認為投資收益 C.確認為預(yù)計負債D.確認為遞延收益正確答案D答案解析企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的營業(yè)外收入?！舅鶎僦R點】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。15.事業(yè)單位下列固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目金額不一定相等的是（ ）。購入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) C.盤盈固定資產(chǎn)D.接受捐贈固定資產(chǎn)正確B融資租入固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照租賃協(xié)議合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非資產(chǎn)基

17、金固定資產(chǎn)”科目，“固定資產(chǎn)”和“非資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目金額不相等?！舅鶎僦R點】事業(yè)固定資產(chǎn)的核算。二、多項選擇題16.下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（ ）。A.將對外出租的固定資產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算 B.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷C.具有融資性質(zhì)的售后回購的會計處理D.合并財務(wù)報表的編制正確BCD實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。選項 A，不體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求。【所屬知識點】會計信息質(zhì)量要求。17.成本法下，下列事項中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（ ）。被投資被投資以資本公積轉(zhuǎn)增資本分派現(xiàn)金股利C.期末計

18、提長期股權(quán)投資減值準備D.被投資接受資產(chǎn)捐贈正確ABD選項 AD，成本法下不作處理。選項 B，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益。【所屬知識點】長期股權(quán)投資的成本法核算。18.關(guān)于持有至到期投資的會計處理，下列說法中不正確的有（ ）。A.持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.期末攤余成本和賬面價值金額相等C.計提減值損失不影響其攤余成本D.應(yīng)按期末公允價值調(diào)整其賬面價值正確CD選項 C，計提減值損失，會減少持有至到期投資的攤余成本；選項 D，持有至到期投資按攤余成本計量，不應(yīng)按期末公允價值調(diào)整其賬面價值?！舅鶎僦R點】持有至到期投資的后續(xù)計量。19.下列關(guān)于資本公積的核算中，正確的有

19、（ ）。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)將重分類日該項金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入資本公積因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而產(chǎn)生的暫時性差異，其確認的遞延所得稅應(yīng)計入資本公積資產(chǎn)負債表日，如果投資性房地產(chǎn)以公允價值模式計量，則其公允價值變動計入資本公積正確ABC資產(chǎn)負債表日，如果投資性房地產(chǎn)以公允價值模式計量，則公允價值變動計入公允價值變動損益?！舅鶎僦R點】資本公積的核算。20.2013 年 1 月 1 日，A 公司以一項無形資產(chǎn)取得 B 公司 60%的股權(quán)，該項無形資產(chǎn)原值 2

20、700萬元，已攤銷 600 萬元，投資當(dāng)日該無形資產(chǎn)公允價值為 2300 萬元。為取得該項投資，A 公司另發(fā)生審計費、法律服務(wù)費共計 40 萬元。B 公司 2013 年 1 月 1 日所有者權(quán)益的賬面價值為 4000 萬元。A 公司與 B 公司在合并前同受C 公司控制。不考慮其他A.該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為 2440 萬元，則下列各項表述中，不正確的有（ ）B.A 公司應(yīng)確認無形資產(chǎn)處置損益為 200 萬元，計入營業(yè)外收入C.該項交易的相關(guān)會計處理對當(dāng)期損益的影響金額為零 D.該項長期股權(quán)投資在投資日的賬面價值為 2400 萬元正確ABC同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本為

21、應(yīng)享有被投資可辨認資產(chǎn)賬面價值的份額，而不以支付對價的公允價值計算；為合并發(fā)生的審計費、法律費等，應(yīng)計入當(dāng)期損益（用）；同時投出資產(chǎn)不計算處置損益?！舅鶎僦R點】同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始計量。21.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A.待出租的廠房 B.已出租的辦公樓C.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的寫字樓D.已出租的土地使用權(quán)正確BD選項 A，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項 C，不是企業(yè)自己的資產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)?！舅鶎僦R點】投資性房地產(chǎn)的范圍。22.下列關(guān)于使用不確定的無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。A.當(dāng)有表明其使用有限時，應(yīng)作為前期差錯更正處理B.至少應(yīng)

22、當(dāng)于每年年度終了進行減值測試C.每個會計期間應(yīng)對其使用D.采用直進行攤銷進行復(fù)核正確BC選項 A，應(yīng)作為會計估計變更處理；選項 D，使用不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷【所屬知識點】使用不確定的無形資產(chǎn)的核算。23.2013 年 6 月 1 日，甲公司因發(fā)生財務(wù)，無力償還前欠乙公司的 1200 萬元到款，雙500 萬股新方協(xié)議進行股抵償該項重組。按重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其普通股償還。甲公司（不考慮相關(guān)稅費），每股面值 1 元，公允價值總額為 900 萬元。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了 120 萬元的壞賬準備。甲公司于 10 月 1 日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的下列關(guān)于該事項的說法中，表述正確的有（

23、）。甲公司記入“資本公積股本溢價”科目的金額為 400 萬元甲公司記入“營業(yè)外收入”科目的金額為 300 萬元C.乙公司確認的重組損失為 180 萬元D.乙公司沖減“資產(chǎn)減值損失”的金額為 120 萬元正確ABC只有重組債權(quán)賬面余額與收到抵債資產(chǎn)公允價值的差額小于壞賬準備的情況下，才會沖減資產(chǎn)減值損失，本題中 1200900120，所以差額應(yīng)確認為重組損失，不涉及資產(chǎn)減值損失。【所屬知識點】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償。24.下列關(guān)于委托代銷商品收入確認的表述中，不正確的有（ ）。A.視同買斷方式委托代銷商品，應(yīng)當(dāng)在收到代銷時確認收入B.支付手續(xù)費方式委托代銷商品，應(yīng)當(dāng)在收到代銷時確認收入C.委托方支付續(xù)

24、費應(yīng)當(dāng)直接沖減銷售商品收入D.視同買斷方式委托代銷商品，應(yīng)當(dāng)采用實質(zhì)重于形式要求判斷風(fēng)險入確認的時點和金額是否轉(zhuǎn)移，以確定收正確AC選項 A，如果約定不論是否賣出、是否獲利均與委托方無關(guān)的話，應(yīng)該視同委托方直接銷售商品給受托方，在符合收入確認條件時確認收入；選項 C，應(yīng)該計入銷售費用?！舅鶎僦R點】委托代銷商品的核算。25.甲公司從無償取得 1200 畝荒山用于開墾，公允價值難以合理確定，則企業(yè)在取得荒山時的會計處理，下列不正確的有（ ）。營業(yè)外收入 1 元遞延收益 1200 元營業(yè)外收入 1 萬元營業(yè)外收入 1200 萬元正確BCD一般情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使

25、用內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的即以 1 元的金額計入營業(yè)外收入。，直接計入當(dāng)期損益，【所屬知識點】與資產(chǎn)相關(guān)的。三、判斷題26.只要是企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組。（ ）正確 合。錯資產(chǎn)組是由創(chuàng)造獨立現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組【所屬知識點】資產(chǎn)組的認定。27.建造廠房領(lǐng)用外購原材料時，原材料對應(yīng)的進項稅額應(yīng)計入在建工程成本。（ ）正確本中。對建造廠房領(lǐng)用的外購原材料的進項稅額不可以抵扣，應(yīng)計入在建工程的成【所屬知識點】自行建造固定資產(chǎn)的初始計量。28.金融資產(chǎn)期末都應(yīng)考慮是否計提減值準備。（ ）正確錯交易性金融資產(chǎn)

26、期末按公允價值調(diào)整賬面余額，不計提減值準備?！舅鶎僦R點】金融資產(chǎn)的后續(xù)計量。29.在資本化期間內(nèi)，工程占用外幣一般借款的，其本金及利息的匯兌差額在發(fā)生時應(yīng)予以資本化。（ ）正確錯在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）?！舅鶎僦R點】借款輔助費用及外幣借款的處理。30.確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，如果轉(zhuǎn)回期間與當(dāng)期相隔較長，則遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。（ ）正確錯確認遞延所得稅資產(chǎn)時，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞

27、延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)?！舅鶎僦R點】遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量。31.企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出的全部或部分預(yù)期由第補償?shù)?，補償金額在基本確定收到時，可以作為一項資產(chǎn)單獨確認，也可以作為預(yù)計負債的抵減。（ ）正確錯此種情況下應(yīng)該單獨確認相關(guān)的資產(chǎn)，不能作為預(yù)計負債的抵減，且確認的資產(chǎn)過確認的預(yù)計負債的賬面價值。【所屬知識點】或有事項會計處理原則的應(yīng)用。32.內(nèi)支付交易中，結(jié)算企業(yè)以自身權(quán)益工具結(jié)算的，結(jié)算企業(yè)應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的支付進行處理。（ ）正確對【所屬知識點】內(nèi)涉及不同企業(yè)的支付交易的會計處理。33.企業(yè)銷售商品時授予客戶積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除積分公允價值的部分確認為收

28、入，積分的公允價值確認為預(yù)計負債。（ ）正確錯積分的公允價值應(yīng)確認為遞延收益?！舅鶎僦R點】授予客戶積分的處理。34.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為匯兌差額，計入當(dāng)期損益。（ ）正確錯期末公允價值以外幣反映的交易性金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當(dāng)期損益；屬于可供出售權(quán)益工具的，差額則應(yīng)計入資本公積。【所屬知識點】資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理。35.會計期末，民間非組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。（ ）正確錯會計期末，民間非

29、組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)?！舅鶎僦R點】業(yè)務(wù)活動成本的核算。四、計算分析題36.甲（以下簡稱甲公司）為交易所上市公司，所得稅根據(jù)企業(yè)會計準則第 18 號所得稅的有關(guān)規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為 25%。2013 年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：（1）2013 年 10 月 2 日，甲公司支付 3000 萬元從市場購入一部分，占表決權(quán)資本的 2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013 年 12 月 31 日，該的市價為 3200 萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債 50 萬元（20025%），同時計入了當(dāng)期損益。（2）甲公司于 2011 年

30、12 月購入一臺管理用設(shè)備，原值 600 萬元，預(yù)計使用年限 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，按照直計提折舊。假定稅定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計規(guī)定相同。2010 年末由于技術(shù)進步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為 420 萬元，甲公司在 2013 年末計提了固定資產(chǎn)減值準備 60 萬元（此前未計提減值）。甲公司確認了遞延所得稅資產(chǎn) 15 萬元（6025%）。（3）甲公司 2013 年 10 月 10 日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出 300 萬元，其中研究階段支出 200 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為 100 萬元，該研究工作年末尚未完成。按照

31、稅定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按 150%稅前扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（4）12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的為 500 萬元（包括安裝費用）；甲公司負責(zé)商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12 月 5 日，甲公司發(fā)出商品，開出的上注明的商品為 500 萬元，額為 85 萬元，款項已收到并存入。該批商品的實際成本為 350 萬元。至 12 月 31日，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅元，未進行所得稅的處理。定，當(dāng)年應(yīng)確認應(yīng)入。甲公司確認

32、發(fā)出商品 350 萬（5）甲公司 2013 年 12 月接到物價管理部門的處罰通知，因價格管理規(guī)定，要求支付罰款100 萬元。甲公司已計入營業(yè)外支出 100 萬元，同時確認了其他應(yīng)付款 100 萬元，至 2010 年末該罰款尚未支付。按照稅定，企業(yè)國家有關(guān)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。甲公司確認了遞延所得稅負債 25 萬元（10025%）。要求：分析、判斷甲公司上述事項（1）（5）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡正確明理由；如不正確，請說明正確的會計處理。事項 1 處理不正確。正確

33、處理：甲公司確認的遞延所得稅負債計入資本公積（其他資本公積）。理由：資產(chǎn)的賬面價值為 3200 萬元，計稅基礎(chǔ)為 3000 萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 200 萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅負債20025%50（萬元），同時記入資本公積（其他資本公積）。事項 2 處理正確。理由：資產(chǎn)的賬面價值為 420 萬元（60060010260），資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為 480 萬元（600600102），因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 60 萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)6025%15（萬元）。事項 3

34、處理正確。理由：對于享受的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅定按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，但該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。事項 4 處理不正確。正確的處理：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) 125 萬元，遞延所得稅負債 87.5 萬元。理由：該事項會計處理上不符合收入確認條件

35、，不確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不納稅。按照稅定要納稅，會計處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅。預(yù)收賬款的賬面價值為 500 萬元，而計稅基礎(chǔ)為 0 萬元，負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50025%125（萬元）。發(fā)出商品的賬面價值為 350 萬元，而計稅基礎(chǔ)為 0 萬元，資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，所以應(yīng)確認遞延所得稅負債35025%87.5（萬元）。事項 5 處理不正確。正確處理：不確認遞延所得稅負債。理由：負債的賬面價值為 100 萬元；因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該

36、項負債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為 0，其計稅基礎(chǔ)賬面價值 100 萬元未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0100 萬元。因此，該項負債的賬面價值 100 萬元與其計稅基礎(chǔ) 100 萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應(yīng)確認遞延所得稅負債。【所屬知識點】前期差錯更正的處理；遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量。37.2011 年 2 月 1 日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為 60000 萬元，建造期限 2 年，乙公司于開工時預(yù)付 20%合同價款。甲公司于 2

37、011 年 3 月 1 日開工建設(shè)，估計工程總成本為 50000 萬元。至 2011 年12 月 31 日，由于建筑用鋼筋水泥材料價格上漲，甲公司將合同預(yù)計總成本調(diào)整為 62500 萬元。2012年 6 月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款 10000萬元。2013 年 2 月底，工程按時完工。其他有關(guān)資料如下表：單位：萬元假定：該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度。要求：計算甲公司 2011 年應(yīng)確認的合同收入、合同費用及合同預(yù)計損失，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提合同預(yù)計損失

38、相關(guān)的會計分錄。計算甲公司 2012 年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用相關(guān)的會計分錄。計算甲公司 2013 年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。正確答案（1）工程完工進度25000/（2500037500）100%40%應(yīng)確認的合同收入6000040%24000（萬元）應(yīng)確認的合同費用（2500037500）40%25000（萬元）應(yīng)確認的毛利24000250001000（萬元）預(yù)計的合同損失（6250060000）（140%）1500（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入2500024000

39、工程施工合同毛利1000借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備15001500（2）工程完工進度（2500035750）/（25000357506750）100%90%應(yīng)確認的合同收入（6000010000）90%2400039000（萬元）應(yīng)確認的合同費用（25000357506750）90%2500035750（萬元）應(yīng)確認的毛利39000357503250（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入35750325039000（3）應(yīng)確認的合同收入600001000024000390007000（萬元）項目2011 年2012 年2013 年當(dāng)年實際發(fā)生的成本25000357507

40、000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生的成本375006750應(yīng)確認的合同費用7000 萬元應(yīng)確認的合同毛利0借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入沖銷存貨跌價準備： 借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本7000700015001500【所屬知識點】建造合同收入和合同費用的確認和計量。五、綜合題38.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶在 2013 年 5 月 31 日余額如下：（2）甲公司 2013 年 6 月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項如下：6 月 3 日，將 20 萬美元兌換為人民幣，取得

41、人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為 1 美元6.88元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為 1 美元6.85 元人民幣。6 月 10 日，從國外購入一批原材料，貨款總額為 400 萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為 1 美元6.86 元人民幣。另外，該原材料的進口關(guān)稅 550 萬元人民幣，增值稅 466 萬元人民幣，已以銀行存款支付。6 月 14 日，出口銷售一批商品，銷售價款為 600 萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為 1美元6.85 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。6 月 20 日，收到應(yīng)收賬款 300 萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場匯率為 1 美元6.84 元人民幣。該應(yīng)

42、收賬款系 5 月份出口銷售發(fā)生的。6 月 30 日，計提長期借款第二季度發(fā)生的利息。該長期借款為 1200 萬美元，期限 2 年，年利率為 4%，按季度計提借款的利息，每年付息、到期一次還本。借款系 2013 年 1 月 1 日從中國銀行借入，用于購建某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給外國的供應(yīng)商。該生產(chǎn)線已于 2012年 10 月開工，專用設(shè)備于 2013 年 5 月 20 日驗收合格并投入安裝。到 2013 年 6 月 30 日，該生產(chǎn)線尚處于建設(shè)過程當(dāng)中，預(yù)計工期為 2 年。6 月 30 日，市場匯率為 1 美元6.82 元人民幣。要求：編制甲公司 6 月份外幣交易和事項相關(guān)的會

43、計分錄。填列甲公司 2013 年 6 月 30 日發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。（匯兌收益以“”號表示，匯兌損失以“”號表示）正確答案（1）借：銀行存款人民幣戶財務(wù)費用貸：銀行存款美元戶借：原材料137（206.85）0.6137.6（206.88）3294應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）466項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8006.905520應(yīng)收賬款4006.902760應(yīng)付賬款2006.901380長期借款12006.908280應(yīng)付利息126.9082.80貸：應(yīng)付賬款美元戶2744（4006.86）1016（550466）銀行存款人民

44、幣戶借：應(yīng)收賬款美元戶貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款美元戶財務(wù)費用4110（6006.85）41102052（3006.84）18貸：應(yīng)收賬款美元戶2070（3006.90）81.8481.84借：在建工程貸：應(yīng)付利息美元戶（12004%）/46.82（2）銀行存款匯兌損益（80020300）6.82（5520137.62052）68.8（萬元人民幣）（損失）應(yīng)收賬款匯兌損益（400600300）6.82（276041102070）26（萬元人民幣）（損失）應(yīng)付賬款匯兌損益（200400）6.82（13802744）32（萬元人民幣）（收益）長期借款匯兌損益12006.82828096（萬元人民

45、幣）（收益）應(yīng)付賬款匯兌損益（200400）6.82（13802744）32（萬元人民幣）（收益）長期借款匯兌損益12006.82828096（萬元人民幣）（收益）應(yīng)付利息匯兌損益12（6.826.82）12（6.826.90）0.96（萬元人民幣）（收益）借：應(yīng)付賬款財務(wù)費用貸：銀行存款應(yīng)收賬款借：長期借款應(yīng)付利息貸：在建工程3262.868.826960.9696.96【所屬知識點】外幣交易發(fā)生日的會計處理；資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理；借款費用的確認。39.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司 2010 年發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）2010 年 12

46、月 31 日，甲公司自乙公司租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計使用壽命為 10 年。主要合同條款及相關(guān)資料如下：租賃期為 3 年，租賃期開始日為 2010 年 12 月 31 日；自 2011 年開始，甲公司每年年末向乙公司支付租金 100 萬元；租賃合同規(guī)定的年利率為 8%；2013 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)將該設(shè)備退還乙公司；外幣賬戶6 月 30 日匯兌損益（萬元人民幣）銀行存款（美元戶）68.8（損失）應(yīng)收賬款（美元戶）26（損失）應(yīng)付賬款（美元戶）32（收益）長期借款（美元戶）96（收益）應(yīng)付利息（美元戶）0.96（收益）在租賃期內(nèi)，甲公司每年按該設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入

47、的 1%向乙公司支付經(jīng)營收入。甲公司預(yù)計 2011 年2013 年，該設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入分別為 1000 萬元、1500 萬元、2000萬元；該項設(shè)備的公允價值 280 萬元；甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目（P/A，8%，3）2.5771。對于該事項，甲公司在 2010 年 12 月 31 日的主要賬務(wù)處理如下：將該項租賃業(yè)務(wù)認定為融資租賃；最低租賃付款額為 345 萬元，將其計入長期應(yīng)付款；確認固定資產(chǎn)入賬價值為 301 萬元。續(xù)費、差旅費 1 萬元；（2）甲公司于 2010 年 1 月 5 日銷售給丙公司一批材料，價稅合計為 40 萬元，按購銷合同約定，丙公司應(yīng)于 2010 年 7 月 5 日前支付全部貨款。但至 2010 年 12 月 21 日，丙公司尚未支付貨款。由于丙公司財務(wù)發(fā)生一臺生產(chǎn)設(shè)備償還，短期內(nèi)不能支付貨款。2010 年 12 月 25 日，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意丙公司以。該設(shè)備系丙公司于 2009 年購入的新設(shè)備，其賬面為 35 萬元，已提折舊為 5 萬元，設(shè)備的不含稅公允價值為 30 萬元。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準備 2 萬元抵債設(shè)備已于 2010 年 12 月 25 日運抵甲公司。對于該事項，甲公司的主要賬務(wù)