審計(jì)案例分析專(zhuān)題課件

1、專(zhuān)題:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)、案例分析及審計(jì)對(duì)策引 言1、1720年英國(guó)南海公司案件。 2、1931年的厄特馬斯法案。 3、1983年的羅森布勒姆法案。 4、2001年的銀廣夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,簡(jiǎn)稱(chēng)WC) 7、2002年施樂(lè)公司案件8、2003年南方保健公司案件一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理（一）會(huì)計(jì)報(bào)表方程式（二）財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的報(bào)表傾向（三）基于報(bào)表傾向的企業(yè)分類(lèi)（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)一、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理（一）會(huì)計(jì)報(bào)表方程式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾

2、的報(bào)表傾向 高估（資產(chǎn)）收益 低估（資產(chǎn)）收益 高估股東權(quán)益 低估股東權(quán)益 低估負(fù)債 高估負(fù)債一基于報(bào)表傾向的企業(yè)分類(lèi)兩權(quán)分離程度較大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者不承擔(dān)決策的財(cái)富效應(yīng)（如國(guó)企），或不承擔(dān)全部決策財(cái)富效應(yīng)，（如股份有限公司、有限責(zé)任公司等），這類(lèi)企業(yè)一般傾向于高估收益，低估負(fù)債。兩權(quán)分離程度較小的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)大部分決策的財(cái)富效應(yīng)，或承擔(dān)全，部決策財(cái)富效應(yīng)，（如私企、外商投資企業(yè)等），這類(lèi)企業(yè)一般傾向于低估收益。但為滿(mǎn)足調(diào)節(jié)利潤(rùn)之需要，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)性的相反行為。（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素 最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)粉飾動(dòng)機(jī)： （四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)

3、機(jī) 可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的因素或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素： A財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅； B管理當(dāng)局承受異常壓力; C管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使； （四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的因素或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素： D特殊的行業(yè)或經(jīng)營(yíng)性質(zhì)； E特殊的交易或事項(xiàng)； F公司治理缺陷； G內(nèi)部控制缺陷； H管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信； I管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系緊張或異常 （四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī) 最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī):獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)保全官職及升遷動(dòng)機(jī)上市或恢復(fù)上市動(dòng)機(jī)高價(jià)發(fā)行股票動(dòng)機(jī)籌資動(dòng)機(jī)炒作股票動(dòng)機(jī)（四）粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)規(guī)避處罰動(dòng)機(jī)借款動(dòng)機(jī)避稅動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)其他既定目標(biāo)動(dòng)

4、機(jī)二、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的手段歸類(lèi)（一）合規(guī)性分類(lèi)（二）技術(shù)性分類(lèi)（一）合規(guī)性分類(lèi)合規(guī)手段：利用財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)政策的選擇性；投機(jī)性手段：利用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇性與變更性、權(quán)責(zé)發(fā)生制彈性、會(huì)計(jì)制度縫隙以及實(shí)質(zhì)與形式界限的模糊性；違反原則手段：混淆收益性支出與資本性支出，不遵循一致性原則、不貫徹謹(jǐn)慎性原則；非法手段：制造虛假交易，偽造原始憑證。（二）技術(shù)性分類(lèi)技術(shù)職能本質(zhì)目的粉飾手段分類(lèi)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要素歸屬混淆分類(lèi)界限計(jì)量確定會(huì)計(jì)要素計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì)算損益隨意變更會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性確認(rèn)確定會(huì)計(jì)要素的入賬時(shí)間不遵循確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，利用確認(rèn)時(shí)間的彈性披露在報(bào)表附注中對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，對(duì)報(bào)表中沒(méi)有的內(nèi)容，但對(duì)

5、投資者利益有影響的事件進(jìn)行披露披露不充分，該披露不披露三、粉飾報(bào)告的手段及案例分析（一）合規(guī)手段 財(cái)務(wù)政策的選擇問(wèn)題：紫光公司銷(xiāo)售打包廁所給武漢環(huán)保，可以預(yù)收貨款100萬(wàn)元。（成本174萬(wàn)元，售價(jià)為320萬(wàn)元，如余款拒付，則不能確認(rèn)為收入。另紫光每年需支付30萬(wàn)元維護(hù)費(fèi)）目的：減少損失粉飾報(bào)告的手段及案例分析可選擇財(cái)務(wù)政策： 1、 退回預(yù)收款，收回已發(fā)出存貨，但存貨價(jià)值已經(jīng)減損。 2、放棄所有權(quán)，確認(rèn)74萬(wàn)元損失，不再支付30萬(wàn)元的年維護(hù)費(fèi)。 3、與武漢環(huán)保共同“出資”組建新公司，租賃打包廁所，收取租金作為投資收益。對(duì)武漢環(huán)保的銷(xiāo)售能夠確認(rèn)。武漢環(huán)保預(yù)付款100萬(wàn)元投資新公司，紫光和通應(yīng)收賬款

6、項(xiàng)220萬(wàn)元作價(jià)220萬(wàn)元投資。該項(xiàng)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)？萬(wàn)元。 粉飾報(bào)告的手段及案例分析（二）投機(jī)手段 1、利用會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整2、利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更3、利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性4、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益5、通過(guò)債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)6、托管經(jīng)營(yíng)7、利用合并范圍的例外來(lái)粉飾合并報(bào)表 （二）投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整案例：深深寶公司（1999年報(bào)）目的：滿(mǎn)足配股條件手段：將應(yīng)收賬款余額百分比法改按應(yīng)收賬款的賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備；將期末存貨的成本計(jì)價(jià)方法改為成本與市價(jià)孰低法；按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。結(jié)果：減少了1996年以及以前的利潤(rùn)366萬(wàn)元，間接增加了1997、199

7、8年、1999年的利潤(rùn)。（二）投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例：福建水泥（1999年報(bào)）目的：增加利潤(rùn)手段：將固定資產(chǎn)折舊年限由國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)折舊年限下限改為固定資產(chǎn)折舊年限上限。結(jié)果：少提折舊，增加利潤(rùn)。（二）投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例：銀廣夏2000年報(bào)目的：增加利潤(rùn)手段：銀廣夏利用壞賬準(zhǔn)備提取的彈性，2000年由余額百分比法改為賬齡分析法。1999年對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備，2000年對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都提，但會(huì)計(jì)政策為：當(dāng)期當(dāng)生的應(yīng)收賬款不提；利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收賬款不提；逾期1年的應(yīng)收賬款只提5%。結(jié)果： 2000年 1999年應(yīng)收賬款： 5.44億 2.6

8、5億其他應(yīng)收款：3.98億 2.39億壞賬準(zhǔn)備： 4600萬(wàn) 4848萬(wàn)應(yīng)收款凈額：8.96億 4.56億（二）投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性案例：贛粵高速（2001年報(bào)）目的：高估利潤(rùn)手段：公路以“車(chē)流量”計(jì)提折舊。00年提取折舊3997萬(wàn)元，年折舊率為1.18%，相當(dāng)于折舊年限85年。01年僅提取2795萬(wàn)元，折舊率0.781%，折合折舊年限為128年。而01年車(chē)輛行駛收入比00年增長(zhǎng)37%，但公路折舊卻少提30%。結(jié)果：按上年折舊率水平應(yīng)提取5476萬(wàn)元，本期少提2681萬(wàn)元。（二）投機(jī)手段 利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性利用減值準(zhǔn)備計(jì)提的自主性根據(jù)2001年市場(chǎng)調(diào)查：2001年中報(bào)的問(wèn)題。截

9、止2001年8月16日，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的上市公司共計(jì)378家，共68億；提取在建工程減值準(zhǔn)備的共計(jì)6家，金額為1.8億。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的4家，計(jì)提金額為3652萬(wàn)元。多數(shù)上市公司沒(méi)有計(jì)提“新”四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。結(jié)果：高估資產(chǎn)與收益。（二）投機(jī)手段 利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益（常用手段）以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少量或未收取現(xiàn)金。在只花費(fèi)很少代價(jià)或未花費(fèi)代價(jià)的情況下，收購(gòu)控股股東下屬的子公司。將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，以高于市場(chǎng)利率計(jì)息。（二）投機(jī)手段控股股東減少客戶(hù)的利息費(fèi)用或減免債務(wù)?？毓晒蓶|以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份，而且作價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值。股東以向公司借

10、款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。（二）投機(jī)手段 利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益（常用手段）案例：陜長(zhǎng)嶺（母公司向子公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）目的：避免虧損手段：陜長(zhǎng)嶺1999年報(bào)顯示，母公司拖欠上市公司的應(yīng)收賬款達(dá)1億元之多，2000年11月7日陜長(zhǎng)嶺從母公司受讓圣方科技股份公司的股份1000萬(wàn)股，每股1元。抵償母公司欠“陜長(zhǎng)嶺”的債務(wù)1000萬(wàn)元。同月23日，將該批股股票以每股8元出售給浙江美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，取得收益7000萬(wàn)元。結(jié)果：該公司因此由虧損5648萬(wàn)元，轉(zhuǎn)為盈利1352萬(wàn)元。（二）投機(jī)手段 案例：廣電股份從關(guān)聯(lián)方“收取”利潤(rùn) 目的：避免虧損 手段：“廣電股份”將6926萬(wàn)元的土地賣(mài)給關(guān)聯(lián)企

11、業(yè)，賣(mài)價(jià)2.1926億元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬(wàn)元的下屬企業(yè)賣(mài)給關(guān)聯(lián)方，定價(jià)為9414萬(wàn)元，獲利7960萬(wàn)元。結(jié)果：“廣電股份”當(dāng)年利潤(rùn)為9733萬(wàn)元，剔除上述兩項(xiàng)，則虧損1.3227億元。（二）投機(jī)手段 債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益 案例：世紀(jì)星源 ST 目的：扭虧手段：將價(jià)值3400多萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償前建設(shè)銀行的16000萬(wàn)元的借款，制造了12600萬(wàn)元的重組收益。然后再以16000萬(wàn)元的價(jià)格向建行再次貸款，買(mǎi)回該項(xiàng)房產(chǎn)。（二）投機(jī)手段 債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益結(jié)果： 虛增了12600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和收益 借：銀行借款 16000萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn) 3400萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入-重

12、組收益 12600萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 16000萬(wàn)元 貸：銀行借款 16000萬(wàn)元 （二）投機(jī)手段 托管經(jīng)營(yíng) 案例：東海股份目的：向上市公司輸送利潤(rùn)手段：1999年11月16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團(tuán)總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營(yíng)，為期1年。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)收益近1000萬(wàn)元都?xì)w東海股份所有。（二）投機(jī)手段 托管經(jīng)營(yíng)陜長(zhǎng)嶺公司就將寶雞長(zhǎng)嶺的14500萬(wàn)股股權(quán)和西安長(zhǎng)嶺的12056萬(wàn)股股權(quán)托管給母公司長(zhǎng)嶺黃河有限公司管理，托管期2年，托管期間發(fā)生的損益由長(zhǎng)嶺黃河集團(tuán)有限公司負(fù)擔(dān)，不但免除了虧損的后顧之憂，還每年從母公司手中獲取大約3

13、00多萬(wàn)元的托管費(fèi)。（二）投機(jī)手段 利用合并范圍的例外來(lái)粉飾合并報(bào)表 案例：銀廣夏 目的：高估收益與資產(chǎn)手段：在未納入合并范圍控股公司中有7個(gè)公司未合并的理由是：7個(gè)子公司已經(jīng)或準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)。而在長(zhǎng)期投資中，對(duì)7個(gè)子公司尚有賬面價(jià)值4626萬(wàn)元。占到長(zhǎng)期投資的35%。結(jié)果：懷疑利用合并范圍的例外虛增資產(chǎn)收益(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段1、利用債務(wù)重組制造收益2、故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)3、或有事項(xiàng)不披露4、投資核算方法不當(dāng)5、投資收益魔術(shù)6、混淆收益性支出與資本性支出7、低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬8、不符合收入確認(rèn)條件(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 利用債務(wù)重組制造收益案例：ST深華源 目的：扭虧 手段：違

14、反會(huì)計(jì)制度，2000年度將被豁免的4558萬(wàn)元債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而增加利潤(rùn)4558萬(wàn)元。深圳華鵬CPA對(duì)此出具了保留意見(jiàn)。結(jié)果：避免了特別處理(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)案例：瓊海德 瓊海德于2000年11月12日召開(kāi)股東大會(huì)對(duì)總額達(dá)4.6億的關(guān)聯(lián)交易（瓊海德凈資產(chǎn)為1.98億元）進(jìn)行審議，但該公司未及時(shí)按承諾向投資者披露必要的資產(chǎn)評(píng)估情況和獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)意見(jiàn)。按照上市公司規(guī)則規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購(gòu)行為，上市公司需聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或評(píng)估，對(duì)重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)發(fā)表意見(jiàn)。結(jié)果：侵犯股東利益。(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 或有事項(xiàng)不披露 案例：南華西實(shí)業(yè)

15、股份有限公司 2000年南華西對(duì)外提供了總額高達(dá)46910萬(wàn)元的貸款擔(dān)保。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期貸款。但未進(jìn)行對(duì)外披露。結(jié)果：侵犯了股東利益，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 投資核算方法不當(dāng)將經(jīng)營(yíng)不善的子公司投資采用成本法，合并報(bào)表又將其排斥在外，合并報(bào)表中形成虛擬“投資”。(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 投資收益魔術(shù) 廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益名義匯給的2000萬(wàn)元，未列入投資收益，并將該2000萬(wàn)元匯給君安國(guó)際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 投資收益魔術(shù)案例：ST深華寶 目的：創(chuàng)造投資收

16、益手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。深華寶將其全資子公司華寶食品（賬面投資成本為-742萬(wàn)元），以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收益742萬(wàn)元。(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 混淆收益性支出與資本性支出 案例：重慶渝汰白手段：1997年將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息 8064萬(wàn)元予以資本化計(jì)入在建工程價(jià)值。而該工程1995年下半年開(kāi)始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)(三)違反會(huì)計(jì)核算原則手段 低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬 銀廣夏某影視文化子公司，2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3000萬(wàn)元，利潤(rùn)也是3000萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用未曾攤銷(xiāo)。 （四）非法手段-制造虛假交易，偽造原始憑證 1、偽造

17、虛假交易 2、偽造虛假文件非法手段 偽造虛假交易 鄭百文上市時(shí)公布的報(bào)表顯示，其在1986-1996 十年間，銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)45倍，利潤(rùn)增加了36倍。其中，96年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入41億。 手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名目入賬，做成盈利。 非法手段 偽造虛假交易 銀廣夏虛構(gòu)利潤(rùn)7.45億。手段：通過(guò)偽造供銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)。非法手段 偽造虛假交易 麥科特公司虛構(gòu)收入30118萬(wàn)港元。手段：偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同，虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票。虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬(wàn)元港元手段：偽造進(jìn)口

18、設(shè)備融資租賃合同 非法手段 偽造虛假交易 企業(yè)虛擬銷(xiāo)售客戶(hù)，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。如：“黎明股份”1999年通過(guò)與11戶(hù)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增庫(kù)存2961萬(wàn)元。非法手段 偽造虛假文件 藍(lán)田公司在股票發(fā)行申報(bào)材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽(yáng)市人民政府地價(jià)核定批復(fù)，偽造銀行對(duì)賬單，虛增巨額銀行存款。（為達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶(hù)1995年12月份銀行對(duì)賬單，共虛增銀行存款2770萬(wàn)元，占公司1995年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表)中銀行存款額的62%）。 四、粉飾報(bào)

19、告的手段及案例分析（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新1、追溯調(diào)整2、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉3、由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入4、利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤(rùn)5、利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn)6、繞過(guò)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提7、巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回五、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗的兩大基本原因1、 獨(dú)立性缺失 2、缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎六、基本審計(jì)原則運(yùn)用專(zhuān)業(yè)懷疑（見(jiàn)下頁(yè)銀廣夏的疑點(diǎn)）計(jì)劃階段充分重視從“信賴(lài)”內(nèi)控的制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向“懷疑內(nèi)控”的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)高度重視分析性程序的應(yīng)用區(qū)別對(duì)待“錯(cuò)報(bào)誤報(bào)”與“舞弊錯(cuò)報(bào)”完整記錄審計(jì)工作軌跡謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告甚至退出審計(jì)業(yè)務(wù)銀廣夏的疑點(diǎn)連續(xù)三年收入、利潤(rùn)高速成長(zhǎng) （99年為43%；2000年為226%）但行業(yè)虧損；毛利率達(dá)到行業(yè)不可想象的水平（64%）嚴(yán)重依賴(lài)一家客戶(hù)；大量的收入來(lái)自進(jìn)口；股價(jià)飛漲（99年底為13.97，2000年底為75.98元。）業(yè)務(wù)分散在全國(guó)各地(27家子公司)主營(yíng)業(yè)務(wù)更換快(電子產(chǎn)品牙膏房地產(chǎn)生物制品文化產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)等),缺乏持續(xù)性的盈利業(yè)務(wù)銀廣廈連續(xù)三年的利潤(rùn)表項(xiàng)目99年(千元)2000增長(zhǎng)主營(yíng)收