AC0465-稅法-企業(yè)所得稅

1、1企業(yè)所得稅2第一節(jié) 概述 新的企業(yè)所得稅法2008年1月1日開始實施新法的特點：1、統(tǒng)一稅法2、統(tǒng)一稅率3、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠3第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)4（一）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依據(jù)外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。（二）非居民企業(yè)是指依據(jù)外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。5注意：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事

2、生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 6二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的各項所得。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。7（一）居民企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)。應(yīng)就其來源于境內(nèi)、外的全部所得納稅。（二）非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)。（1）在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的征稅對象境內(nèi)所得境外有實際聯(lián)系的所得（2）在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的 征稅對象境內(nèi)所

3、得8所得來源地的確定：1銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；95利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；6其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。10第三節(jié) 稅率一、居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所適用稅率法定稅率：25%適用范

4、圍：1居民企業(yè)取得的各項所得；2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。11優(yōu)惠稅率：1、小型微利企業(yè) 20%2、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15%二、非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。這種采取源泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得稅。12法定稅率20% ，實際按10%適用范圍：下列所得可以免征企業(yè)所得稅：1外國政府向

5、中國政府提供貸款取得的利息所得；2國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。13第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算計算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項目彌補以前年度虧損注意：應(yīng)納稅所得額會計利潤14一、收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式的收入（一）一般收入的確認(rèn)注意：接受捐贈收入按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。（二）特殊收入的確認(rèn)15二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1、財政撥款2、行政事業(yè)性收費和政府性基金（二）免稅收入 1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民

6、企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。16三、扣除原則和范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在稅前扣除。（一）扣除原則1、據(jù)實扣除原則2、相關(guān)性原則3、合理性原則4、劃分收益性支出和資本性支出原則5、不重復(fù)扣除原則17（二）扣除項目的范圍1、成本是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的成本。2、費用是指三大期間費用（財務(wù)費用、銷售費用、管理費用）183、稅金除企業(yè)所得稅和增值稅以外的稅金。4、損失是指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失等5、其他支出19（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可以據(jù)實扣除。2、“三項”

7、經(jīng)費是指職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費?？鄢壤謩e為工資薪金總額的2，2.5%，14203、社會保險費（1）企業(yè)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”以及補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以扣除。（2）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 214、利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計

8、算的部分可以扣除，超過部分不能扣除。225、借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)予資本化的借款費用不得在稅前直接扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實施條例的規(guī)定扣除。 236、匯兌損失7、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。計算方法：先測算最高扣除限額；再計算當(dāng)年發(fā)生額的60，按照兩者中較小的扣除。24例：某企業(yè)2

9、008年實現(xiàn)銷售收入8 000萬元。假定當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元。業(yè)務(wù)招待費最高扣除額：8 0005=40（萬元）3060%=18（萬元）40萬元故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為40萬元。258、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 26例：假定A公司2008年實現(xiàn)銷售收入5000萬元；當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費800萬元?？鄢揞~=500015%=750（萬元）例：假定A公司2009年實現(xiàn)銷售收入6000萬元；當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費780萬元。扣除限額=600

10、015%=900（萬元）2009年實際發(fā)生額780萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額50萬元，共計830萬元，未超過扣除限額900萬元。故2009年可在稅前扣除的金額為830萬元。 279、環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 10、保險費11、租賃費12、勞動保護費2813、公益性捐贈支出概念界定扣除標(biāo)準(zhǔn)年度利潤總額的12，超過部分不能扣除注意：直接向受贈人的捐贈和非公益性捐贈不能在稅前扣除。THANK YOUSUCCESS2022/7/2529可編輯3014、總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用能提供證明文件并合理分?jǐn)偟?/p>

11、，可以扣除。15、其他項目包括會議費、差旅費、違約金等。31四、不得扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失 5、非公益性捐贈和超過扣除限額的公益性捐贈支出； 6、贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；328、 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。9、與取得收入無關(guān)的其他支出33五、虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補的期限最長不能超過5年。注意：虧

12、損，是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 5年中無論盈虧，都應(yīng)作為實際彌補期連續(xù)計算，不能斷開。先虧先補，順序彌補。34應(yīng)用舉例 某企業(yè)1996至2002年獲利如下：年度96979899000102獲利情況-40-152035-810635某企業(yè)20002006年盈虧情況如下：年度2000200120022003200420052006盈虧（萬元）12050103030407036注意：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。37第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理注意：會計與稅法規(guī)定的差異38第六節(jié) 稅收優(yōu)惠1、企業(yè)從事國家重

13、點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。2、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。393、加計扣除優(yōu)惠（1）企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。40（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按

14、照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 4、稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購置并實際使用目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。41例：某生產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)保專用設(shè)備（符合抵免條件），投資額1 000萬元。假定當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為60萬元。可抵免總額=1 00010%=100（萬元）當(dāng)年實際抵免額60萬元當(dāng)年實際繳納稅額：0假如第2年，企業(yè)應(yīng)納稅額為75萬元。則：實際抵免額：40萬元抵免后繳納企業(yè)所得稅額：75-40=35（萬元）42第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、基本計算辦法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所

15、得額適用稅率減免稅額抵免稅額適用范圍：1居民企業(yè)取得的各項所得；2在中國境內(nèi)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。43計算方法1、直接法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項目彌補以前年度虧損2、間接法 應(yīng)納稅所得額會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額44例題：某企業(yè)2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1600萬元，利潤總額 200萬元，相關(guān)項目如下：（1）國債利息收入10萬元。（2）銷售費用300萬元，其中：廣告費用支出260萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出2萬元；（3）管理費用80萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費20萬；（4）營業(yè)外支出4

16、0萬元，其中：稅收滯納金、罰款5萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈25萬元；已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤總額繳納了所得稅，計算其應(yīng)補（或退）的所得稅稅額。45（1）國債利息收入免稅，調(diào)減所得10萬（2）廣告費扣除限額160015240萬調(diào)增所得26024020萬非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，調(diào)增2萬（3）業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額160058萬當(dāng)年實際發(fā)生額的6012萬可以在稅前扣除的數(shù)額為8萬，調(diào)增所得12萬（4）稅收滯納金罰款不能扣除，調(diào)增所得5萬46公益性捐贈扣除限額2001224萬調(diào)增所得25241萬該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額200102021251230萬應(yīng)納稅額2302557.5萬應(yīng)補繳稅

17、款57.5200257.5萬47練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入4500萬元，銷售成本2000萬元，增值稅700萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元（2）銷售費用1500萬元，其中廣告費800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元（3）管理費用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費50萬元，研究新產(chǎn)品費用40萬元（4）財務(wù)費用80萬元，其中向非金融機構(gòu)借款1年的利息50萬元年利率10%（銀行同期同類貸款利率6%）（5）營業(yè)外支出10萬元，其中接受工商局罰款2萬，直接向希望小學(xué)捐款5萬元。48會計利潤=4500-2000-80-1500-500-80-10=330萬元(1)廣告費扣除限額=4

18、50015%=675萬元調(diào)增所得=800-675=125萬元(2)非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除(3) 業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額=4500 5=22.5萬元當(dāng)年實際發(fā)生額的60%=30萬元可在稅前扣除的數(shù)額為22.5萬，調(diào)增所得27.5 萬(4) 研發(fā)費加計扣除20萬49（5）利息支出扣除限額=5010%6%=30萬元調(diào)增所得=50-30=20萬元（6）罰款和直接捐贈不能扣除該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額330+125+20+27.520202+5509.5萬元應(yīng)納稅額509.525127.375萬50二、境外所得抵扣稅額的計算稅法規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補 ：1居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。51抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照稅法及實