分批成本制度18

1、Job Order Costing分批成本制度Chapter 4(Chapter 18)1Learning Objective 1Describe the building-blockconcepts of costing systems闡述建立成本會計(jì)制度之觀念2建立成本會計(jì)制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems1.成本-效益是設(shè)計(jì)及選擇管理會計(jì)制度 之中心觀念。2.成本制度要與基本作業(yè)活動配合，而非 作業(yè)活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。3建立成本會計(jì)制度之觀念Building

2、-Block Concepts of Costing SystemsCost object成本標(biāo)的Direct costsof a cost object成本標(biāo)的之直接成本Indirect costsof a cost object成本標(biāo)的之間接成本4建立成本會計(jì)制度之觀念Building-Block Concepts of Costing SystemsCost Assignment 成本指派Direct Costs直接成本Cost Tracing 成本追溯Indirect Costs間接成本Cost Allocation 成本分?jǐn)侰ostObject成本標(biāo)的5建立成本會計(jì)制度之觀念Buil

3、ding-Block Concepts of Costing Systems 成本庫Cost pool成本庫是個別成本項(xiàng)目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機(jī)器之成本（狹窄的）。 成本分?jǐn)偦A(chǔ) Cost allocation base成本分?jǐn)偦A(chǔ)為一項(xiàng)有系統(tǒng)的連接某間接成本或間接成本集合至成本標(biāo)的之共同因素，通常以間接成本之成本動因 (如:機(jī)器小時)作為成本分?jǐn)偦A(chǔ)。當(dāng)成本標(biāo)的為一批次、產(chǎn)品或顧客時， 成本分?jǐn)偦A(chǔ)又稱之為成本應(yīng)用基礎(chǔ)(Cost Application base) 。6主要成本標(biāo)的：產(chǎn)品與部門1.產(chǎn)品與服務(wù) 產(chǎn)品與服務(wù)為會計(jì)制度中之主要成本標(biāo) 的。2.責(zé)任中心 責(zé)

4、任中心亦為主要成本標(biāo)的。所謂責(zé)任 中心係組織中的某部份、部門或次級單 位，其管理者對某些特定作業(yè)負(fù)責(zé)。部 門是最常見之責(zé)任中心。7Learning Objective 2Distinguish between jobcosting and process costing區(qū)分分批與分步成本制度8分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems Job-costing system分批成本Distinct units of a product or service產(chǎn)品或服務(wù)單位清楚易辨Process-costing system分步成本Masses

5、of identical or similar units of a product or service產(chǎn)品或服務(wù)單位大量不易辨或相似9分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems一、分批成本制度 指依特定產(chǎn)品或製造批次的不同，分別計(jì)算其 產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。每批產(chǎn)品的種類與規(guī)格不同 而且成本有異，必須分批計(jì)算成本，故適用於 生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的製造業(yè)。二、分步成本制度 依製造步驟或生產(chǎn)部門作為成本的標(biāo)的，用以 彙集製造成本的基礎(chǔ)。分步成本制度適用於生 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、大量生產(chǎn)或相同產(chǎn)品的製造業(yè)。10服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例服務(wù)業(yè)買賣業(yè)

6、製造業(yè)分批成本Price WaterhouseCoppers之審計(jì)合約McKinsey & Co.執(zhí)行之管理顧問公司合約Ogilvy and Mather廣告代理商競賽活動Hale & Dorr 服務(wù)之訴訟案件CompUSA執(zhí)行之電腦維修批次Universal Studios製作之電影L.l. Bean寄發(fā)特定訂購商品給郵購顧客Wal-Mart新產(chǎn)品的特別促銷活動Boeing之飛機(jī)組合Litton Industries船舶建造11服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例分步成本Bank of America之銀行支票處理U.S. Postal Service提供之郵件運(yùn)送（標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目）Arthu

7、r Daniel Midlands 榖類批發(fā)商Weyerthauser木材販賣Shell Oil之石油提煉PepsiCo之飲料生產(chǎn)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)12製造業(yè)之實(shí)際成本制Actual Costing in Manufacturing實(shí)際成本制是使用實(shí)際成本，來決定某特定 批次之成本的制度。 Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs.實(shí)際成本制係以實(shí)際間接成本率 成本分?jǐn)?基礎(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之基礎(chǔ)。 It allocates indirect

8、costs based on the actual indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).13Learning Objective 3Outline a seven-step approach to job costing概述分批成本制度之七個步驟14分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 1：定義選定為成本標(biāo)的之批次。1.R公司於2006年為WPP Company 製造製漿機(jī) 器，成本標(biāo)的批次號碼為WPP298。2.

9、WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（job cost record），又稱分批工作單或分批成本單 （job cost sheet）。係用來累積指派至批次之所 有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作 一開始就存在。15分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 2：定義批次的直接成本。1.直接材料製造部門向倉儲部門領(lǐng)取工生產(chǎn)之所需材 料時，必須透過領(lǐng)料單。2.領(lǐng)料單（materials-requisition record）用來記錄為了 某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗 用情形。3.直接人工直接人工之基本原始憑證是計(jì)時單（l

10、abor- time record），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。16分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 3：選擇用來分?jǐn)傞g接成本至各批次 的成本分?jǐn)偦A(chǔ)。（直接人工小 時）Step 4：定義與每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)有關(guān)之 間接成 本。（單一製造費(fèi)用成本 庫）17分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 5：計(jì)算每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)的單位之 攤率，以分?jǐn)傞g接成本至各批 次。（各成本庫之總成本總成 本分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量） Step 6：計(jì)算分?jǐn)傊粮髋蔚拈g接成本。 St

11、ep 7：計(jì)算所有指派至各批次之總成 本。18分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingA manufacturing company is planning to sella batch of 25 special machines (Job 650) to aretailer for $114,800.Step 1:The cost object is Job 650.Step 2:Direct costs are: Direct materials = $50,000Direct manufacturing labor = $19,00019分批

12、成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 3:The cost allocation base is machine-hours.Job 650 used 500 machine-hours.2,480 machine-hours were used by all jobs.Step 4:Manufacturing overhead costs were $65,100.Step 5:Actual indirect cost rate is$65,100 2,480 = $26.25 per machine-hour. 20分批成本制度之一般方法

13、General Approach to Job CostingStep 6:$26.25 per machine-hour 500 hours = $13,125Step 7:Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 13,125Total$82,12521分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingWhat is the gross margin of this job? Revenues$114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross marg

14、in$ 32,675What is the gross margin percentage?$32,675 $114,800 = 28.5%22分批成本制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs間接成本庫Indirect-costpool間接成本分?jǐn)偦A(chǔ)Indirect cost-Allocation base成本標(biāo)的 cost object：直接成本Direct costs所有製造費(fèi)用All manufacturing overhead costs直接人工小時Direct manufacturingLabor

15、-hours直接人工小時(每小時$45)製造費(fèi)用 Manufacturing overhead costs直接成本 Direct costs直接材料Direct materials直接人工Direct manufacturing labor23科技之角色The Role of Technology現(xiàn)代科技提供管理者快速且精確之產(chǎn)品成本資訊，使得管理與控制之任務(wù)更易進(jìn)行。成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。使用電子資料交換（Electronic Data Interchange, EDI）科技24科技之角色The Role o

16、f TechnologyEDI連結(jié)企業(yè)與供應(yīng)商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業(yè)與成本下，即可快速且精確的傳輸。條碼掃瞄器記錄材料之進(jìn)貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應(yīng)商 ，並記錄此筆進(jìn)貨。生產(chǎn)線上之作業(yè)員透過終端機(jī)發(fā)出領(lǐng)料單，電腦編製領(lǐng)料單，並同步記錄材料之發(fā)出與登入分批成本單中。25科技之角色The Role of Technology電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實(shí)際成本與預(yù)算成本，編製績效報(bào)告。員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關(guān)製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計(jì)時單，並計(jì)算

17、出個別批次之人工成本。資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費(fèi)用、批次進(jìn)度、批次完工、批次之運(yùn)送及交貨等。26計(jì)算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates計(jì)算間接成本率通?；兑荒曛陂g，而且到年底才計(jì)算。使用較長的期間計(jì)算間接成本率的兩個主要原因： 1.分子理由 分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節(jié) 性變動之影響愈大，若以年度為計(jì)算期間，則可將 一年四季之季節(jié)變動效果加以整合，然後再算出一 個間接成本率。 27計(jì)算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indire

18、ct-Cost Rates 另外非季節(jié)性波動成本亦會影響間接成本之總額， 將全年之間接成本累計(jì)再算出單一全年間接成本分 攤率，可以平穩(wěn)非季節(jié)性波動的影響。 2.分母理由 分母即分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量，因?yàn)檫x擇一年較長之預(yù)計(jì) 時間，可以將固定間接成本分?jǐn)傊敛▌又鳂I(yè)中。28Learning Objective 4Distinguish actual costingfrom normal costing區(qū)分實(shí)際成本制度及正常成本制度29正常成本法 Normal costing 正常成本法係以預(yù)計(jì)間接成本率 成本分?jǐn)偦A(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之方法。 Normal costing is a metho

19、d that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost rate(s) times the actual quantity of the cost allocation base(s). 預(yù)計(jì)每年間接成本預(yù)計(jì)間接成本率 預(yù)計(jì)每年成本分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)量30正常成本法 Normal costingA manufacturing company will sell a batch of 25 special machines (Job 650).The direct costs are:direct materials are

20、 $50,000 andDirect manufacturing labor are $19,000.Assume that the manufacturing company budgets$60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours. What is the budgeted indirect-cost rate?$60,000 2,400 = $25 per hour31正常成本法 Normal costingHow much indirect cost was allocated to Jo

21、b 650? 500 machine-hours $25 = $12,500What is the cost of Job 650 under normal costing?Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 12,500Total$81,50032實(shí)際成本法與正常成本法Actual Costing and Normal Costing System 實(shí)際成本法 正常成本法 Direct Actual direct-cost rates Actual direct-cost rates Costs Actual

22、quantity of Actual quantity of direct-cost inputs direct-cost inputsIndirect Actual indirect-cost rates Budgets indirect-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of cost-allocation bases cost-allocation bases33製造業(yè)之正常成本法A Normal Job-Costing System in Manufacturing原始憑證 Source Documents 1.分批

23、成本記錄(Job-cost record) ： 分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單(Job cost sheet) ，其用來累計(jì)指派至批次之所有成本之 主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開始就存 在 了。 2.領(lǐng)料單(Materials-requisition record ) ： 領(lǐng)料單係用來列記某特定工作批次，在各部門與分 批成本單上直接材料耗用情形之憑證。 3.計(jì)時單(Labor-time record ) ： 計(jì)時單又稱計(jì)工卡，用來列記某特定工作批次使用 人工時間之成本記錄。34製造業(yè)之正常成本法A Normal Job-Costing System in Manufacturi

24、ng總分類帳與明細(xì)分類帳 1.分批成本制度對於每一批次有個別的批次成本記 錄，這些記錄通常列在明細(xì)分類帳中。 2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細(xì)記錄加以 彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有 尚未完工批次成本的合計(jì)。 3.批次成本記錄與在製品統(tǒng)制帳戶，累計(jì)各批次工 作由開工至完工時所發(fā)生的成本。35Learning Objective 5Track the flow of costsin a job-costing system追蹤分批成本制之成本流程36交易流程追蹤步驟Transactions Track Stages (a)購買材料及投入其他製造費(fèi)用Purchase of mat

25、erials and other manufacturing inputs(b)加工成為在製品存貨Conversion into work in process inventory (c)加工成為製成品存貨Conversion into finished goods inventory(d)銷售製成品Sale of finished goods37交易的解釋Explanation of Transactions 1.賒構(gòu)材料2.使用直接材料及間接材料3.耗用直接人工及間接人工4.支付薪資5.耗用其他部門製造費(fèi)用6.分?jǐn)傃u造費(fèi)用7.完工並轉(zhuǎn)入製成品存貨8.銷貨成本9.發(fā)費(fèi)行銷、廣告、管理與顧客服

26、務(wù)成本10.銷貨收入38Learning Objective 6Dispose underallocated or overallocatedManufacturing overhead costs at the end of fiscal year using alternative methods使用不同方法將期末之少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偧右杂?jì)算39少分?jǐn)偱c多分?jǐn)傞g接成本Underallocated and Overallocated indirect costs 少分?jǐn)?多分?jǐn)?間接成本 實(shí)際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本少分?jǐn)傞g接成本：實(shí)際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本多分?jǐn)傞g接成本：實(shí)際發(fā)生的間

27、接成本已分?jǐn)傞g接成本40期末調(diào)整 End-Of-Period Adjustments1.調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach2.比例法 Proration approaches3.沖銷至銷貨成本法 write-off to Cost of Goods Sold approach 41調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach事實(shí)上，調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄊ鞘褂脤?shí)際成本率， 重作總分類帳與明細(xì)分類帳中之所有分錄之金額。首先，每一個會計(jì)期間終了，計(jì)算實(shí)際製造費(fèi)用率。其次，於本期間曾分?jǐn)傃u造費(fèi)用成本的所有批次，以實(shí)際製造費(fèi)

28、用率重新計(jì)算帳戶成本。最後，在會計(jì)期間終了做結(jié)帳分錄。處理結(jié)果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用成本。42釋例1.Actual manufacturing overhead costs of $65,100 are more than the budgeted amount of $60,000.2.Actual machine-hours of 2,480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours.3. manufacturing overhead allocated are$62,00

29、0($25x2,480) (60,000240025)43調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approachActual manufacturing overhead ($65,100)exceeds manufacturing overhead allocated($62,000) by 5%. (3,100 62,000 = 5%)Actual manufacturing overhead rate is $26.25per machine-hour ($65,100 2,480) rather than the budgeted $25.00.The ma

30、nufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated toeach job by 5%.44調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approachIf Manufacturing overhead allocated to Job YYunder normal costing is $12,500.$12,500 5% = $625$12,500 + $625 = $13,125, which equalsactual manufacturing overhead of Job

31、 YY.調(diào)整分?jǐn)偮史ň哂姓３杀痉ǖ臅r效性與 便利性，同時在期末也有實(shí)際成本法之精 確的數(shù)字。45比例法 Proration ApproachBasis to prorate underallocated or overallocated manufacturing overhead: 1.以已分?jǐn)傃u造費(fèi)用為基礎(chǔ)，將”少分?jǐn)偦蚨?分?jǐn)偂狈謹(jǐn)傊猎谘u品、製成品及銷貨成本等 帳戶中。 2.以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額 (比例調(diào)整前)，將”少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偂狈謹(jǐn)傊?在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。 46比例法 Proration ApproachAssume the following man

32、ufacturingoverhead component of year-endbalances (before proration):Work in Process $23,500 38%Finished Goods 26,000 42%Cost of Goods Sold 12,500 20%Total$62,000 100%$310047比例法 Proration ApproachEnding balances of Work in Process,Finished Goods, and Cost of Goods SoldWork in Process$ 40,000 28%Finis

33、hed Goods 22,500 16%Cost of Goods Sold 81,500 56%Total$144,000100%$310048沖銷至銷貨成本法Write-off to Cost of Goods Sold Approach沖銷至銷貨成本法係將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)傃u造費(fèi)用全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年度之銷貨成本中。49沖銷至銷貨成本法Write-off to Cost of Goods Sold Approach Manufacturing Overhead 65,100 62,000 3,100 Cost of Goods Sold 81,500 3,100 84,60050各種方法的選擇Ch

34、oice Among Approaches那一種最佳?管理者應(yīng)依照其資訊使用目的，來做為選擇的依據(jù)：1.欲得到個別批次成本之最佳紀(jì)錄，以進(jìn)行個別產(chǎn)品獲利能力之分析，則選擇調(diào)整分?jǐn)偮史ā?.為報(bào)導(dǎo)出最精確的存貨及銷貨成本數(shù)字，則以比例法較佳。3.以成本效益觀點(diǎn)而言，沖銷至銷貨成本法最簡單。51Learning Objective 7Apply variations from normal costing正常成本法之變化運(yùn)用52正常成本法之變化：以服務(wù)業(yè)為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleHome Health budg

35、et includes the following:Total direct labor costs: $400,000 Total indirect costs: $96,000 Total direct (professional) labor-hours: 16,000 What is the budgeted direct labor cost rate? $400,000 16,000 = $25 What is the budgeted indirect cost rate? $96,000 16,000 = $653正常成本制度之變化：以服務(wù)業(yè)為例 Variations of N

36、ormal Costing ：A Service-Sector ExampleSuppose a patient uses 25 direct labor-hours. Assuming no other direct costs, what is thecost to Home Health? Direct labor: 25 hours $25=$625 Indirect costs: 25 hours $6= 150 Total$77554Spoilage,rework, and scrap損壞品，重製品，及殘料Chapter 1855Learning Objective分辨損壞品、重製

37、品，及殘料Distinguish among spoilage, rework ,and scrap56損壞品、重製品，及殘料 spoilage, rework ,and scrap1.損壞品：損壞品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其只能丟棄或以淨(jìng)處分價 值出售者。2.重製品：重製品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其將被修理後已完好品出 售。3.殘料：殘料是當(dāng)製造產(chǎn)品時所遺留下來者，與 完好品相較而言售價較低。57正常損壞Normal spoilage1.正常損壞是指在有效率營運(yùn)狀況之生產(chǎn)過程下，所無法避免之損壞品，其為正常生產(chǎn)過程中之必然現(xiàn)象。2.在既定之生產(chǎn)程序，管理者必須絕定

38、一可以接受之損壞率，將之視為正常。58正常損壞Normal spoilage3.正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因?yàn)橛玫秸．a(chǎn)品就不可避免的會產(chǎn)生這些損壞單位。4.正常損壞率之計(jì)算應(yīng)該以所有完好產(chǎn)品數(shù)量做為計(jì)算基準(zhǔn)，而非所有投入生產(chǎn)實(shí)際單位。5.正常損壞係指所期望與產(chǎn)出單位數(shù)相關(guān)之損壞金額。59非常損壞Abormal spoilage 1.非常損壞是指在有效率營運(yùn)狀況之生產(chǎn)過程下，不被預(yù)期出現(xiàn)之損壞品，其非選定之生產(chǎn)程序下，不可避免之一部分。2. 大部分非常損壞都可以避免及控制。3.非常損壞之成本應(yīng)被列為發(fā)生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失 科目單獨(dú)列示。60損壞品會計(jì)處

39、理 Spoilage1.正常損壞屬於特定批次 正常損壞是因特定批次而發(fā)生，該批次需負(fù)擔(dān)減除損 壞品處分價值後之損壞成本。 例：A公司生產(chǎn)一批50個零件中，有5個產(chǎn)生損壞。到 檢驗(yàn)點(diǎn)為止，各單位所累積單位成本為$2,000， 損壞品每單位估計(jì)尚有$600之處分價值。承認(rèn)該 正常損壞處分價值之分錄為： 材料(損壞品之處分價值5600) 3,000 在製品(特定批次) 3,00061損壞品會計(jì)處理 Spoilage2.正常損壞共同屬於所有批次 在某些狀況下，損壞品發(fā)生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質(zhì)上，一定會發(fā)生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時發(fā)生，則該損壞品不能歸屬、亦不能只記錄

40、到該特定批次中，該原因係損壞品共屬於所有批次，被視為製造費(fèi)用。其分錄為： 材料(損壞品之處分價值5600) 3,000 製造費(fèi)用(正常損壞) 7,000 在製品(特定批次52,000) 10,00062損壞品會計(jì)處理 Spoilage3.非常損壞 如果損壞屬於非常損壞，則將淨(jìng)損失列示於非常損壞損失帳戶，非常損壞並不能包含在完好產(chǎn)品單位之一部分(452,000=90,000)。其分錄為： 材料(損壞品之處分價值5600) 3,000 非常損壞損失 7,000 在製品(特定批次52,000) 10,00063重製品會計(jì)處理 Rework1.重製品屬於特定批次 重製品是為正常且因特定批次之要求而發(fā)生

41、時，則重 製成本被歸至該批次。其分錄為： 在製品(特定批次) 材料 應(yīng)付薪資 已分?jǐn)傃u造費(fèi)用 64重製品會計(jì)處理 Rework2.重製品屬於所有批次 當(dāng)重製品是為正常但無法歸屬製任何因特定批次時， 則重製成本計(jì)入製造費(fèi)用中，並經(jīng)由製造費(fèi)用之分?jǐn)?將此歸至所有批次中。其分錄為： 製造費(fèi)用(重製品成本) 材料 應(yīng)付薪資 已分?jǐn)傃u造費(fèi)用 65重製品會計(jì)處理 Rework3.非常重製 如果重製屬於非常損壞，則將重製成本單獨(dú)以非常 損壞損失帳戶列示。其分錄為： 非常損壞損失 材料 應(yīng)付薪資 已分?jǐn)傃u造費(fèi)用 66殘料會計(jì)處理 scrap 殘料之處理並未分為正常及非常，因?yàn)闅埩蟻K無相關(guān)成本可言。殘料可分為歸

42、屬至特定批次及歸屬至所有批次者。殘料會計(jì)處理的兩個主要觀點(diǎn) 1.規(guī)劃與控制，包含殘料實(shí)體的追蹤。 2.存貨之計(jì)價，包含將於何時、以何種 方式影響營業(yè)淨(jìng)利。67在銷售時認(rèn)列殘料殘料不重大 1.退回倉庫時，將殘料數(shù)量做備忘記錄。 2.殘料銷售時，以殘料收入加以記錄， 列示於損益表中之其他收入。 現(xiàn)金或應(yīng)收帳款 殘料收入 68在銷售時認(rèn)列殘料殘料金額重大且在殘料產(chǎn)出後迅速售出 ，則會計(jì)記錄視該殘料歸屬至特定批次或歸屬至所有批次而定。69在銷售時認(rèn)列殘料(歸屬至特定批次)通常只在可採經(jīng)濟(jì)可行方法追溯時，才會採此種方法。殘料退回倉庫時，在存貨備忘錄中載明收到之?dāng)?shù)量及相關(guān)之批次。出售時，須加以貸記，過帳至

43、特定批次成本記錄中，以減少該批次之成本。 1.殘料退回倉庫：不做分錄 2.出售殘料： 現(xiàn)金或應(yīng)收帳款 在製品 70在銷售時認(rèn)列殘料(歸屬至所有批次)使用此法時，殘料並未與任何特定批次或產(chǎn)品有關(guān)聯(lián)，所有產(chǎn)品仍採正常之生產(chǎn)成本方式記錄，殘料收入並未直接貸記產(chǎn)品成本，而是間接影響產(chǎn)品成本(當(dāng)制定預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕰r，將所預(yù)期殘料出售收入考慮在內(nèi)) 。殘料退回倉庫：不做分錄，在存貨備忘錄中載明收到之?dāng)?shù)量及相關(guān)之批次。出售殘料： 現(xiàn)金或應(yīng)收帳款 製造費(fèi)用 71在發(fā)生時認(rèn)列殘料(歸屬至特定批次)殘料退回倉庫 材料 在製 品 出售殘料： 現(xiàn)金或應(yīng)收帳款 材料 72在發(fā)生時認(rèn)列殘料(歸屬至所有批次)殘料退回倉

44、庫 材料 製造費(fèi)用 出售殘料： 現(xiàn)金或應(yīng)收帳款 材料 73殘料可以當(dāng)直接材料再使用殘料退回倉庫 材料 製造費(fèi)用 出售殘料： 在製品 材料 74qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTi

45、QeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#p#pXlUiQfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E

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49、%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgO

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53、6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlU