財務(wù)分析-模煳財務(wù)評價問題探析

1、模糊財務(wù)評價問題探析所謂財務(wù)評價，簡言之，就是對財務(wù)狀況和財務(wù)活動的優(yōu)劣作出判斷。具體地說，就是根據(jù)會計信息，利用科學(xué)的方法，有重點、有針對性地對經(jīng)濟(jì)活動各組成部分和影響因素及其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行剖析，從而對財務(wù)活動的過程和結(jié)果得出全面的本質(zhì)的解釋和判斷，以便幫助會計的服務(wù)對象作出正確決策。財務(wù)評價一般包括財務(wù)健康狀況評價、償債能力評價、獲利能力評價和資產(chǎn)利用效率評價等。模糊財務(wù)評價則是將模糊數(shù)學(xué)中的綜合評判模型用于財務(wù)評價，以提高評價的準(zhǔn)確性。一、模糊財務(wù)評價問題的提出在現(xiàn)實生活中，許多事物除了具有精確性以外，還存在著模糊性。財務(wù)會計也是如此，除了具有精確性的一面以外，也存在著模糊性。財務(wù)會計中的

2、模糊性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、運用具有模糊性的語言反映會計中的模糊性。比如， 會計準(zhǔn)則中的及時性原則，要求會計核算要及時進(jìn)行。那么，怎樣才叫做“及時”呢？很顯然，這里對及時性的描述采用的是“及時”這樣難于量化的模糊語言。再如，會計準(zhǔn)則中的明晰性原則，要求會計記錄和會計報告清晰明了。那么，怎樣才算“清晰明了”呢？這里所使用的同樣是模糊語言。模糊語言在會計中的存在，表面上看來是不嚴(yán)密、不準(zhǔn)確的，其實，這些模糊語言，往往比精確性的語言更能準(zhǔn)確地反映所研究對象的客觀實際。2、會計中某些事物存在著模糊性。 會計中的模糊性不僅表現(xiàn)在會計中經(jīng)常使用模糊語言，會計核算中同樣存在著模糊性。當(dāng)人們采用精確方法

3、時由于同客觀事物的模糊性之間存在差異，人們不得不放棄推理而進(jìn)行武斷的判斷。比如，固定資產(chǎn)折舊的計算，雖然我們目前可以采用制度規(guī)定的各種方法來計算折舊額，而且可以把折舊額計算到我們認(rèn)為可以達(dá)到的任意精度。然而事實上，這種所謂的“精度”除了計算上的意義之外，如果我們?nèi)タ疾炱鋵嶋H就不難發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)的折舊，即固定資產(chǎn)價值的耗損，本身就是不明晰的，因而也就是不能進(jìn)行精確計算的，這就使得折舊的精確計算與其實際意義相去甚遠(yuǎn)。很顯然，如果我們完全拋開會計中的實際意義而只是追求制度上的或規(guī)定上的精確性，則是毫無價值的。單就現(xiàn)行制度而言，折舊的計算方法就有若干種，每種方法的計算結(jié)果又各不相同，顯然我們不能說同一

4、問題有各個不同的而且又是精確的計算結(jié)果，這里恰恰表明了模糊性在會計中的本質(zhì)體現(xiàn)。也就是說，會計中的許多事物就其本質(zhì)而言是模糊的，我們通常所采用的精確方法由于不能貼切地反映會計中的模糊性，只能采取更多的武斷的做法去進(jìn)行各種各樣的規(guī)定。3、會計中未來事物的模糊性。 未來事物由于受未來各種必然和偶然因素的影響，其發(fā)展本身就是不確定的、模糊的。盡管人們一直在試圖作出各種各樣的努力去認(rèn)識未來事物和預(yù)測未來結(jié)果，但人們卻無法回避客觀事物未來的不確定性和模糊性。正是由于財務(wù)會計中存在著模糊性以及財務(wù)評價內(nèi)容諸如盈利能力的高低、償債能力的高低、財務(wù)狀況的優(yōu)劣等具有模糊性，因而人們在對財務(wù)評價中就自覺或不自覺地

5、采用各種模糊的方法，模糊評價和模糊分析就是常見的模糊方法。模糊評價和模糊分析在對事物進(jìn)行認(rèn)識時側(cè)重于總體性、概括性的認(rèn)識結(jié)果，如把評價結(jié)果分為好、較好、一般、較差、差等模糊等級，這種評價方法雖然看似缺少精確性，甚至被有些人認(rèn)為是不科學(xué)的，其實這種方法與人們?nèi)粘５哪：J(rèn)識相吻合，往往更容易為人們所接受，而且其評價效果也是一般精確方法所不能達(dá)到的。二、模糊財務(wù)評價體系的建立我們以對某企業(yè)資產(chǎn)運用效率的評價為例，來具體闡述模糊財務(wù)評價體系的建立。1、建立因素集我們把影響財務(wù)評價對象的因素構(gòu)成的集合，稱為因素集。它是一個普通的集合，用U表示： Uu,1，u,2，u,n其中u,i表示第i個影響因素，n為

6、因素的個數(shù)。這些因素，通常都具有不同程度的模糊性。我們試選擇能夠反映資產(chǎn)運用效率的六個因素：u,1 （流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度）、u,2（固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度）、u,3（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度）、u,4（應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)速度）、u,5（存貸周轉(zhuǎn)速度）、u,6 （其它資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度）。組成一個因素集：Uu,1，u,2，u,3，u,4，u,5，u,62、建立權(quán)重集一般說來，各個因素的重要程度是不同的，對重要的因素要特別著重，對不太重要的因素雖然應(yīng)當(dāng)考慮，但不必十分看重。為了反映各因素的重要程度，對每個因素u,i應(yīng)賦以一定的權(quán)重， 建立起對應(yīng)于的權(quán)重集A： nAa,1，a,2，a,n；并滿足a,i1 i=1假設(shè)我們根據(jù)問卷調(diào)

7、查等方式得知人們對反映企業(yè)資產(chǎn)運用效率的六個因素的權(quán)重分配分別為30，20，10，20，15，5。那么，對應(yīng)于的權(quán)重可記為：A0.3，0.2，0.1，0.2，0.15，0.053、建立評價集評價集是評價者對評價對象可能作出的各種總的評價結(jié)果組成的集合。用V表示：Vv,1，v,2，v,m其中v,j代表第j個評價結(jié)果，m為總的評價結(jié)果數(shù)。 模糊財務(wù)評價的目的就是在綜合考慮所有影響因素的基礎(chǔ)上，從評價集中選出一個最佳的評價結(jié)果。對資產(chǎn)運用效率的評價時，我們建立的評價集可設(shè)為： V好，較好，一般，較差，差4、進(jìn)行單因素模糊評價單獨從一個因素出發(fā)進(jìn)行評價，以確定評價對象對評價集V的隸屬程度，稱為單因素模

8、糊評價，設(shè)取因素集U中的第i個因素u,i進(jìn)行評價，對評價集V中第j個元素v,j的隸屬度為r,ij，則對u,i 的單因素評價可得到模糊集R,j：R,ir,i1，r,i2，r,im對所有單因素都分別進(jìn)行評價后，即可得矩陣： R,1r,11r,12r,1m R,2r,21r,22r,2m R R,nr,n1r,n2r,nm假設(shè)通過調(diào)查，評價者根據(jù)自己的把握度確定隸屬度，對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度有15的人認(rèn)為好，30的人認(rèn)為較好，25的人認(rèn)為一般，20的人認(rèn)為較差，10的人認(rèn)為差，則對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的評價可得到一個模糊集R,1：R,10.15，0.3，0.25，0.2，0.1同理，對固定資產(chǎn)周圍速度，總資

9、產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)速度，存貨周轉(zhuǎn)速度，其它資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的評價可依次設(shè)為：R,20.35，0.3，0.15，0.1，0.1R,30.15，0.2，0.4，0.2，0.05R,40.1，0.15，0.4，0.25，0.1R,50.15，0.3，0.4，0.1，0.05R,60.1，0.25，0.3，0.25，0.1由此，可得到一個模糊關(guān)系矩陣R： 0.150.30.250.20.1 0.350.30.150.10.1 0.150.20.4 0.20.05 R 0.1 0.150.40.250.1 0.150.3 0.40.1 0.05 0.1 0.250.30.250.15、進(jìn)行模糊綜合評價

10、單因素模糊評價僅反映一個因素對評價對象的影響，這是不夠完全的。我們的目的在于綜合考慮所有因素的影響，得出更合理的評價結(jié)果，這就要進(jìn)行模糊綜合評價。模糊綜合評價的數(shù)學(xué)模型可表為BAR則資產(chǎn)運用效率的評價結(jié)果為：BAR（0.2，0.3，0.25，0.2，0.1）B中的數(shù)字是這們得到的：它是將A中從左到右每個數(shù)與R中第j列（j1，2，3，4，5）從上到下相對應(yīng)位置的數(shù)相比較取小者，得到6個數(shù)，然后再取這6個數(shù)中最大者作為B中第j個數(shù)。 對B進(jìn)行歸一化0.2 0.3處理，0.20.30.250.20.11.05，B（，1.051.05 0.250.20.20.1，）（0.19，0.286，0.238，

11、0.19 1.051.051.051.05，0.095）該評價結(jié)果表明：認(rèn)為資產(chǎn)運用效率好的占19，較好的占28.6，一般的占23.8，較差的占19，差的占9.5。 根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中最大隸屬原則，屬于較好的隸屬度最大，故可以最后給出評語，該企業(yè)資產(chǎn)運用效率較好。三、模糊評價的意義1、科學(xué)性所謂模糊評價，就是對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞鞒鲆粋€總的評價。在我們?nèi)粘９ぷ髦?，無論是對階段性工作進(jìn)行考核總結(jié)，還是對職工的年度考核評優(yōu)等，都屬于評價的范疇。如果考慮的因素只有一個，評價就很簡單，只要給對象一個評價分?jǐn)?shù)，按分?jǐn)?shù)的高低就可以排出評判對象優(yōu)劣的次序。但是一個事物往往具有多種屬性，評價事物必須同時

12、考慮多種因素，這就是綜合評價的問題。由于財務(wù)評價內(nèi)容具有模糊性，且受多種因素的影響，因此，對財務(wù)評價，應(yīng)用模糊數(shù)學(xué)的方法，通過模糊變換進(jìn)行綜合評價，取得的實際效果將會更準(zhǔn)確、更科學(xué)。這是因為模糊數(shù)學(xué)雖然是研究和描述模糊現(xiàn)象的一種數(shù)學(xué)工具，但它本身是精確的，是用精確的數(shù)學(xué)方法去描述和研究模糊現(xiàn)象的。2、合理性模糊綜合評價是多因素識別和判決過程中經(jīng)常遇到的帶有普遍意義的問題。要對一客觀事物或現(xiàn)象進(jìn)行評價，如果考慮的因素是單一的，則稱為單因素評價，它是容易進(jìn)行的。但當(dāng)需要考慮的因素較多時，應(yīng)用模糊綜合評價則更合理。模糊綜合評價某一事物時，一般可以歸納為以下幾個步驟：建立因素集。將起作用的因素構(gòu)成因素

13、集，記為U，Uu,1，u,2，u,n。因素就是對象的各種屬性、性能。 在不同的場合，也稱為參數(shù)指標(biāo)或質(zhì)量指標(biāo)，它們綜合地反映對象的優(yōu)劣，人們可以根據(jù)這些因素給對象以評價。建立評價集。把對某一事物的評價結(jié)果分為若干個等級，將其稱為評價集，記為V，Vv,1，v,2，v,m通過對單因素評價，建立起U與V之間的單因素矩陣 r,11r,12 r,1m r,21r,22 r,2mR r,n1r,n2 r,nm（0r,ij1，i1，2n，j1，2m）確定權(quán)重分配A，進(jìn)行綜合評價。諸因素對事物的影響有所不同，反映出人們對事物評價時的“著眼點”不同，允許對每個因素賦予不同的權(quán)重則是合理的。權(quán)重集A可表為U上的一

14、個模糊子集，Aa,1 n，a,2，a,n，并規(guī)定a,i1。在得出與之后，則模i=1糊綜合評價為BAR，記Bb,1，b,2，b,m3、可操作性及廣泛的適用性。除對財務(wù)評價外，許多評估工作都可采用這一方法進(jìn)行。如對服務(wù)公司某商店進(jìn)行評估，為簡單起見，我們只考慮三個因素即服務(wù)態(tài)度、商品質(zhì)量、商品價格，并由此來組成因素集Uu,1 （服務(wù)態(tài)度），u,2（商品質(zhì)量），u,3（商品價格），我們可以找較多的顧客對各單項因素進(jìn)行評價，并要求評價集限定為Vv,1（很好），v,2（較好），v,3（較差），v,4（差）。 對服務(wù)態(tài)度設(shè)有20的人表示“很好”，70的人表示“較好”，10的人表示“較差”，沒有人表示“差”

15、則對該商店服務(wù)態(tài)度的評價得到的模糊集為,10.2，0.7，0.1，0。又假設(shè)商店商品質(zhì)量、商品價格的評價分別為,20，0.4，0.5，0.1和,30.2，0.3，0.4，0.1于是可以寫出矩陣 0.20.70.10R00.40.50.1 0.20.30.40.1不同的參評顧客對商店的三個因素所給予的權(quán)數(shù)也是不同的，設(shè)評估者對服務(wù)態(tài)度賦予的權(quán)數(shù)為0.2，商品質(zhì)量賦予的權(quán)數(shù)為0.5，價格賦予的權(quán)數(shù)為0.3，這些權(quán)數(shù)已滿足歸一化的要求（0.20.50.31），則權(quán)重集A0.2，0.5，0.3由此可得到評估者對該商店的綜合評價為BAR0.20.70.10（0.2，0.5，0.3） 00.40.50.1 0.20.30.40.1（0.2，0.4，0.5，0.1）這就是綜合評價的結(jié)果，根據(jù)最大隸屬原則，屬較差的隸屬度最大。因此可得出結(jié)論，該商店較差。通過以上事例可以說明，如果我們不去