簡(jiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)

1、簡(jiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；公司治理；內(nèi)部審計(jì)【論文摘要】文章立足于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系內(nèi)部審計(jì)的定位以及如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)出發(fā)分析內(nèi)部審計(jì)的作用以進(jìn)步公司治理系統(tǒng)的有效性隨著企業(yè)從傳統(tǒng)的工廠制到現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，作為公司治理根底的產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐漸明晰，通過(guò)持股、控股等方式形成的企業(yè)集團(tuán)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中面臨著各種內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊審計(jì)形式已無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)和開(kāi)展的需要，內(nèi)部審計(jì)逐漸以風(fēng)險(xiǎn)管理作為新的開(kāi)展方向，“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為主線，以公司治理為目的的審計(jì)新形式，在評(píng)價(jià)和幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要

2、的作用。一、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的內(nèi)涵(一)公司治理公司治理源于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)別離并由此所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，主要是解決“代理本錢、管理層的選擇與鼓勵(lì)等問(wèn)題。公司治理是現(xiàn)代公司制在決策、執(zhí)行、鼓勵(lì)和監(jiān)視約束方面的一種制度或機(jī)制，其本質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和其他利益相關(guān)者的利益。(二)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、各職能部門共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次經(jīng)營(yíng)部門，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。(三)內(nèi)部控制內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目的而提

3、供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、控制程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)視機(jī)制。建立內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)效率經(jīng)營(yíng)、防止舞弊，通過(guò)劃分職責(zé)，包括組織規(guī)劃、分工、受權(quán)審批、獨(dú)立負(fù)責(zé)制度，明確各部門、各崗位和員工職責(zé)、制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)現(xiàn)控制目的。二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體，關(guān)注企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)視和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、要求對(duì)特定領(lǐng)域進(jìn)展評(píng)價(jià)并提供其需要的信息，可以完善決策與進(jìn)步?jīng)Q策的科學(xué)性。咨詢那么是直接作為專家參謀參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中有其不可替

4、代的優(yōu)勢(shì)。(一)內(nèi)部審計(jì)職能定位優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多定位為隸屬于企業(yè)董事會(huì)等代表所有者利益的機(jī)構(gòu)，主要承受董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和考核，這使得內(nèi)部審計(jì)具有較高的工作獨(dú)立性、權(quán)威性，防止工作中受過(guò)度干預(yù)與利益影響，有利于提供更加及時(shí)、客觀、公正的信息，有效支持公司治理的安康運(yùn)作。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一局部、管理架構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié)，通常與經(jīng)營(yíng)者又存在一定的隸屬和匯報(bào)管理關(guān)系，并形成一定的親密聯(lián)絡(luò)、利益關(guān)聯(lián)，為內(nèi)部審計(jì)可以獲得經(jīng)營(yíng)層的理解和支持提供機(jī)制支持，有利于及時(shí)、順利獲得真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理信息。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際定位于公司治理構(gòu)造中的所有者和經(jīng)營(yíng)者環(huán)節(jié)的中間地帶，這

5、也有利于其發(fā)揮促進(jìn)公司治理構(gòu)造安康、順利運(yùn)轉(zhuǎn)的聯(lián)絡(luò)紐帶價(jià)值。(二)內(nèi)部審計(jì)組織關(guān)系優(yōu)勢(shì)1.內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部組織，熟悉本單位情況，容易發(fā)現(xiàn)本單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而可以更加及時(shí)提醒管理當(dāng)局注意薄弱點(diǎn)，控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部成員，利益同企業(yè)休戚相關(guān)，工作中更趨向于從企業(yè)利益和實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)實(shí)現(xiàn)公司治理目的、促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。2.內(nèi)部審計(jì)本身作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要組成局部，所開(kāi)展的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、有效性評(píng)審，是公司治理的核心內(nèi)容，有利于內(nèi)部審計(jì)工作成果與公司治理需要的自然匹配。三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、內(nèi)部控制、公司治理的關(guān)系(一

6、)開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)生存與開(kāi)展的根底包括公司治理領(lǐng)域、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)歷管理風(fēng)險(xiǎn)正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。(二)以內(nèi)部控制為主線的內(nèi)部審計(jì)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理，開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)視活動(dòng)作為再監(jiān)視活動(dòng)，在內(nèi)部控制根本要素內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)視的根底上，增加了目的設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，一起構(gòu)成了完好的風(fēng)險(xiǎn)管理的根本過(guò)程，強(qiáng)調(diào)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋決策層、經(jīng)營(yíng)層及所屬部門所有層次，從戰(zhàn)略高度把握內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，重點(diǎn)放在重要的風(fēng)險(xiǎn)上，審查貫穿組織范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供

7、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估等確證效勞，并向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等提供風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。四、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為主線，以公司治理為目的的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持全方位、全過(guò)程監(jiān)視，以內(nèi)部控制審計(jì)為主線，重點(diǎn)突出、動(dòng)態(tài)跟蹤，構(gòu)建事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的全過(guò)程審計(jì)工作格局，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)內(nèi)部控制影響。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系的形成是一個(gè)持續(xù)漸進(jìn)的過(guò)程，是制度建立與完善的過(guò)程，應(yīng)分三個(gè)階段進(jìn)展。(一)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系根本框架。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么一風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和?內(nèi)部控制整體框架?報(bào)告，控制的根底是建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)對(duì)流程的控制實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。即對(duì)采購(gòu)/銷售/消費(fèi)/物流/財(cái)務(wù)控制等整

8、體進(jìn)展把握與流程管理規(guī)劃，通過(guò)編制?內(nèi)控手冊(cè)?明確公司重要風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，提升實(shí)際管控才能。(二)測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性1.測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的效果性。通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否獲得了應(yīng)有的管理效果。效果性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。2測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性。通過(guò)搜集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和方法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查理解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的正確程度和完善程度以及假設(shè)干控制點(diǎn)進(jìn)展測(cè)試。通過(guò)對(duì)測(cè)試資料的分析，來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的健全程度。針對(duì)薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，提出改良措施。健

9、全性測(cè)試主要解決風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是否合理、充分，以及控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確。3.測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效性。通過(guò)對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查:控制點(diǎn)雖然有規(guī)定，卻沒(méi)有得到執(zhí)行或執(zhí)行不力;規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無(wú)法執(zhí)行。遵循性測(cè)試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。通過(guò)乒瞼控制體系的待續(xù)運(yùn)行、監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出改良要求，進(jìn)展流程再造，標(biāo)準(zhǔn)

10、制度建立，全面提升管理程度。目的是形成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的互動(dòng)機(jī)制，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理才能。(三)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，主要通過(guò)運(yùn)用詳細(xì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，采取一定的方式方法，對(duì)單位管理層或內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性以及內(nèi)控管理，風(fēng)險(xiǎn)防范，操作流程等制度、措施、程序執(zhí)行中的可行性、可控性和有效性進(jìn)展整體評(píng)價(jià)。一方面到達(dá)促進(jìn)內(nèi)部控制制度建立，強(qiáng)化內(nèi)部管理，有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，確保經(jīng)營(yíng)總體目的的實(shí)現(xiàn)，利用評(píng)審資料為指導(dǎo)正確決策提供可行的根據(jù);另一方面將評(píng)價(jià)結(jié)果納入年度業(yè)績(jī)考評(píng)范疇，以促進(jìn)執(zhí)行力和遵章自覺(jué)性的進(jìn)步。評(píng)價(jià)的根據(jù)是

11、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)那么;評(píng)價(jià)的根底是管理審計(jì)，是通過(guò)管理審計(jì)對(duì)單位績(jī)效指標(biāo)的真實(shí)性和預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程執(zhí)行的有效性等方面進(jìn)展績(jī)效和管理狀況的檢查、審核后，對(duì)其進(jìn)展的評(píng)價(jià)。這個(gè)評(píng)價(jià)必須圍繞單位的績(jī)效情況和管理情況進(jìn)展。評(píng)價(jià)應(yīng)把握好兩個(gè)方面:1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)展評(píng)價(jià);建立制度執(zhí)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系，對(duì)執(zhí)行制度和流程過(guò)程中的完好性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)。2評(píng)價(jià)原那么。(1)客觀性原那么。評(píng)價(jià)應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)，根據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)，采取寫(xiě)實(shí)、量化的方法，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)單位的管理情況。(2)全面性原那么。評(píng)價(jià)管理情況要全面，

12、既要涉及組織機(jī)構(gòu)管理、預(yù)算管理、決策管理，又要涉及內(nèi)部控制制度各環(huán)節(jié)的管理，要求既充分肯定好的方面，又要如實(shí)指出過(guò)失的方面。(3)針對(duì)性原那么。根據(jù)管理方面存在的實(shí)際問(wèn)題，找準(zhǔn)重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地增加分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容，增大點(diǎn)評(píng)力度，以引起被審計(jì)單位的重視，促進(jìn)被審計(jì)單位整改。(4)準(zhǔn)確性原那么。評(píng)價(jià)要以實(shí)定論，觀點(diǎn)鮮明，不能模棱兩可或任意修飾。(5)慎重性原那么。評(píng)價(jià)時(shí)要以穩(wěn)艦慎重的態(tài)度，采取寫(xiě)實(shí)的方法，不隨意定性，對(duì)未涉及或證據(jù)缺乏的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，超出管理審計(jì)范圍的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。(四)內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的完善1.內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。由于內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)本

13、企業(yè)管理熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，能對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織與個(gè)人違背政策、程序的文件作出糾正和處理，并以相對(duì)獨(dú)立的身份向管理層提出報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、保護(hù)資產(chǎn)的平安、實(shí)現(xiàn)守法經(jīng)營(yíng)等。同時(shí)，審查在詳細(xì)管理中各項(xiàng)控制制度的健全性和有效性，以提出實(shí)在可行的建議，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善管理，進(jìn)步效益。2.內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有力措施。公司所有者和經(jīng)營(yíng)者之間、經(jīng)營(yíng)者與下屬管理層之間存在委托代理關(guān)系，各主體間進(jìn)展溝通的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而內(nèi)部審計(jì)最有資格和才能審查、監(jiān)視以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為主的信息的真實(shí)性，從而緩解委托方和代理方之間信息不對(duì)稱的矛盾。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議和需要管理層注意的情況，以利于減少“逆向選擇和“道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。綜上所述，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線、以公司治理為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)其目的是完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的公司制衡機(jī)制，完善公司治理構(gòu)造。通過(guò)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，評(píng)估組織在特定領(lǐng)域遵守公司行為標(biāo)準(zhǔn)的情況，評(píng)估業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的充分性和整體目的的實(shí)現(xiàn)情況，到達(dá)防范組織風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊。通過(guò)持續(xù)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制提出改良要求，更新完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制手冊(cè)和評(píng)估手冊(cè)，引入新的風(fēng)險(xiǎn)管理方法及內(nèi)控手段，使內(nèi)部審計(jì)融入風(fēng)險(xiǎn)控制，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化，建立具備自我更新才能，