期末復習習題及答案第15章審計報告

1、第 15 章 習題復習思考題：第 1、5 題補充題：1杭州市中青會計師已于 2012 年 3 月 7 日完成對ABC是我國大型鋼鐵冶煉的會計師2011 年度會計報表的實地審計工作。ABC企業(yè)。按審計業(yè)務約定要求，審計應于 2012 年 3 月 16 日前提交。財務報表重要性水平為 50 萬。ABC3 月 12 日董事會決議批準了年度財務報表。資料一、在復核審訂工作底稿時，假定存在以下幾種情況：（1）70 萬應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序。（2）會計師認為應收賬款中的 17 萬元已成壞賬，ABC未接受調整。（3）ABC董事會決定，自 2011 年 1 月 1 日將所有技術進

2、步快，機械設備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會計報表附注中說明。（4）E 公司系ABC 公司于 2011 年 1 月 1 日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其 2011 年度會計報表反映的凈利潤為 3600 萬元。ABC 公司占 E 公司 45%的股權比例，對其財務和經營政策具有影響，故在 2011 年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益 1620 萬元。E 公司 2011 年度會計報表也未能審計。ABC其他會計師審計，中青會計師公司 2011 年度利潤總額 3000 萬，凈利潤 2400 萬。（5）XYZ 公司 2011 年 6 月狀告 ABC案已于 2012 年 2 月 17 日

3、完畢，ABC將向 XYZ 公司賠償 100 萬元。公司在 2011 年 12 月 31 日根據當時的情況計提了 30 萬的預計負債?？紤]到時間在 2012 年，ABC 公司準備在 2012 年度報表中處理，在 2011 年度會計報表中作出調整。資料二：如果只考慮第 1 種情況，3 月 9 日編制了以下審計、審 計。ABC全體股東：審計了后附的 ABC（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括 2011 年度的資產負債表，2011 年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)

4、定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和必要的控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的錯報。二、會計師的責任的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表審計意見按照中國會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國會計師審計準則要求遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在錯報獲取擔保。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計。選擇的審計錯報風險的評程序取決于會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表估。在進行風險評估時考慮與財務報表編制相關的控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對控制的有效性意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性

5、和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。相信，獲取的審計是充分、適當?shù)?，為審計意見提供了基礎。三、導致保留意見的事項ABC 公司 2011 年 12 月 31 日的應收賬款余額 70 萬元，占資產總額比例較大。由于 ABC公司未能提供。人地址，無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬎?、審計意見認為， ABC 公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 2011 年 12 月 31 日的財務狀況以及 2011 年度的經營成果和現(xiàn)金流量。中青會計師（蓋章）中國杭州市2012 年 3 月 9 日要求：（1）請分別針對上述每一情況，應何種類型的意見，

6、并說明理由。（2）結合審計，請相關錯誤之處。第二題(題目有修改，已用紅色標出。對于題目中的會計處理，請沿用 2006會計準則加以判斷)年后的2.Y 公司系公開的上市公司，假定ABC 會計師的 A 和 B會計師負責對其 2008 年度會計報表進行審計,2009 年 2 月 20 日完成外勤審計工定 Y 公司2008 年度財務于 2009 年 3 月 10 日經董事會批準，并于同日報送交易所。Y 公司審計的 2008 年度會計報表中的部分會計資料如下:項目資產總額股本資本公積-股本溢價法定盈余公積法定公益金未分配利潤利潤總額金額（萬元）420001500080002000100060003000凈

7、利潤2400A 和 B會計師確定 Y 公司 2008 年度會計報表層次的重要性水平為 300 萬元。Y 公司會計政策規(guī)定，根據的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，對應收款項（包括應收賬款和其他應收款）采用賬齡分析法計提壞賬準備，具體計提比例為：賬齡 1 年以內的（含 1 年，以下類推）,按其余額的 10%計提;賬齡 1-2 年的，按其余額的 30%計提;賬齡 2-3年的，按其余額的 50%計提;賬齡 3 年以上的，按其余額的 80%計提。經審計,A 和 B會計師發(fā)現(xiàn)Y 公司存在以下事項:（1）Y 公司應收D 公司貨款的賬面價值為 1400 萬元（賬面余額為 2000 萬元，相應的壞賬準備為 600 萬

8、元）,由于 D 公司無法償還貨款，經雙方協(xié)商后進行重組:D 公司以其1000 萬股普通股（每股面值為 1 元）抵償該項（不考慮相關稅費）,重組日為 2008年 8 月 1 日，此時市場價位 1.3 元。Y 公司據此于 2008 年 8 月 1 日作如下會計處理：借記“長期股權投資-D 公司”1000 萬元,、“壞賬準備”600 萬元、“營業(yè)外支出-重組損失”400 萬元，貸記“應收賬款-D 公司”2000 萬元，并擬對該重組事項在 2008 年度會計報表附注中按規(guī)定予以披露（D 公司 2008 年度經審計的凈利潤為 200 萬元，未實施利潤分配方案）。（2）E 公司系Y 公司于 2008 年

9、1 月 1 日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其 2008 年度會計報表反映的凈利潤為 3600 萬元。Y 公司占 E 公司 45%的股權比例，對其財務和經營政策具有影響，故在 2008 年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益 1620 萬元。E 公司 2008 年度會計報表（3）2008 年 12其他會計師審計，ABC 會計師也未能審計。與 F 公司協(xié)商,Y 公司以其擁有的一項專利權換取 F 公司一臺生產設備。Y 公司專利權的賬面價值和賬面余額均為 800 萬元，公允價值和計稅價格均為 900萬元營業(yè)稅稅率為 5%（不考慮教育費附加）;F 公司生產設備的賬面為 1000 萬元，已提折舊 100

10、 萬元，已提減值準備 60 萬元，公允價值為 840 萬元,F 公司另支付 60 萬元現(xiàn)金給 Y 公司。2008 年 12 月 31 日,Y 公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到 F 公司匯付的存款 60 萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢（安裝調試費用忽略不計）,于當日作如下會計處理：借記“固定資產”788.66 萬元、“存款”60 萬元，貸記“無形資產”800 萬元、“應交稅費-應交營業(yè)稅”45 萬元、“營業(yè)外收入-非貨幣益”3.66 萬元，并擬在 2008 年度會計報表附注中對該交易事項按規(guī)定予以披露。收（4）Y 公司 2008 年度審計后的凈利潤為-1000

11、萬元,2008 年 12 月31 日負債為 29600萬元，資產總額為 28400 萬元。A 和 B會計師經實施必要審計程序后認為，由于改進措施合理，Y 公司編制 2008 年度會計報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的。（5）A 和 B會計師在審計 Y 公司 2007 年度會計報表時，通過實施銷售的截止測試，發(fā)現(xiàn)Y 公司 2008 年 1 月主營業(yè)務收入和成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業(yè)務，在 2007 年 12 月已符合銷售收入確認條件，因此按有關規(guī)定建議作如下審計調整分錄：借記“應收賬款”1170 萬元，貸記“主營業(yè)務收入”1000 萬元、“應交稅金-應交（銷項稅額）”170 萬元;同時結

12、轉相應的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”900 萬元，貸記“存貨-甲產成品”900 萬元;并補提相應的壞賬準備，借記“資產減值損失-計提的壞賬準備”117 萬元，貸記“應收帳款壞賬準備”117 萬元。Y 公司接受審計調整建議，對 2007 年度會計報表予以調整，但未對 2007 年度的相關會計尚未收回。進行調整。該筆應收賬款在 2008 年 12 月 1 日（6）Y 公司為 G 公司向借款 3000 萬元提供信用擔保。2008 年 10 月,G 公司因經營嚴重虧損，進行，無力償還已到期的該筆借款。因此向，要求Y 公司承擔擔保連帶責任，支付本息 3200 萬元。Y 公司 2008 年末因無法合

13、理估計賠償金額，因此未計提負債。2009 年 2 月 5 日，終審勝訴，并于 2 月 15 日執(zhí)行完畢。考慮到無法向 G 公司追償,Y 公司在 2009 年 2 月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業(yè)外支出項目。對上述事項,Y 公司擬在 2008 年度會計報表附注中按規(guī)定予以披露。（7）2008 年 8 月,Y 公司與某公司簽訂牌兩種形式。合同，委托該公司承辦 Y 公司產品業(yè)務，包括電視和路邊合同約定：電視費用 360 萬元，時間為 2008 年 9 月;路邊費用為 600 萬元，展示時間為 2008 年 9 月至 2012 年 8 月共 4 年，若因故在展示期間中止，則退還未展示期間所分

14、擔的費用。Y 公司于 2008 年 8 月支付上述費用計 960 萬元，并且考慮到電視的受益期間難以準確界定，于當月將電視費與路邊費用一并計入長期待攤費用，在自 2008年 9 月起的 48 個月內平均攤入銷售費用,2008 年度共攤銷 80 萬元。要求:（1）如果不考慮重要性水平，針對上述第、第、第、第、第和第個事項，請分別回答A 和 B會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對 Y 公司 2008 年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）。（注意：一個問題一個問題的回答。同時，審計是對財務報表意見，因此，審計的調整分錄都是用

15、來調整報表的，因此，調整分錄的借貸方嚴格講不是會計分錄，而是報表上的具體項目名稱，所以報表項目中沒有的是不會出現(xiàn)在調整分錄中的，如會計科目中的以前年度損益調整，在報表中會最終體現(xiàn)在所有者權益中的“未分配利潤”項目的。）（2）如果考慮審計重要性水平，假定Y 公司分別只存在上述 7 個事項中的 1 個事項，并且只接受A 和 B條件的前提下，請分別由。會計師對第個事項審計處理建議（如果有）,在不考慮其它A 和 B會計師應出具何種類型的審計，并簡明理3、公開客戶。A 和 B的甲（以下簡稱甲公司）系 ABC 會計師的常年審計會計師負責對甲公司 208 年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為

16、 200 萬元。甲公司 208 年度財務于 209 年 4 月 20 日獲董事會批準，并于同日報送交易所。其他相關資料如下：資料一：甲公司審計的 208 年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額：萬元）資料二：在對甲公司的審計過程中，A 和 B會計師注意到下列事項：（1）208 年 1 月起，甲公司開始研發(fā) X 產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源的支持。截止 208 年 10 月 31 日，共發(fā)生研發(fā)支出 2700 萬元，其技成果應用研究費用900 萬元，生產前的模型設計和測試費用 1800 萬元。208 年 11 月 1 日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產

17、，并做如下會計處理：借記“無形資產”2700 萬元，貸記“研發(fā)支出，資本化支出”2700萬元；該無形資產的估計使用為 5 年，凈殘值為零，甲公司按直攤銷，并做如下會計處理借記“用”90 萬元，貸記“累記攤銷”90 萬元。（2）208 年 9 月 20 日，甲公司從乙公司采購一批汽車零，不含稅價格為 2000 萬元，稅率為 17%。由于甲公司發(fā)生財務，無法近期支付貨款，經與乙公司協(xié)商，于208 年 12 月 25 日實施重組；乙公司同意減免甲公司 1000 萬元，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應付賬款”2340 萬元，貸記“存款”1340 萬元，貸記“營業(yè)外收

18、入在問題，因此沒有財務報表附注中披露該項重組收益”1000 萬元。甲公司認為持續(xù)經營不存重組。(3)208 年10 月25 日,甲公司為某高新技術項目的申請配套,同時申報財政貼息.根據與簽訂的協(xié)議期限自 208 年 11 月 1 日至 209 年 10 月 31 日,金額為 20 000 萬元，年利率為 6%。208 年 11 月 1 日,萬元，甲公司于當日收到該筆,并做如下會計處理:借記“部門批準撥付貼息600存款”600 萬元，貸記“營業(yè)外收入”600 萬元。（4）208 年 12 月，甲公司購入 500 萬元儀表。209 年 1 月 7 日，甲公司水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對 208 年度財務報表做如下調整：借記“資產減值損失”500 萬元，貸記“存貨存貨跌價準備”500 萬元。（5）208 年 12 月 25 日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司 40%股權以 28000 萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為 19000 萬元、評估價值為 28000萬元。208 年 12 月 27 日，甲公司收到全部股權轉