第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件 (2)

1、回主目錄本章內(nèi)容提示 本章主要介紹籌集資金、供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程、利潤(rùn)形成與分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。2本章內(nèi)容提示本章結(jié)構(gòu)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算回主目錄3第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集需要設(shè)置的主要賬戶資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 工業(yè)企業(yè)籌資渠道主要有兩條：一是吸收所有者權(quán)益性投資，形成企業(yè)實(shí)收資本；二是向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，形成企業(yè)負(fù)債 。 4一、資金籌集需要設(shè)置的主要賬戶 企業(yè)為了對(duì)資金籌集業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，需要設(shè)置和運(yùn)用“實(shí)收資本”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、

2、“固定資產(chǎn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。5“實(shí)收資本”賬戶 實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本。 實(shí)收資本依法減資減少的注冊(cè)資本收到投資者投入資本余額：實(shí)收資本結(jié)存金額 該賬戶按投資主體設(shè)置明細(xì)賬。 6“短期借款”賬戶 短期借款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 短期借款歸還的短期借款本金借入的短期借款本金余額：尚未歸還的借款 該賬戶按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 7“長(zhǎng)期借款”賬戶 長(zhǎng)期借款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。 長(zhǎng)期借款歸還的借款借入的借

3、款余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款 該賬戶按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 8“固定資產(chǎn)”賬戶 固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 該賬戶按固定資產(chǎn)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 9“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集和使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額 該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 10“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。 預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)提應(yīng)有本期

4、負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用余額：已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用余額：應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用11二、資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 下面以博文公司2005年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。12【例1】收到國(guó)家投入的資金200 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本國(guó)家資本金 200 00013【例2】公司收到東方公司投入的全新設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)投資雙方確認(rèn)其價(jià)值為50 000元。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本法人資本金 50 00014【例3】由于季節(jié)性生產(chǎn)需要儲(chǔ)備材料物資，公司向銀行借入為期6個(gè)月，年利率12的銀行借款30 000元，到期一次還本付息。所得借款存入銀行

5、。 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 00015【例4】公司為了進(jìn)行固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，向銀行申請(qǐng)一筆五年期借款，經(jīng)銀行同意取得借款100 000元，年利率10，到期一次還本付息。所得借款存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：長(zhǎng)期借款 100 00016【例5】公司以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 17【例6】公司預(yù)提本月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息800元（該借款于2005年9月30日借入，本金80 000元，期限3個(gè)月，年利率12，到期一次還本付息）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：預(yù)提費(fèi)用 80018【例7】公司三個(gè)月前

6、借入的短期借款到期，歸還借款本金80 000元和3個(gè)月利息2 400元（已按月預(yù)提）。 借：短期借款 80 000 預(yù)提費(fèi)用 2 400 貸：銀行存款 82 40019【例8】公司兩年前借入的一筆長(zhǎng)期借款到期，以銀行存款償還借款60 000元。借：長(zhǎng)期借款 60 000 貸：銀行存款 60 00020【例9】公司購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)27 000元，運(yùn)雜費(fèi)2 500元，包裝費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款 30 00021第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 供應(yīng)過(guò)程核算的主要內(nèi)容：(1)材料

7、采購(gòu)成本的歸集和分配；(2)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)；(3)材料驗(yàn)收入庫(kù)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本；(4)與供應(yīng)單位之間辦理款項(xiàng)結(jié)算。 物資采購(gòu)成本的計(jì)算22一、供應(yīng)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶 企業(yè)為了對(duì)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，需要設(shè)置和運(yùn)用“材料采購(gòu)”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶23“材料采購(gòu)”賬戶 材料采購(gòu)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 材料采購(gòu)?fù)赓?gòu)材料物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本余額：在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本 該賬戶按購(gòu)入材料物資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬

8、。 24“原材料”賬戶 原材料屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)企業(yè)庫(kù)存的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本 。 原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本發(fā)出及減少材料的成本余額:庫(kù)存材料的成本 該賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 25“應(yīng)付賬款”賬戶 應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng) 。 應(yīng)付賬款歸還供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)余額：尚未償還的款項(xiàng) 該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。 26“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 應(yīng)付票據(jù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票 。 應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期支付的金額開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的金額 余額：尚未到期的商業(yè)匯

9、票的金額 27“預(yù)付賬款”賬戶 預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)收到所購(gòu)貨物沖減的預(yù)付款項(xiàng)余額：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 該賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 供應(yīng)單位退回的多付款項(xiàng)余額：尚未收到所購(gòu)貨物的預(yù)付款項(xiàng)28“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，如增值稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等 。 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的稅費(fèi) 計(jì)算的各種應(yīng)交納的稅費(fèi) 該賬戶按稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 余額：多交的稅費(fèi) 余額：尚未交納的稅費(fèi)29“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶用于核算企業(yè)

10、在銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物情況下應(yīng)繳納的增值稅。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅支付給供應(yīng)單位的進(jìn)項(xiàng)稅額向購(gòu)貨單位收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅向稅務(wù)部門(mén)交納的增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅30二、材料采購(gòu)成本的計(jì)算1.材料采購(gòu)成本的內(nèi)容2.材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法311、材料采購(gòu)成本的計(jì)算（1）買(mǎi)價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開(kāi)列的貨款金額；（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；（5）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。322、材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法直接記入所購(gòu)材料的成本材料買(mǎi)價(jià)直接記入材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)費(fèi)用購(gòu)入幾種材料采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配記入各材料

11、采購(gòu)成本購(gòu)入一種材料33 以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)費(fèi)用分配的計(jì)算過(guò)程如下:（1）計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用分配率；（2）計(jì)算每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用分配率所購(gòu)物資的總重量應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用總額該種材料的重量34三、供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及采購(gòu)成本的計(jì)算。 35【例10】公司向柳江工廠購(gòu)買(mǎi)材料，收到柳江工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上列明購(gòu)入甲材料5000千克，單價(jià)4元，價(jià)款20 000元，增值稅額為3 400元；購(gòu)入乙材料4000千克，單價(jià)10元，價(jià)款40 000元，增值稅

12、額為6 800元；價(jià)稅合計(jì)70 200元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 借：材料采購(gòu)甲材料 20 000 乙材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200 貸：銀行存款 70 20036【例11】公司以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)900元，按重量進(jìn)行分配。 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)0.15000500（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)0.14000400（元）借：材料采購(gòu)甲材料 500 乙材料 400 貸：銀行存款 900運(yùn)雜費(fèi)分配率500040009000.1（元/千克）37【例12】根據(jù)合同規(guī)定本公司以銀行存款11 700元向桂山工廠預(yù)付購(gòu)買(mǎi)乙材料款項(xiàng)。 借：預(yù)付賬款桂山工廠 11

13、700 貸：銀行存款 11 70038【例13】本公司向東方工廠購(gòu)買(mǎi)甲材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價(jià)4元，價(jià)款12 000元；增值稅額2 040元；東方工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款尚未支付。 借：材料采購(gòu)甲材料 12 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040 貸：應(yīng)付賬款東方工廠 14 34039【例14】本公司向南方工廠購(gòu)入丙材料10000千克，單價(jià)8元，價(jià)款80 000元，增值稅額為13 600元；價(jià)稅合計(jì)93 600元。簽發(fā)一張商業(yè)匯票承付，票據(jù)期限3個(gè)月。 借：材料采購(gòu)丙材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 93 60040

14、【例15】從桂山工廠購(gòu)入的乙材料已到，專(zhuān)用發(fā)票注明乙材料1000千克，單價(jià)10元，價(jià)款10 000元；增值稅額1 700元；價(jià)稅合計(jì)為11 700元。另用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)100元。 借：材料采購(gòu)乙材料 10 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：預(yù)付賬款桂山工廠 11 700 庫(kù)存現(xiàn)金 10041【例16】本公司以銀行存款償還前欠東方工廠的貨款。 借：應(yīng)付賬款東方工廠 14 340 貸：銀行存款 14 34042【例17】月末，本月購(gòu)入甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。 借：原材料甲材料 32 800 乙材料 50 500 貸：材料采購(gòu)甲材料 32 800 乙材料

15、50 500 材料采購(gòu)成本計(jì)算表項(xiàng) 目甲材料（8000千克）乙材料（5000千克）總成本單位成本總成本單位成本買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用32 0008004.000.10 50 00050010.000.10物資采購(gòu)成本32 8004.1050 50010.1043第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容:(1)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的歸集和分配；(2)人工費(fèi)用的結(jié)算；(3)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提；(4)期間費(fèi)用的確認(rèn)；(5)產(chǎn)品完工入庫(kù)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本等。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算44一、生產(chǎn)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶 企業(yè)為了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，需要

16、設(shè)置和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”和“待攤費(fèi)用”等賬戶。45“生產(chǎn)成本”賬戶 生產(chǎn)成本屬于成本類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)成本本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用 完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 該賬戶一般設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶。46“制造費(fèi)用”賬戶 制造費(fèi)用屬于成本類(lèi)賬戶，用來(lái)歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 制造費(fèi)用本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用 分配結(jié)轉(zhuǎn)的由各成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 該賬戶按不同車(chē)

17、間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 47“管理費(fèi)用”賬戶 管理費(fèi)用屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)為組織和管理本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的、應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。 管理費(fèi)用本期發(fā)生的各種管理費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額 該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 48“庫(kù)存商品”賬戶 庫(kù)存商品屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。 庫(kù)存商品完工入庫(kù)商品的生產(chǎn)成本 發(fā)出商品的生產(chǎn)成本 余額：庫(kù)存商品的生產(chǎn)成本 該賬戶按庫(kù)存商品的品種及規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 49“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算指企業(yè)為獲得職工提供的服

18、務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付或使用的薪酬數(shù)額應(yīng)付職工薪酬總額余額：應(yīng)付未付的職工薪酬50“累計(jì)折舊”賬戶 “累計(jì)折舊”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而計(jì)提的折舊價(jià)值。 累計(jì)折舊減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額 按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊 51“待攤費(fèi)用”賬戶 “待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。 待攤費(fèi)用已支付或發(fā)生的待攤費(fèi)用的數(shù)額 分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用數(shù)額 余額：尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用 52二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，是指按照不同的成本計(jì)算對(duì)

19、象，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，從而計(jì)算出每一成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。 1.確定成本計(jì)算對(duì)象2.確定成本項(xiàng)目3.按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對(duì)象內(nèi)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用4.在完工品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用531、確定成本計(jì)算對(duì)象品種法A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品542、確定成本項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、包裝物等。 直接材料企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及根據(jù)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計(jì)提的福利費(fèi)。直接人工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 制造費(fèi)用553、按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對(duì)象內(nèi)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用按成本計(jì)算對(duì)象分別歸集直接材料直接人

20、工通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶歸集，期末選擇適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)在成本計(jì)算對(duì)象之間分配制造費(fèi)用56 以生產(chǎn)工人工資作為分配標(biāo)準(zhǔn)，制造費(fèi)用分配的計(jì)算過(guò)程如下:（1）計(jì)算制造費(fèi)用分配率；（2）計(jì)算每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率生產(chǎn)工人工資總額制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資574、在完工品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用 月末有在產(chǎn)品的，各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用總額還需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。然后根據(jù)完工產(chǎn)品的總成本除以該產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量，計(jì)算單位產(chǎn)品成本。58三、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

21、的會(huì)計(jì)處理及生產(chǎn)成本的計(jì)算。 59【例18】公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表。用 途甲 材 料乙 材 料金額合計(jì)數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額A產(chǎn)品30004.1012 300200010.1020 20032 500B產(chǎn)品20004.108 200200010.1020 20028 400車(chē)間一般耗用10004.104 1004 100管理部門(mén)耗用 20010.102 0202 020合 計(jì)600024 600420042 42067 02060借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 32 500 B產(chǎn)品 28 400 制造費(fèi)用 4 100 管理費(fèi)用 2 020 貸：原材料甲材料 24 600 乙材料 4

22、2 42061【例19】根據(jù)人事及其他相關(guān)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)匯總，本月應(yīng)付職工工資如下表 。項(xiàng) 目金 額 生產(chǎn)工人工資40 000 其中：A產(chǎn)品工人工資20 000 B產(chǎn)品工人工資 20 000 車(chē)間管理人員工資5 000 行政管理人員工資5 000 合 計(jì)50 00062借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 B產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資薪酬50 00063【例20】公司通過(guò)銀行發(fā)放本月職工工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資薪酬50 000 貸：銀行存款 50 00064【例21】公司按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 800

23、B產(chǎn)品 2 800 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 7 00065【例22】用現(xiàn)金760元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，其中：生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用460元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用300元。借：制造費(fèi)用 460 管理費(fèi)用 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 76066【例23】生產(chǎn)車(chē)間租入設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付半年的租金3 600元。 借：待攤費(fèi)用 3 600 貸：銀行存款 3 60067【例24】月末，攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。借：制造費(fèi)用 600 貸：待攤費(fèi)用 60068【例25】公司按計(jì)劃預(yù)提生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用640元。 借：制造費(fèi)用 640 貸：預(yù)提費(fèi)用 64069【例26】公司計(jì)提本月固定

24、資產(chǎn)折舊7 800元。其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊4 500元；行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊3 300元 。借：制造費(fèi)用 4 500 管理費(fèi)用 3 300 貸：累計(jì)折舊 7 80070【例27】職工報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥費(fèi)780元，以現(xiàn)金支付。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 780 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 78071【例28】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)330元。借：管理費(fèi)用 330 貸：銀行存款 33072【例29】月末，按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8 000 B產(chǎn)品 8 000 貸：制造費(fèi)用 16 000A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用0.4200008000（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用0.4200008

25、000（元）制造費(fèi)用分配率2000020000160000.4（元）73【例30】本月A產(chǎn)品2000件全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。B產(chǎn)品尚未制造完工。A、B兩種產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料見(jiàn)下表。產(chǎn)品名稱(chēng)直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)AB14009004002700合計(jì)1400900400270074借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 66 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 66 000產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表項(xiàng) 目A產(chǎn)品（2000件）總 成 本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 33 90023 7008 40016.9511.854.20產(chǎn)品生產(chǎn)成本66 00033.0075第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算銷(xiāo)售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

26、務(wù)的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售過(guò)程會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容：(1)確認(rèn)銷(xiāo)售收入；(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；(3)計(jì)算銷(xiāo)售稅金；(4)確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用及對(duì)其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行核算。 銷(xiāo)售過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶76一、銷(xiāo)售過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶 企業(yè)為了對(duì)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，需要設(shè)置和運(yùn)用 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用” 、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。77“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入 。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該賬戶

27、按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 78“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額 該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 79“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi) 。營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)算的應(yīng)由經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額該賬戶按業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 80“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶 銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)

28、程中發(fā)生的各種費(fèi)用 。銷(xiāo)售費(fèi)用本期發(fā)生的各種銷(xiāo)售費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額 該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬81“應(yīng)收賬款 ”賬戶 應(yīng)收賬款賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)實(shí)際收回的款項(xiàng) 余額：尚未收回的應(yīng)收賬款該賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。82“應(yīng)收票據(jù) ”賬戶 應(yīng)收票據(jù)賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票的金額 到期收回的金額 余額：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額該賬戶按開(kāi)出、承兌匯票單位設(shè)置明細(xì)賬。83“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 其他業(yè)務(wù)

29、收入賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入 。其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 84“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 其他業(yè)務(wù)成本賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出 。其他業(yè)務(wù)成本本期其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額 該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 85二、銷(xiāo)售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及采購(gòu)成本的計(jì)算。 86【例31】公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，每件

30、售價(jià)100元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅額為17 000元，價(jià)稅合計(jì)117 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到存入銀行。借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 00087【例32】公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品600件，每件售價(jià)100元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅額為10 200元，價(jià)稅合計(jì)70 200元，以現(xiàn)金支付代墊運(yùn)費(fèi)200元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到 。借：應(yīng)收賬款 70 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10 200 庫(kù)存現(xiàn)金 20088【例33】公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，每件售價(jià)100元，適

31、用的增值稅稅率為17%，增值稅額為6 800元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù) 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 80089【例34】企業(yè)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，適用的消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 60 00090【例35】企業(yè)以現(xiàn)金支付已銷(xiāo)產(chǎn)品的裝卸費(fèi)200元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20091【例36】企業(yè)以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告費(fèi)3 000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 00092【例37】企業(yè)售出甲材料5

32、00千克，價(jià)款5 000元，增值稅額850元，價(jià)稅合計(jì)5 850元，已收到存入銀行。 借：銀行存款 5 850 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85093【例38】結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品2000件的實(shí)際成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 66 000 貸：庫(kù)存商品 66 00094【例39】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本2 050元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 050 貸：原材料 2 05095第五節(jié) 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配核算需要設(shè)置的主要賬戶利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容主要有：準(zhǔn)確核算企業(yè)利潤(rùn)（或虧損）；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用；對(duì)利潤(rùn)分配過(guò)程

33、及未分配利潤(rùn)進(jìn)行核算。96一、利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配需要設(shè)置的主要賬戶 為了對(duì)利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，除本章前面介紹的賬戶外，企業(yè)還需要設(shè)置和運(yùn)用“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”和“應(yīng)付股利”等賬戶。97“投資收益 ”賬戶 投資收益賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 投資收益對(duì)外投資發(fā)生的投資損失對(duì)外投資取得的投資收益期末投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)” 期末投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)” 該賬戶按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 98“營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶 營(yíng)業(yè)外收入賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)

34、活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入 。營(yíng)業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入 該賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 99“營(yíng)業(yè)外支出 ”賬戶 營(yíng)業(yè)外支出賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出 。營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出 該賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 100“所得稅費(fèi)用”賬戶 所得稅費(fèi)用賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用 。所得稅費(fèi)用企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納所得稅額 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額101“本年利潤(rùn)”賬戶 本年利潤(rùn)賬戶屬于利潤(rùn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在每

35、一年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。102本年利潤(rùn)期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”（投資凈損失）、“營(yíng)業(yè)外支出”以及“所得稅費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”（投資凈收益）以及“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額111月末余額：累計(jì)發(fā)生的凈虧損111月末余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年末，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶 年末，將本年發(fā)生的凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶 103“利潤(rùn)分配 ”賬戶 利潤(rùn)分配賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年利潤(rùn)分配（或彌補(bǔ)虧損）后的余額。利潤(rùn)分配期初余額：以前年度未彌補(bǔ)的虧損年末，從“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈虧損分配的利潤(rùn)期初余額：以前年度未分配的利潤(rùn)年末，從“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損余額：未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額余額：未分配利潤(rùn)數(shù)額104“盈余公積”賬戶 盈余公積賬戶屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金及其使用情況。盈余公積用以彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的數(shù)額從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積數(shù)額余額：盈余公積的結(jié)存數(shù) 105“應(yīng)付股利”賬戶 應(yīng)付股利賬戶屬于負(fù)債類(lèi)