淺論當(dāng)代環(huán)境會計

1、淺論當(dāng)代環(huán)境會計環(huán)境會計是上個世紀(jì)末興起的一個會計問題。我國直到八十年代末才引進(jìn)環(huán)境會計的理論，對環(huán)境會計的研究還不夠深入。而我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略的提出，又急需企業(yè)披露環(huán)境會計信息，以促進(jìn)環(huán)境的改善，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)進(jìn)展。本文就從環(huán)境會計的進(jìn)展歷程以及將來的進(jìn)展方向兩方面展開論述。一、環(huán)境會計的進(jìn)展環(huán)境會計，又稱為綠色會計，是指將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算，以有關(guān)的環(huán)境、會計法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，采納多元化的計量手段與屬性，正確核算評估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會及環(huán)境效益，并向利益相關(guān)者提供企業(yè)環(huán)境信息的現(xiàn)代會計學(xué)分支，使環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)交叉滲透而形成的一門新的應(yīng)用科學(xué)。世

2、界范圍內(nèi)，環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)70時代，以1971年比蒙斯的操縱污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林的污染的會計問題為代表。其后，西方各國會計理論界將環(huán)境問題與會計理論相結(jié)合，著手研究環(huán)境會計和環(huán)境報告，并形成了一些初步的理論框架。1990年RobGrny的報告會計工作的綠化，作為環(huán)境會計研究的一個里程碑，標(biāo)志著環(huán)境會計研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。1992年，“世界治理與進(jìn)展”GJ首腦會議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件，由此掀起了世界性的環(huán)境會計研究高潮。為了回應(yīng)外部利益關(guān)系人的關(guān)注，美國環(huán)保署(USEP)于1992年啟動了環(huán)境會計項目，該項目的任務(wù)是鼓舞并促使企業(yè)了解環(huán)境

3、成本計算技術(shù)、資本預(yù)算和產(chǎn)品決策，幫助經(jīng)理人員對備選的污染預(yù)防方案進(jìn)行投資評估。2000年，USEP在綠色股利一企業(yè)環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績的關(guān)系中提出了推行環(huán)境戰(zhàn)略以增加企業(yè)價值的建議，并設(shè)計了全部成本評價法(TCM)。該組織還研究了T&T的綠色會計的實施經(jīng)驗和五家大型石油化工企業(yè)等大量的案例。此外，USEP還提出了或有環(huán)境義務(wù)的貨幣價值決定技術(shù)，以及可用于改進(jìn)環(huán)境的P2FINNCE軟件等等。另外，許多GJ也在政府的推動下對環(huán)境會計開始進(jìn)行研究和實踐，如：德國聯(lián)邦環(huán)境部(BMU)和聯(lián)邦環(huán)境局(UB)在1996年頒布了一套環(huán)境會計的手冊，強(qiáng)調(diào)環(huán)境成本的分配問題；聯(lián)合國專家工作組也一直致力于推動環(huán)境會

4、計在國際范圍內(nèi)的進(jìn)展和普及，并在20XX年4月的聯(lián)合國可持續(xù)進(jìn)展委員會上做了“決策所需要的信息”的報告。西方歷年來的研究成果十分豐碩。從宏觀角度上看，環(huán)境會計建立了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)(systemofintegrtedenvironmentlndeconomicccounting，SEE)，聯(lián)合國統(tǒng)計司(UNSD)公布了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算的文件；從微觀角度上看，環(huán)境成本是環(huán)境會計研究的重點，大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)同環(huán)境導(dǎo)致的成本分為外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本。外部環(huán)境成本的內(nèi)部化研究也取得了一定的成績，如：調(diào)整價格和成本；準(zhǔn)許的污染投入、產(chǎn)出或廢棄產(chǎn)品數(shù)量的操縱；“最佳可用技術(shù)”對生產(chǎn)工序進(jìn)行的

5、操縱等。奧利（ORIGIN，1993）以及安大略?海德利爾（ONTRIOHY-DRO）已經(jīng)開始進(jìn)行一系列的試驗，取得了一定的經(jīng)驗。對于環(huán)境成本的跟蹤和分配除已成熟的生命周期評價法、單獨計算法、直接成本法、分步成本法和作業(yè)成本計算與治理法之外，STEFNSCHHERGGER和ROGERBURRITF（史迪芬?肖特嘉和羅杰?布里特）還設(shè)想以材料和能源流為主線，以經(jīng)濟(jì)生態(tài)效益為導(dǎo)向構(gòu)造材料流導(dǎo)向的作業(yè)成本法。投資評價的方法既有對傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值法進(jìn)行改進(jìn)的全部成本評價法（TC），也有多標(biāo)準(zhǔn)評價法（MC）,利益關(guān)系人價值分析法（SV）o業(yè)績評價則克服傳統(tǒng)評價只考慮財務(wù)指標(biāo)的缺點，采納環(huán)境系數(shù)、綜合計分卡等

6、方法。環(huán)境會計在企業(yè)治理中的重大作用更是被實例所證明。德國的波納特公司對在麥德黑的紡織廠導(dǎo)致的環(huán)境財務(wù)成本進(jìn)行了追溯，通過這項措施使波納特的環(huán)境污染降低了20，生產(chǎn)成本也降低了31-32，約等于幾百萬馬克。（資料來源：fritzler，1994）。但是，環(huán)境會計理論研究的實踐應(yīng)用仍有許多困難。大多數(shù)的公司不愿將環(huán)境成本納入決策之中，在理論上環(huán)境成本的追溯、跟蹤、分配的合理性及可行性仍值得商榷。我國開展環(huán)境會計的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會計理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境會計理論體系。1994年我國政府制訂了ZG21世紀(jì)議程一一人口、資源

7、與環(huán)境白皮書，將可持續(xù)進(jìn)展確定為我國社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境協(xié)調(diào)進(jìn)展的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，大力進(jìn)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)，從而在客觀上要求我國建立環(huán)境會計體系，以確?？沙掷m(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略的實施和生態(tài)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要。二、環(huán)境會計的展望我國對環(huán)境會計的研究還不夠深入。而我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略的提出，又急需企業(yè)披露環(huán)境會計信息，以促進(jìn)環(huán)境的改善，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)進(jìn)展。怎樣彌補(bǔ)我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面的缺陷和差距，正確反映企業(yè)環(huán)境問題所產(chǎn)生的影響是我國環(huán)境會計生存與進(jìn)展所需要面臨的一個重要問題。（一）健全法律保障體系，使環(huán)境會計有法可依從世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的軌跡來看，許多發(fā)達(dá)GJ都經(jīng)歷了一個先污染，后治理的曲折進(jìn)展歷史，在

8、經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的同時付出了沉重的環(huán)境代價。為了防止這種社會進(jìn)展模式在我國重演，我國必須加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實施，就需要我們首先建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合可持續(xù)進(jìn)展的需要。建立健全法律保障體系，使環(huán)境會計有法可依是保證環(huán)境會計順利實施的重要環(huán)節(jié)。建立健全法律保障體系，首先是要完善和修改會計法，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用，這是將環(huán)境會計付諸實施的最強(qiáng)有力的手段。然后還要制定和完善會計準(zhǔn)則，將環(huán)境會計的內(nèi)容在信息披露過程中進(jìn)行具體要求，以促使各企事業(yè)單位對環(huán)境會計加以重視，并能防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。（二）社會各界以及政府部門要加強(qiáng)對環(huán)境會計的監(jiān)

9、督企業(yè)往往從自身利益出發(fā)，不能全面、如實地對環(huán)境會計進(jìn)行披露。社會各界以及政府部門對環(huán)境會計的監(jiān)督就顯得尤為重要。社會監(jiān)督包括社會公眾監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。社會公眾的監(jiān)督意識往往決定著媒體對企業(yè)的輿論導(dǎo)向，因此，盡管社會公眾對企業(yè)環(huán)境會計的監(jiān)督不具有法律效力，但是它的輿論力量是不可低估的，因此社會公眾提高自身的環(huán)境意識，進(jìn)而對企業(yè)環(huán)境會計的實施進(jìn)行監(jiān)督，是促使環(huán)境會計進(jìn)一步完善的重要環(huán)節(jié)。GJ機(jī)關(guān)和部分社會中介機(jī)構(gòu)對環(huán)境會計的監(jiān)督則主要體現(xiàn)在其專業(yè)性和效率性上。由會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)或GJ審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項環(huán)境審計，出具環(huán)境審計報告，是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計穩(wěn)步進(jìn)展的強(qiáng)有力的措施，可強(qiáng)化對

10、環(huán)境會計的再監(jiān)督，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露不斷完善，從而使環(huán)境會計這一學(xué)科本身也不斷地完善和進(jìn)展。（三）加強(qiáng)對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究目前，我國環(huán)境會計無論在理論上還是實務(wù)中都很不完善。究其原因，首先，環(huán)境會計的目標(biāo)還不是很明確。明確環(huán)境會計的目標(biāo)，是完善和進(jìn)展環(huán)境會計所需要解決的一項首要問題。其次，環(huán)境會計使用者的范圍較小。目前，環(huán)境會計的使用者往往只有政府機(jī)構(gòu)，他們依據(jù)企業(yè)所提供的環(huán)境會計信息進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定的制定以及對企業(yè)的獎懲等。但是其他的使用者還沒有意識到環(huán)境會計信息的重要性。要加強(qiáng)環(huán)境會計理論和方法的研究，需要我們積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實際情

11、況對環(huán)境會計理論和方法進(jìn)行研究，從而指導(dǎo)我國環(huán)境會計實踐工作。（四）加強(qiáng)對從事環(huán)境會計工作財會人員的培訓(xùn)要想大力進(jìn)展環(huán)境會計，必須具備高素養(yǎng)的人才隊伍。環(huán)境會計涉及到很多學(xué)科領(lǐng)域，屬于交叉型邊緣應(yīng)用性學(xué)科。這就要求從事此項工作的相關(guān)人員必須掌握多方面的知識和技能。對于人才的培養(yǎng)，我們可以從以下幾方面著手：首先對現(xiàn)有的財會人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)，使他們對環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)進(jìn)展知識有充分的認(rèn)識，提高其環(huán)保意識和經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏的觀念，增加環(huán)保知識的學(xué)習(xí)，適應(yīng)環(huán)境會計的工作崗位。其次，我們可以選擇專門的環(huán)境專業(yè)人才對財會人員進(jìn)行指導(dǎo)，使他們共同協(xié)作，來完成此項工作。第三，對于未來環(huán)境會計人才的培養(yǎng)，還可以從現(xiàn)行教育人手，在各種院校開設(shè)相關(guān)的專業(yè)，或者在現(xiàn)有的專業(yè)中加開相關(guān)的課程，這樣，我們可以直接培養(yǎng)高素養(yǎng)的環(huán)境會計人才，滿足社會的需求。（五）加強(qiáng)國際交流與協(xié)作我國環(huán)境會計的進(jìn)展較晚，而且進(jìn)展還比較緩慢。應(yīng)當(dāng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，建立一個符合我國國情的環(huán)境會計體系。但縱觀國際會計學(xué)界。目前對環(huán)境會計沒有