會計學(xué)原理第四章1-4節(jié)課件

1、第四章 借貸記賬法的應(yīng)用本章主要內(nèi)容1.工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)循環(huán)2.籌資業(yè)務(wù)的會計核算3.供應(yīng)過程的會計核算4.生產(chǎn)過程的會計核算5.銷售過程的會計核算6.財務(wù)成果形成的會計核算7.財務(wù)成果分配的會計核算第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會計核算一、籌資業(yè)務(wù)的含義與分類企業(yè)籌資業(yè)務(wù)是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑@取所需資金的活動 籌資渠道權(quán)益性籌資負(fù)債性籌資向銀行或其他金融機構(gòu)借款發(fā)行企業(yè)債券吸收直接投資發(fā)行股票二、所有者投入資本的核算注冊資本：企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額。（一）注冊資本和實收資本實收資本是指企

2、業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。當(dāng)投資者足額繳納資本之后，企業(yè)實收資本應(yīng)等于注冊資本。實收資本/股本：反映的是所有者享有的權(quán)益，用于核算投資者投入資本的增減變動及結(jié)果的賬戶。本賬戶應(yīng)按所有者（投資人）設(shè)置明細(xì)賬 （二）主要賬戶設(shè)置以現(xiàn)金或者銀行存款投資的，應(yīng)按實際收到的款項借記“銀行存款”，貸記“實收資本”；以實物形式投資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的估價，按雙方認(rèn)可的可接受的金額作為實際投資額入賬。 欣新公司于2010年12月2日收到投資者投入銀行存款600 000元，收到投資者投入機器設(shè)備50 000元，投入專利21 000元。（三）具體核算三、負(fù)債的核算（一）主要賬戶設(shè)置

3、短期借款：用于核算企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得的1年以內(nèi)（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款的增減變動及結(jié)果的賬戶 長期借款：用于核算企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得的1年以上（不含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款的增減變動及結(jié)果的賬戶 財務(wù)費用：用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，如利息費用、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費等應(yīng)付利息：用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，流動負(fù)債（二）具體核算1.短期借款的核算（1）借入資金的核算欣新公司于2010年11月1日，向銀行借入短期借款300 000元，用于資金周轉(zhuǎn)借款，年利率6% 。（2）利息費用的核算：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

4、，企業(yè)必須在每個會計期末確認(rèn)相關(guān)的費用和負(fù)債。 接上例，11月30日確認(rèn)當(dāng)月利息費用。 （3）歸還借款的核算12月1日，歸還以前借入的短期借款300 000元，支付利息1 500元。 2.長期借款的核算（1）借入資金的核算 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息費用的核算：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)必須在每個會計期末確認(rèn)相關(guān)的費用和負(fù)債 長期借款產(chǎn)生的利息根據(jù)償還方式的不同，分為分期（最長一年）償還和到期一次償還兩種，因此，其產(chǎn)生的利息負(fù)債可能是流動負(fù)債也可能是長期負(fù)債。分期償還的是流動負(fù)債，在“應(yīng)付利息”科目核算；到期一次償還的是長期負(fù)債，在“長期借款”中核算 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（分期

5、償還） 長期借款應(yīng)計利息（到期一次償還） （3）利息費用的支付到期一次償還的方式，平時不需要支付利息；分期償還的方式，到期需支付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）歸還借款的核算分期償還利息到期歸還本金 借：長期借款 應(yīng)付利息（最后一期利息） 貸：銀行存款 到期一次還本付息 借：長期借款本金 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 1.2009年1.1，欣新公司借入2年期的長期借款本金1 000 000元2.假設(shè)該公司采用到期一次償還利息的方式償還利息，利率為6%，則2009年12月31日計息的會計處理3.2010年12月31日，欣新公司對上述借款計息。4.2010年12月31日，欣新公司歸還銀行上述長期

6、借款本金 1 000 000元，利息120 000元。思考：如果是這筆借款是每年付期一次，該如何做會計處理？第三節(jié) 供應(yīng)過程的會計核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn) （二）主要賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)：用以核算現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原值和增減變動情況。該賬戶通常根據(jù)固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)賬 在建工程：用以核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的價值及安裝成本或者建造固定資產(chǎn)的成本 （三）具體核算1.購入固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時的實際成本及原始價值入賬，實際成本是指為購入某固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理必要的

7、支出。因此購入固定資產(chǎn)的成本包括買價、運雜費、包裝費、保險費、固定資產(chǎn)可以使用前的安裝費以及國家規(guī)定的相關(guān)稅金（不包括增值稅）。 （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算欣新公司于2010年12月4日，購入設(shè)備一臺，買價45 000元，增值稅7 650元，發(fā)生運輸費5000元，已經(jīng)驗收并交付使用，款項已付。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 借：在建工程 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪金酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 欣新公司于2010年11月8日用銀行存款購入一臺需要安裝

8、的生產(chǎn)用設(shè)備，買價2 000 000元，增值稅340 000，應(yīng)付本公司安裝人員工資13000元。2011年2月15日，該設(shè)備安裝完工，經(jīng)驗收交付使用。3.自行建造固定資產(chǎn)的核算以為建造某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要支出作為其入賬價值。因此自行建造固定資產(chǎn)的成本為建造固定資產(chǎn)所耗費的材料、人工費用等使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的支出借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購成本的確定企業(yè)的原材料包括企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔

9、助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。 材料采購的核算內(nèi)容為材料成本的核算，一般來說，材料的成本包括支付采購材料的貨款、運雜費、保險費、裝卸費、相關(guān)稅金（不包括增值稅）等。（二）主要賬戶設(shè)置在途物資：核算企業(yè)購入的尚未驗收入庫的材料、商品等物資的采購成本。該賬戶按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 原材料：核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本增減變動情況 。該賬戶按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶按照供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬戶。 應(yīng)付票據(jù)：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。

10、該賬戶按照供應(yīng)商和票據(jù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 預(yù)付賬款：核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶按照供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬戶 。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅：核算企業(yè)在購買材料或銷售商品過程中的增值稅. 該賬戶按照進(jìn)項稅額、銷項稅額等設(shè)置明細(xì)賬 。（二）具體核算1.購入原材料的核算企業(yè)購入原材料應(yīng)該按照實際成本入賬，即材料在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價、購入材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅等稅費、購入材料過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選等。 借：在途物資材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) （二）具體核算1

11、.購入原材料的核算企業(yè)購入原材料應(yīng)該按照實際成本入賬，即材料在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價、購入材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅等稅費、購入材料過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選等。 借：在途物資材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 例4-11：欣新公司于2009年12月17日向光華集團(tuán)購入甲材料價款200千克，共40 000元，乙材料100千克，共20 000元，增值稅10 200元，共向光華集團(tuán)承付70 200元。 例4-12：接上例，光華集團(tuán)代墊運輸費1 000元，欣新公司以銀行存款支付。 2.

12、原材料入庫的核算借：原材料材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：在途物資材料 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的會計核算一、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費用間接費用分配進(jìn)來的制造費用：企業(yè)車間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，如折舊費、辦公費、機物料消耗、管理人員的工資等。直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成或便于進(jìn)行生產(chǎn)而耗費的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力等直接人工：從事直接產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資，包括生產(chǎn)工人的基本工資、工資性獎金、各種工資性津貼和補貼，以及按照規(guī)定提取的職工福利費等總之，生產(chǎn)過程核算的主要目的是計算產(chǎn)品特別是完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本四、主要賬

13、戶設(shè)置生產(chǎn)成本：核算企業(yè)生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接費用和分配進(jìn)來的的間接費用。本科目應(yīng)按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬。 制造費用：核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。期末按一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末一般無余額。本賬戶應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬。管理費用：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。包括：廠部行

14、政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。該賬戶可以按照費用的類別設(shè)置明細(xì)賬。庫存商品：核算企業(yè)完工入庫的產(chǎn)成品的增加和減少的情況。該賬戶按照庫存商品的種類等設(shè)置明細(xì)賬戶。累計折舊：固定資產(chǎn)的備抵賬戶，核算固定資產(chǎn)累計損耗的價值五、材料費用的具體核算1.直接材料的核算生產(chǎn)車間領(lǐng)用用的直接用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的材料，材料費用應(yīng)該計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：原材料材料 領(lǐng)用材料時無法明確是該種材料是某種產(chǎn)品耗用的，可能是幾種產(chǎn)品共同耗用。這樣的材料領(lǐng)用通過“制造費用”的借方核

15、算。3.其它部門領(lǐng)用其他行政部門領(lǐng)用的材料不屬于產(chǎn)品生產(chǎn)，材料費用不能計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)該屬于期間費用。 2.間接材料的核算借：制造費用 貸：原材料材料 借：管理費用 銷售費用 貸：原材料材料 例4-14：欣新公司2009年12月31日，根據(jù)倉庫報來的原材料發(fā)出匯總表，分配原材料。表4-2 發(fā)出材料匯總表 單位：元六、人工費用的核算企業(yè)所發(fā)生的人工費用根據(jù)職工的情況分為計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的人工費用和期間費用的人工費用。 1.直接人工費用的核算直接人工，是指直接參加某種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利，直接計入其產(chǎn)品生產(chǎn)成本 。借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：應(yīng)付職工薪酬 2.間接人工費用的核算 間接人工費用，

16、是指車間內(nèi)的管理人員，他們負(fù)責(zé)生產(chǎn)的監(jiān)督和管理工作，間接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，該費用通過“制造費用”的借方核算。 借：制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 3.其他部門人工費用的核算 其他部門的員工不參于產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費用不能計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)該屬于期間費用。借：管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 例4-15：繼續(xù)以欣新公司為例，該公司2009年12月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄編制12月份的職工薪酬表如下所示：表4-3 職工薪酬分配表 2009年12月 單位：元 七、固定資產(chǎn)折舊的計算固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值，在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊。損耗的價值，轉(zhuǎn)移到相關(guān)的成本、費用中去。1.車間使用的

17、固定資產(chǎn)車間內(nèi)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的損耗屬于間接費用，通過“制造費用”的借方來核算， 借：制造費用 貸：累計折舊 2.其他部門使用的固定資產(chǎn)其他部門使用的固定資產(chǎn)由于沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)，因此發(fā)生的固定資產(chǎn)損耗不計入產(chǎn)品成本。 借：管理費用 銷售費用 貸：累計折舊 例4-15：繼續(xù)以欣新公司為例，2009年12月份按固定資產(chǎn)原價和規(guī)定的折舊率，計算本月車間固定資產(chǎn)計提的折舊額為50 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊額為10 000元。 八、制造費用的核算制造費用是產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。這些費用，企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬將它們歸集在一起，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。 例4-16：以現(xiàn)金購買車間辦公用品1 000元。例4-1