《稅務(wù)會(huì)計(jì)處理指南》課件 02 增值稅會(huì)計(jì)

1、一、增值稅制度根本內(nèi)容簡(jiǎn)略回憶 1、納稅人2、課稅范圍3、稅率4、稅額計(jì)算5、征收管理6、專用發(fā)票管理第二章 增值稅會(huì)計(jì)二、增值稅扣稅憑證及帳表設(shè)置一一般納稅人扣稅憑證和記賬依據(jù) (1)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購(gòu)進(jìn)貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。 (2)海關(guān)完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須繳納增值稅，企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。 (3)收購(gòu)憑證。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。 (4)貨物

2、運(yùn)輸發(fā)票。是指一般納稅企業(yè)外購(gòu)貨物,以及銷售應(yīng)稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 (代墊運(yùn)費(fèi)除外)所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。 如果一般納稅企業(yè)不能按規(guī)定取得上述扣稅憑證，那么購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只能計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的本錢。二會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 1、一般納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶 在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅和“未交增值稅兩個(gè)明細(xì)科目。也可以不設(shè)“未交增值稅明細(xì)科目。應(yīng)交增值稅下設(shè)置9個(gè)專欄，分別記在借方或貸方。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等九個(gè)專欄 未交增值稅 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅未交增值

3、稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借 方 1、進(jìn)項(xiàng)稅額 2、已交稅金 3、減免稅款 4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 5、轉(zhuǎn)出未交增值稅貸 方1、銷項(xiàng)稅額2、出口退稅3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、轉(zhuǎn)出多交增值稅 余額：尚未抵扣的增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅借 方1、企業(yè)上交以前月份未交增值稅2、轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅額貸 方1、轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交增值稅額 余額：多交的增值稅 余額：未交的增值稅 企業(yè)假設(shè)不設(shè)置“未交增值稅明細(xì)賬，那么：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借 方 1、進(jìn)項(xiàng)稅額 2、已交稅金 3、減免稅款 4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅

4、額期末余額： 尚未抵扣的稅額企業(yè)多交的稅額 貸 方1、銷項(xiàng)稅額2、出口退稅3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出期末余額：尚未交納的稅額2、小規(guī)模納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借 方實(shí)際上交增值稅貸 方應(yīng)交增值稅 余額： 多交增值稅余額：尚未上交或欠交的增值稅3、“增值稅檢查調(diào)整賬戶 根據(jù)國(guó)稅總局關(guān)于?增值稅日?；榉椒ǖ耐ㄖ?規(guī)定，增值稅納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅帳務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整專門賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 借 方： 貸 方： 調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額 調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額 調(diào)減賬面銷項(xiàng)稅額 調(diào)增賬面銷項(xiàng)稅額 調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

5、 0 0 三 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 1、一般納稅人增值稅帳簿設(shè)置 1 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬簿設(shè)置的兩種方法： 在“應(yīng)交增值稅二級(jí)賬下，按明細(xì)工程設(shè)置多欄式明細(xì)賬?？梢钥偫ǚ从乘忻骷?xì)工程的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，但帳頁(yè)長(zhǎng)，易發(fā)生串頁(yè)、串欄的記賬錯(cuò)誤。格式如下圖： 年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅額減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 將“進(jìn)項(xiàng)稅額、“銷項(xiàng)稅額等明細(xì)工程在“應(yīng)交稅費(fèi)賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算，月終時(shí)，應(yīng)將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶的借方或貸方，然后再將期末多交或未交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)

6、至“應(yīng)交稅金未交增值稅。格式如下圖 ： 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額明細(xì)帳年憑證號(hào)摘要入帳發(fā)票份數(shù)借 方貸 方借或 貸余額月日專用普通17%13%6%應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)帳年憑證號(hào)摘要入帳發(fā)票份數(shù)借 方貸 方借或貸余額月日專用普通17%13%7%6% 企業(yè)假設(shè)以某種外幣作為記賬本位幣，即按明細(xì)工程設(shè)專欄設(shè)賬，可參照第二種方法在借方、貸方、余額三欄的根底上，增設(shè)專欄，如表所示： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 年憑證帳號(hào)摘要借 方貸 方借或貸 余額月日人民幣匯率記帳本位幣人民幣匯率記 帳本位幣人民幣匯率記 帳本位幣 2 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅賬簿設(shè)置 可設(shè)借方、貸方、余額三欄式賬頁(yè)，如圖3所示： 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值

7、稅 年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日 3 “應(yīng)交增值稅明細(xì)賬與“未交增值稅明細(xì)賬合并設(shè)置 可以在一本賬上反映增值稅核算的全貌。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交、未交增值稅明細(xì)賬，如圖表所示： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交、未交增值稅明細(xì)賬年憑證號(hào)摘要應(yīng)交增值稅未交增值稅月日借 方貸 方借方余額借方貸方借或貸余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)入多交上交未交轉(zhuǎn)入未交2小規(guī)模納稅人增值稅帳簿設(shè)置年 憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日已交稅應(yīng)交稅借貸多交稅未交稅 三、進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 一進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1工業(yè)企業(yè)國(guó)

8、內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理2商業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理 進(jìn)價(jià)核算制的會(huì)計(jì)處理 售價(jià)核算制的會(huì)計(jì)處理3運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理5購(gòu)入水電進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 6購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理7購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理8購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺、毀損進(jìn)項(xiàng)稅額的處理2、進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3、投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理4、接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理5、委托加工、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理2、貨物發(fā)生非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理一進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1工業(yè)企

9、業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 假設(shè)材料入庫(kù)，款已付，收到發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，那么： 借：原材料等專用發(fā)票注明的價(jià)格 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 專用發(fā)票注明的稅金 貸：銀行存款等合計(jì)款發(fā)票未認(rèn)證前需要通過(guò)“待抵扣稅金帳戶處理. 例1：天華工廠為一般納稅人，某日購(gòu)入甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款24 000元，增值稅額為4 080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料甲材料 24 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 4 080 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 28 080專用發(fā)票通過(guò)認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4 080 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅

10、 4 080 取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，暫不符合抵扣條件的也可通過(guò)“待抵扣稅金待抵扣增值稅科目處理。專用發(fā)票未通過(guò)認(rèn)證，那么： 借：原材料 4 080 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 4 080例2、天華工廠向本市某工廠購(gòu)進(jìn)乙材料3 000千克，5元千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 550元(3000517)，材料入庫(kù)，發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。發(fā)票認(rèn)證后作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料乙材料 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 550 貸：銀行存款 17 550 2商業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理 批發(fā)企業(yè)進(jìn)價(jià)核算制的會(huì)計(jì)處理商品驗(yàn)收入庫(kù)前： 借：在途物資發(fā)票價(jià) 待抵扣稅金待抵扣增值稅發(fā)

11、票未認(rèn)證 貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)后： 借：庫(kù)存商品 貸：在途物資發(fā)票認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 例4、某批發(fā)企業(yè)從本市服裝廠購(gòu)進(jìn)女襯衣1 000件，88元件，增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款88000元，稅額14 960元，以轉(zhuǎn)賬支票付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：付款時(shí)，收到發(fā)票:借：在途物資襯衣 88 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 14 960 貸：銀行存款 102 960驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:庫(kù)存商品襯衣 88 000 貸：在途物資襯衣 88 000 發(fā)票認(rèn)證后；借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14 960 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 14 960 在“貨到單未到

12、的情況下，平時(shí)先不記賬。假設(shè)到月終結(jié)算時(shí)，憑證仍未到達(dá)，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)入賬， 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款 下月初再作相同的會(huì)計(jì)分錄用紅字沖回。 例5：某商業(yè)企業(yè)向外地某自行車廠購(gòu)入自行車400輛，400元輛，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款160000元，稅額27 200元。假設(shè)貨到單未到。作會(huì)計(jì)分錄如下：月終，每輛自行車按350元估價(jià)入賬： 借：庫(kù)存商品自行車 140 000 貸：應(yīng)付帳款XX自行車 140000下月初再用紅字沖回： 借：庫(kù)存商品自行車 140000 貸：應(yīng)付賬款X自行車廠 140000 當(dāng)托收承付結(jié)算憑證到達(dá)，并承付貨款 借：物資采購(gòu)XX自行車 160000 待抵扣稅金待抵扣增

13、值稅 27 200 貸：銀行存款 187 200同時(shí)： 借：庫(kù)存商品自行車 160 000 貸：物資采購(gòu) XX自行車 160000發(fā)票認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27 200 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 27 200商品零售企業(yè)售價(jià)核算制的會(huì)計(jì)處理在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí): 借:庫(kù)存商品(商品的售價(jià)(含稅)金額) 貸:在途物資等(商品的進(jìn)價(jià)(不含稅)金額) 商品進(jìn)銷差價(jià)(含稅零售價(jià)不含稅進(jìn)價(jià)) 借方 商品進(jìn)銷差價(jià)稅價(jià)差 貸方進(jìn)價(jià)大于零售價(jià)的差價(jià) 零售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額月終分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 售價(jià)調(diào)整時(shí)調(diào)高的差價(jià)售價(jià)調(diào)整時(shí)調(diào)低的售價(jià) 進(jìn)價(jià)大于售價(jià)的差額進(jìn)價(jià)小于售價(jià)的差額例6、某零售商業(yè)企業(yè)向

14、本市無(wú)線電廠購(gòu)入VCDl50臺(tái)，1 000元臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款150000元，稅額25 500元。設(shè)每臺(tái)VCD含稅售價(jià)1 560元，共234 000元。企業(yè)付款時(shí)：借：在途物資XX無(wú)線電V 150 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 25 500 貸：銀行存款 175 500驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品XVCD 234 000 貸：在途物資_XX無(wú)線電廠 150 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 84 000發(fā)票認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25 500 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 25 5003運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 工業(yè)企業(yè)采購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)不含按運(yùn)費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅稅

15、額，計(jì)入物資采購(gòu)本錢中，商業(yè)企業(yè)那么直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。例7、天華工廠購(gòu)入甲材料4 000千克，發(fā)票注明價(jià)款24 000元，增值稅額為4 080元。支付運(yùn)雜費(fèi)2 800元(其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2 000元)，已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料甲材料 26 660 待抵扣稅金待抵扣增值稅 4 220 貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 30 880借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4 220 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 4 220例7、某商業(yè)零售企業(yè)向外地某酒廠購(gòu)入白酒100箱，專用發(fā)票注明：106元箱，價(jià)款10 600元，稅額1 802元；發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)690元，其中運(yùn)

16、費(fèi)發(fā)票金額600元，每箱含稅零售價(jià)162元，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款。作會(huì)計(jì)分錄如下： 開出商業(yè)承兌匯票承付貨款時(shí)： 借：在途物資XX酒廠 10 600 待抵扣稅金待抵扣增值稅 1 802 貸：應(yīng)付票據(jù) 12 402商品運(yùn)到支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 648 待抵扣稅金待抵扣增值稅 42 貸：銀行存款 690商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 含稅售價(jià)16210016 200(元)借：庫(kù)存商品 16 200 貸：在途物資xx酒廠 l0 600 商品進(jìn)銷差價(jià) 5 600發(fā)票認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 844 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 1 8444購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核算 核算時(shí):按有關(guān)憑

17、證上確定的買價(jià)或收購(gòu)金額含收購(gòu)企業(yè)向國(guó)家繳納的煙葉稅扣除13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)本錢；扣除的13%局部作為進(jìn)項(xiàng)稅額。 煙葉收購(gòu)金額，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額征稅。收購(gòu)金額計(jì)算公式如下：收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款(1+10%。煙葉稅的稅率為20%。 例8、某卷煙企業(yè)，10月份收購(gòu)煙葉價(jià)款100 000元。支付收購(gòu)款時(shí)：應(yīng)交煙葉稅=100 0001+10%20%=22 000元借：材料采購(gòu) 122 000 貸：銀行存款 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交煙葉稅 22 000抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)100 0001+10%+2200013% 借：原

18、材料煙葉 104 840 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17160 貸：材料采購(gòu) 122000 例9、A供銷公司收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款150萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。A公司會(huì)計(jì)處理如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)13萬(wàn)元 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品本錢=150萬(wàn)萬(wàn)=1305萬(wàn)元 借：庫(kù)存商品 1305000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額195000 貸：銀行存款 1500000 5購(gòu)入水電進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 例11、天華廠10月份收到電力公司開來(lái)的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電度表，所以，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的局部。10月份該企業(yè)用電總價(jià)20 000元，其

19、中：生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元，職工生活用電的電價(jià)是2 000元。電力公司開具的增值稅專用發(fā)票，電價(jià)20000元，稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。該企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，發(fā)工資時(shí)扣回，發(fā)票已認(rèn)證。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 18 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 060 應(yīng)付職工薪酬 2 340 貸：銀行存款 23 4006購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理 與購(gòu)進(jìn)存貨處理方法相同。借：在建工程需安裝 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程7購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 全部退貨包括未付款未作帳和已付款或未付款已作帳例14、天

20、華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證(驗(yàn)單付款)及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：收票付款時(shí)：借：在途物資甲材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：銀行存款 5 850 9月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)： 借：應(yīng)收賬款光明廠 5 800 貸：在途物資甲材料 5 000 銀行存款 800 9月20日收到銷貨方開來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)

21、： 借：銀行存款 6 650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收賬款光明廠 5 800 850局部退貨 例14、利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月8日收到大華紡織廠轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明布料的價(jià)款為10 000元，稅款為1 700元。利寧服裝廠憑票據(jù)以支付貨款。5月15日，利寧服裝廠收到布料并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)一批布料(價(jià)款2 000元)質(zhì)量存在問(wèn)題而要求退貨，并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)500元。5月20日收到大華紡織廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票。其會(huì)計(jì)分錄為： (1)收到增值稅專用發(fā)票并付款： 借：材料采購(gòu) 10 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 1 7

22、00 貸：銀行存款 11 700 (2)入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 8 000 貸：材料采購(gòu) 8 000 (3)將證明單轉(zhuǎn)交銷售方并退回不合格布料： 借：應(yīng)收賬款大華紡織 2 500 貸：材料采購(gòu) 2 000 銀行存款 500 (4)收到銷售方開來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)： 借：銀行存款 2 840 待抵扣稅金待抵扣增值稅 340 貸：應(yīng)收賬款大華紡織 2 500 (5)待專用發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 360 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 1 360進(jìn)貨折讓例15、此前采用托收承付結(jié)算方式(驗(yàn)單付款)購(gòu)進(jìn)的材料2 000千克，5元千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，材料驗(yàn)收

23、入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10。作會(huì)計(jì)分錄如下： 材料驗(yàn)收入庫(kù)，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方： 借：原材料 9 000 應(yīng)收賬款 1 000 貸：材料采購(gòu) 10000 收到銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的折讓金額紅字專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 1170 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170 貸：應(yīng)收賬款 1 0008購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺、毀損進(jìn)項(xiàng)稅額的處理運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣，合理?yè)p耗局部工業(yè)企業(yè)采購(gòu)本錢,商業(yè)企業(yè)計(jì)入銷售費(fèi)用科目核算。供給單位造成的短缺，假設(shè)對(duì)方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，那么短缺貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不得抵扣，需待補(bǔ)來(lái)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，方可再予以抵扣；假設(shè)

24、對(duì)方?jīng)Q定退賠貨款，應(yīng)視不同情況比照銷貨退回進(jìn)行處理。運(yùn)輸單位造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款賬戶的借方購(gòu)入途中發(fā)生的非合理?yè)p耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，該局部損耗在查明原因之前通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目處理,原因查明后轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。 例12、某食品廠(增值稅一般納稅人)從外地收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作原材料，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)數(shù)量1 000 噸，收購(gòu)單價(jià)為每噸2 000元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺1噸，屬定額內(nèi)合理?yè)p耗。該食品廠原材料的核算采用實(shí)際本錢法。直接增參加庫(kù)貨物的單位本錢： 應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額

25、=2 0001 000 13 =260 000(元) 貨物的采購(gòu)本錢=2 0001 000260 000 =1 740 000(元) 其會(huì)計(jì)分錄為： (1)根據(jù)收購(gòu)憑證：借：材料采購(gòu) 1 740 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 260 000 貸：銀行存款 2 000 000(2)驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 1 740 000 貸：材料采購(gòu) 1 740 000 例13、某貿(mào)易公司(增值稅一般納稅人)從外地購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款100 000元，稅款17 000元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10，原因尚未查明。該公司庫(kù)存商品的核算采用進(jìn)價(jià)核算制。 屬于非正常

26、損耗，其損耗局部的進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17 00010=1 700(元) 未查明原因之前，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。其記入金額=損失貨物的的價(jià)格其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 00010%1 700=11 700(元) 其會(huì)計(jì)分錄為： (1)根據(jù)增值稅專用發(fā)票： 借：物資采購(gòu) 100 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 17 000 貸：銀行存款 117 000 (2)驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 90 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700 貸：物資采購(gòu) 100 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 1 700 例13：天華廠向外地大明廠購(gòu)進(jìn)丁材料，采取驗(yàn)單付款，收到光明廠轉(zhuǎn)來(lái)的托收

27、承付結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400千克，60元千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4 080元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 1根據(jù)專用發(fā)票：借：在途物資 24 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 4 080 貸：銀行存款 28 0802驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)生短缺10千克，原因待查。借：原材料 23 400 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702600102 貸：在途物資 24000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 102借方用紅字2、國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理 例16、天華廠從國(guó)外進(jìn)口一批材料(材料已驗(yàn)收入庫(kù))，海關(guān)確定的關(guān)稅完稅價(jià)格為1 000 000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費(fèi)額50000元。 增值稅計(jì)算如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額=(1 00

28、0 000150 000+50000)17 =204000元 作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 1 200 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 204 000 貸：銀行存款 1 404 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204 000 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 204 0003、投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 接受投資轉(zhuǎn)入的貨物 借：原材料、庫(kù)存商品、包裝物、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：實(shí)收資本 例17、某聯(lián)營(yíng)工業(yè)企業(yè)接受參加聯(lián)營(yíng)的某企業(yè)用原材料作投資，開來(lái)一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。專用發(fā)票上注明：貨價(jià)256 410元，稅額43 590元，價(jià)稅合計(jì)300

29、000元。發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 256 410 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 43 590 貸：實(shí)收資本XX企業(yè) 300 000 4、接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：遞延所得稅負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入 例18、天華廠接受長(zhǎng)虹廠捐贈(zèng)的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款40000元，稅額6 800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。所得稅率25。發(fā)票通過(guò)認(rèn)證。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800 貸：遞延所得稅負(fù)債 10000 營(yíng)業(yè)外收入 36800 5、委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的

30、會(huì)計(jì)處理借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：委托加工物資 例l9、天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16 000元，支付加工費(fèi)3 600元和增值稅稅額612元。支付往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元取得普通發(fā)票。取得專用發(fā)票，貨驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資 16000 貸：原材料 16 000支付加工費(fèi)和增值稅稅額時(shí)：借：委托加工物資 3 600 待抵扣稅金待抵扣增值稅 612 貸：銀行存款 4 212支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 359 待抵扣稅金待抵扣增值稅 21 貸：銀行存款 380發(fā)票通過(guò)認(rèn)證：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

31、 633 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 633結(jié)轉(zhuǎn)加工材料本錢時(shí)： 借：包裝物木箱 19 959 貸：委托加工物資 19 959 如果提供加工勞務(wù)的是小規(guī)模人，并通過(guò)稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對(duì)該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費(fèi)3 000 元，稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款元3 000(1+3)，稅額170元。作會(huì)計(jì)分錄如下：支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 待抵扣稅金待抵扣增值稅 貸：銀行存款 3000 其余賬務(wù)處理同上。 如果提供加工勞務(wù)的是小規(guī)模人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，那么接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)?/p>

32、付金額。 承上例，如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下： 支付加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 3 000 貸：銀行存款 3 000 其余賬務(wù)處理同上。 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：其他業(yè)務(wù)本錢、制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等例20、大海廠4月份修理機(jī)器，從對(duì)方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為1 000元，增值稅稅額為170元；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費(fèi)為500元。上述修理支出均通過(guò)銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄如下： 支付機(jī)器修理費(fèi)及增值稅款時(shí)： 借：制造費(fèi)用 1 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 170 貸

33、：銀行存款 1170 支付電腦修理費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500發(fā)票認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 170 例21、永盛集團(tuán)運(yùn)輸隊(duì)是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)一核算單位，會(huì)計(jì)賬上運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)本錢進(jìn)行核算。10月份運(yùn)輸隊(duì)送來(lái)購(gòu)置汽車配件的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3 000元，稅額510元，以現(xiàn)金支付。設(shè)發(fā)票已認(rèn)證。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)本錢汽車配件 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510 貸：現(xiàn)金 3 510 另向石油公司購(gòu)置汽油，取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款10 000元，稅額1

34、700元，以銀行支票付訖。發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證。會(huì)計(jì)分錄如下下：借：其他業(yè)務(wù)本錢汽車汽油 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：銀行存款 11 7006、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，直接計(jì)入本錢。借：原材料、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 借：有關(guān)本錢、費(fèi)用、損失等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 例21、某企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用鋼材112噸，3 500元噸，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款392 000元，稅額66 640元，已通過(guò)銀行支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證抵扣。9

35、月份，本企業(yè)基建需要從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入鋼材28噸。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 114 660 貸：原材料鋼材 98 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)16 660例22、某商品批發(fā)企業(yè)將原購(gòu)進(jìn)的抽油煙機(jī)100臺(tái)，作為福利發(fā)給職工，該商品進(jìn)價(jià)200元臺(tái)，辦公室領(lǐng)用原作為庫(kù)存商品的不需安裝的空調(diào)機(jī)10臺(tái)，進(jìn)價(jià)3 000元臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 23 400 固定資產(chǎn) 35 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8 500 庫(kù)存商品抽油煙機(jī) 20 000 空調(diào)機(jī) 30 0002、用于免稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 例23、某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前

36、者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。4月份，該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款265 000元，稅額45 050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款：24 000元，稅額4 080元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)月支付電費(fèi)5 820元，進(jìn)項(xiàng)稅額元。4月份全廠銷售產(chǎn)品銷售額806 000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 45050+4080+989.40=50 119.40(元) 當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 50119.40526 000806 000=32 708.19(元) 當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 32 708.19

37、=17 411.21(元)月末，會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(農(nóng)用薄膜 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 3、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 1意外損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。 例26、某化工廠在2006年10月購(gòu)進(jìn)10噸化工原料，不含稅價(jià)為18萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金30 600元。由于一次性購(gòu)置較多，保管措施落后，該批原料中的1噸在2007年4月過(guò)期失效。屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。做分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060 貸：原材料 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3 060 借：營(yíng)業(yè)外支出 21 060 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060例27、某企業(yè)因倉(cāng)庫(kù)保

38、管不善，5月份被盜竊洗衣機(jī)4臺(tái)，實(shí)際本錢為2 000元。該月，該企業(yè)生產(chǎn)洗衣機(jī)的總本錢為100 000元，其中，外購(gòu)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)本錢為60 000元，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：204元(2 0006000010000017)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 204 貸：產(chǎn)成品 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2042購(gòu)進(jìn)貨物短缺進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 例28、某采用進(jìn)價(jià)核算的商業(yè)企業(yè)3月份從外地永明公司購(gòu)進(jìn)A商品4000千克，取得增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款80 000元，稅金13 600元。接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚

39、未運(yùn)到，發(fā)票通過(guò)認(rèn)證。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600 貸：銀行存款 93 600 5月份商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收3 000千克，短缺1 000千克，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 60 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23 400 貸：在途物資永明公司 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出3 400 上例短缺1 000千克，經(jīng)查屬于對(duì)方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對(duì)方單位補(bǔ)來(lái)的商品。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出) 3 400 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23 400例29、某采用售價(jià)核算的商品流通企業(yè)，從外地太

40、光公司購(gòu)進(jìn)B商品200件，進(jìn)價(jià)30元件，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款6 000元，稅額1 020元。接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，如數(shù)以銀行存款支付。商品尚未運(yùn)到，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額500元。發(fā)票已認(rèn)證。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資太光公司 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 020 貸：銀行存款 7 020借：銷售費(fèi)用 565 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 35 貸：銀行存款 600 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)收數(shù)量180件，短缺20件，原因待查。該商品含稅零售價(jià)50元件。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品18050 9 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702 貸

41、：在途物資太光公司 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出102 商品進(jìn)銷差價(jià) 3 600 上例短缺20件，經(jīng)查屬于對(duì)方單位少發(fā)，經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“證明單送交銷貨方。待收到銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 702 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)102三、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一現(xiàn)銷方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2、商品流通企業(yè)二賒銷和分期收款方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三銷貨退回、及折讓折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四以物易物、以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理五視同銷售銷項(xiàng)稅額的

42、會(huì)計(jì)處理六出售、轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一現(xiàn)銷方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)根本處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品例30、天華廠某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，開具專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款216 000元、稅額36 720元，開出轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，貨款尚未收到；銷售給天力公司甲產(chǎn)品110件，開具普通發(fā)票，含稅金額77 220元，用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清貨款；臨時(shí)對(duì)外加工，加工費(fèi)收入用現(xiàn)金結(jié)算，開出增值稅專用發(fā)票，加

43、工費(fèi)1 500元。1、借：應(yīng)收賬款光明廠 253 720 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 36 720 銀行存款 1 0002、借：銀行存款 77 220 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 66 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11 220【銷項(xiàng)稅額=77 220117%17=11 220元】 3、借：現(xiàn)金 1 755 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255 2采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品 在委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售貨物時(shí)，對(duì)不完全符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要開出并轉(zhuǎn)交專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。 例31、天華廠向

44、外地勝利廠發(fā)出乙產(chǎn)品200件，460元件，價(jià)款92 000元，稅額15 640元，代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元。 根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運(yùn)單等，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款勝利廠 109 640 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 640 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 92 000 銀行存款 2 000 假設(shè)勝利廠近期難以在規(guī)定期內(nèi)付款。但為減少庫(kù)存和保持雙方業(yè)務(wù)關(guān)系，仍同意以該種結(jié)算方式將產(chǎn)品賣給勝利廠。該發(fā)出產(chǎn)品本錢為400元件。 由于該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)不具備收入確認(rèn)條件，按其本錢轉(zhuǎn)賬。作分錄如下： 借：發(fā)出商品勝利廠 80 000 貸：庫(kù)存商品(或產(chǎn)成品)乙產(chǎn)品 80 000 借：應(yīng)收賬

45、款勝利廠 17 640 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 640 銀行存款 2 000 假設(shè)在十五日，獲知對(duì)方財(cái)務(wù)好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，可確認(rèn)收入。作分錄如下： 借：應(yīng)收賬款勝利廠 92 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 92 0002、商品流通企業(yè)現(xiàn)銷方式1采用直接收款方式銷售采用進(jìn)價(jià)核算制的批發(fā)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)處理相同采用售價(jià)核算制的零售企業(yè)每天收款時(shí)：按實(shí)收含稅銷貨款， 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 同時(shí)按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫(kù)存商品 月末，按含稅商品銷售收入乘以14.53%或11.5%計(jì)算出全店銷項(xiàng)稅額， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 按月末差

46、價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際本錢， 借：商品進(jìn)銷差價(jià)差價(jià)+銷項(xiàng)稅額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢含稅例32、某商品零售企業(yè)9月8日各營(yíng)業(yè)柜組交來(lái)銷貨款現(xiàn)金8 775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門集中送存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下： 銷售稅額=87751+17%17=1 275(元) 借：銀行存款 8 775 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 275每天計(jì)帳,工作量大. 以上例資料，每天收到銷貨款時(shí)： 借：銀行存款 8 775 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 775 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 8 775 貸：庫(kù)存商品 8 775 假設(shè)本月全店的含稅銷售收入總額為50 000元，本月的銷項(xiàng)稅額為7 265元(50 0001+17

47、%17) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 265 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7 265 月末按商品進(jìn)銷差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際本錢。假設(shè)商品進(jìn)銷差價(jià)表上所列商品進(jìn)銷差價(jià)總額為14 500元(含稅)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 14 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 14 500月末實(shí)現(xiàn)的毛利=14 5007 265=7 235(元)2“買贈(zèng)、“隨貨贈(zèng)送銷售方式 捐贈(zèng)與贈(zèng)品有別：捐贈(zèng)要視同銷售處理，贈(zèng)品屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售，贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，但銷項(xiàng)稅額不單獨(dú)計(jì)算。例33、某超市開展“買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)，當(dāng)日賣出10大瓶花生油，每瓶售價(jià)(含稅，下同)90元，每瓶進(jìn)價(jià)55元；按超市承諾，顧客購(gòu)置1大瓶花生油，贈(zèng)送1小

48、瓶花生油；因此，當(dāng)日贈(zèng)送10小瓶花生油，每小瓶進(jìn)價(jià)15元，每小瓶售價(jià)30元。 花生油銷項(xiàng)稅額=90l0(1+13%)13=103.54(元) 結(jié)轉(zhuǎn)售出和贈(zèng)送花生油的本錢=(5515)10=700(元) 借：銀行存款 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 700 貸：庫(kù)存商品 7003平銷行為的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨本錢或低于進(jìn)貨本錢進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)再以返回利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 平銷返利收入需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷

49、售數(shù)量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利。例34、某商業(yè)企業(yè)據(jù)2月份取得的增值稅專用發(fā)票等入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額為35 100元，當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)(供貨方)取得返回資金為18 700元，增值稅稅率17。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=18 7001+17%17=2 717(元)如果是以返還資金方式： 借：銀行存款 18 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 717 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 15 983如果是以實(shí)物方式未開專用發(fā)票： 借：庫(kù)存商品等 18 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 717 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 15 983二賒銷和分期收款方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 短期三

50、年以內(nèi)：(1)確認(rèn)銷售時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 同時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫(kù)存商品 (2)每次收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 長(zhǎng)期三年以上：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益收款期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷，攤銷結(jié)果與直線法相差不大時(shí)，也可采用直線法攤銷。 例35：大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價(jià)：1000元件，產(chǎn)品本錢800元件，稅率17。按合同規(guī)定付款期限為六個(gè)月，貨款分3次平均支付。本月為第1期產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開具增值稅專用發(fā)票：價(jià)款100 000元，稅額

51、17 000元，價(jià)稅已如數(shù)收到，假定不計(jì)息。作會(huì)計(jì)分錄如下： (1)確認(rèn)銷售時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 同時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 240 000 貸：庫(kù)存商品 240 000(2)每次收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 117 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000 例35：某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當(dāng)年末按五年分期收款，每年收取貨款200萬(wàn)元 (含稅，下同)，合計(jì)：1 000萬(wàn)元。如果購(gòu)貨方在收到設(shè)備后一次付款只需付800萬(wàn)元。未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷。查1元年金現(xiàn)值

52、系數(shù)表，得知其折現(xiàn)率為。 該設(shè)備銷售具有融資性質(zhì)，其會(huì)計(jì)處理既應(yīng)符合稅法要求，又應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)按800萬(wàn)元確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)金額，未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬(wàn)元(系合同價(jià)1 000萬(wàn)元與800萬(wàn)元的差額)。但因上述金額均是含稅金額，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，均應(yīng)復(fù)原為不含稅金額， 依次是：1 000萬(wàn)元的不含稅金額為85470萬(wàn)元， 800萬(wàn)元的不含稅金額為68376萬(wàn)元， 200萬(wàn)元的不含稅金額為17094萬(wàn)元。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 未收本金A=AC財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A7.93%已收本金C=2000000B收現(xiàn)總額第一年初8000000第一年末800000068376006344005422001

53、36560011672002000000第二年末66344005670400526110449700147389012597402000000第三年末51605104410700409228349700159077213596002000000第四年末35697383051000283080242000171692014670002000000第五年末18528181583600147182125800185281815836002000000總額2000000800000010000000(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(其中含增值稅萬(wàn)元)10 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 837

54、 600 遞延稅款 1 162 400 未實(shí)現(xiàn)融資收益價(jià)款 1 709 400 增值稅 290 600(2)第一年年末收款時(shí)： 借：銀行存款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000 同時(shí)， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益價(jià)款 542 200 增值稅 92 200 遞延稅款 1167200 17% 198 400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 542 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 290 600 20000001.1717%=290600 (3)第二年年末收款時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益價(jià)款 449 700 增值稅 76 400 遞延稅款 214 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 449 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

55、(銷項(xiàng)稅額) 290 600(4)第三年年末收款時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益價(jià)款 349 700 增值稅 59 500 遞延稅款 231 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 349 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290 600 (5)第四年年末收款時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益價(jià)款 242 000 增值稅 41 100 遞延稅款 249 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 242 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290 600(6)第五年年末收款時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益價(jià)款 125 800 增值稅 21 400 遞延稅款 269 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 125 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 290 600三銷貨

56、退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1、銷貨退回的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。1在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理,作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票含未打印的專用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢字樣，全聯(lián)次留存。產(chǎn)品退回時(shí)，發(fā)生的包裝運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，那么： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等 2附有銷售退回條件的商品銷售 能合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 不能合理估計(jì)退貨可能性的，在售出商品退貨期滿后確認(rèn)收入。例公司9月9日向B公司銷售丙產(chǎn)品100見，單價(jià)2000元不含稅，單位本錢160

57、元，款未收，約定3月內(nèi)可退貨，經(jīng)驗(yàn)退貨率25%,商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退貨增值稅允許沖減。9月9日發(fā)出商品確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額34000估計(jì)退貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 40000 其它應(yīng)付款 1000011月11日實(shí)際退貨30件：借：庫(kù)存商品 48000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額10200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 其它應(yīng)付款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 8000 應(yīng)收賬款 70200例36：假設(shè)上述無(wú)法確認(rèn)退貨率。9月9日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 34000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

58、應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額34000借：發(fā)出商品 160000 貸：庫(kù)存商品 16000011月11日實(shí)際退貨30件：借：應(yīng)收賬款 129800 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 10200 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 112000 庫(kù)存商品 48000 貸：發(fā)出商品 1600003不附有銷貨退回條件的商品銷售未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品已確認(rèn)收入的商品，在報(bào)告年度終了前12月31日退回。開紅字發(fā)票：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額紅字同時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 2、銷貨折讓的銷項(xiàng)稅額的處理購(gòu)貨方未做賬退回發(fā)票

59、，銷售方未登帳，將退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)注明作廢字樣，然后根據(jù)雙方協(xié)商扣除折讓后的價(jià)款和增值稅額重新開具專用發(fā)票，并作賬務(wù)處理。 假設(shè)銷售方已登帳，將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明作廢字樣，然后根據(jù)雙方協(xié)商扣除折讓后的價(jià)款和增值稅額重新開具專用發(fā)票，再根據(jù)原發(fā)票和新開票的差額沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額。購(gòu)貨方已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)無(wú)法退回，銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的通知單，按折讓價(jià)款和稅額，開具紅字專用發(fā)票，沖減當(dāng)期的銷售收入和銷項(xiàng)稅額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：銀行存款3、折扣銷售與銷售折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。 折扣銷售：在同一張專用發(fā)票上分別寫明銷售額和折扣

60、額，可按折扣后的余額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其會(huì)計(jì)處理同產(chǎn)品正常銷售相同。但假設(shè)將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，不管那么務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額都要按未折扣的銷售額乘以稅率，以此貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)賬戶。 銷售折扣：會(huì)計(jì)處理方法有全價(jià)(總價(jià))法和凈價(jià)法兩種。 例35、某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，價(jià)款200 000元，稅額34 000元(200 00017)，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“210，120，n30。雙方作會(huì)計(jì)分錄如下： (1)銷貨方 產(chǎn)品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)時(shí)： 全價(jià)法： 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 00