內(nèi)部審計具體準則第6號-舞弊的預防、檢查與報告

1、內(nèi)部審計具體準則第6號舞弊的預防、檢查與報告中內(nèi)協(xié)發(fā)200320號頒布時間：2003-4-12發(fā)文單位：中國內(nèi)部審計協(xié)會第一章 總則第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計機構和人員協(xié)助組織預防、檢查和報告舞弊行為，明確相關責任，降低組織風險，根據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定本準則。第二條 本準則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。第三條 本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。第二章 一般原則第四條 組織管理層應對舞弊行為的發(fā)生承擔責任。建立、健全并有效實施內(nèi)部控制，預防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的主要

2、責任。第五條 內(nèi)部審計機構和人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理關注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預防、檢查和報告舞弊行為。第六條 內(nèi)部審計機構和人員應在以下幾個方面保持應有的職業(yè)謹慎：（一）具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計項目時警惕相關方面可能存在的舞弊風險；（二）根據(jù)被審計事項的重要性、復雜性以及審計的成本效益性，合理關注和檢查可能存在的舞弊行為；（三）運用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為；（四）發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應及時向適當管理層報告，提出進一步檢查的建議。第七條 內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應有的職業(yè)謹

3、慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。第八條 損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊行為：（一）收受賄賂或回扣；（二）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉移給他人；（三）貪污、挪用、盜竊組織資財；（四）使組織為虛假的交易事項支付款項；（五）故意隱瞞、錯報交易事項；（六）泄露組織的商業(yè)秘密；（七）其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。第九條 謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人

4、利益的不正當行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊：（一）支付賄賂或回扣；（二）出售不存在或不真實的資產(chǎn)；（三）故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務報表使用者誤解而作出不適當?shù)耐度谫Y決策；（四）隱瞞或刪除應對外披露的重要信息；（五）從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；（六）偷逃稅款；（七）其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。第十條 組織應作好舞弊檢查的保密工作。第三章 舞弊的預防第十一條 舞弊的預防是指采取適當行動防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時將其危害控制在最低限度以內(nèi)。第十二條 建立、健全組織的內(nèi)部控制并使之得以有效實施是預防舞弊的主要途徑。第十三條 內(nèi)部審計人員在審查和評價內(nèi)部控制時，應當關注以下

5、主要內(nèi)容以協(xié)助組織預防舞弊：（一）組織目標的可行性；（二）控制意識和態(tài)度的科學性；（三）員工行為規(guī)范的合理性和有效性；（四）經(jīng)營活動授權制度的適當性；（五）風險管理機制的有效性；（六）管理信息系統(tǒng)的有效性。第十四條 除內(nèi)部控制的固有局限外，還應考慮可能會導致舞弊發(fā)生的下列情況：（一）管理人員品質(zhì)不佳；（二）管理人員遭受異常壓力；（三）經(jīng)營活動中存在異常交易事項；（四）組織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；（五）內(nèi)部審計機構在審計中難以獲取充分、相關、可靠的證據(jù)。第十五條 內(nèi)部審計人員應根據(jù)審查和評價內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象或從其他來源獲取的信息，考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織

6、適當管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。第四章 舞弊的檢查第十六條 舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。第十七條 舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家實施。第十八條 內(nèi)部審計人員應按照以下要求進行舞弊檢查：（一）評估舞弊涉及的范圍及復雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導；（二）對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進行評估；（三）設計適當?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；（四）在舞弊檢查過程中與組織適當管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通

7、；（五）保持應有的職業(yè)謹慎，以避免損害相關組織或人員的合法權益。第十九條 在舞弊檢查工作結束后，內(nèi)部審計人員應評價查明的事實，以滿足下列要求：（一）確定強化內(nèi)部控制的措施；（二）設計適當程序，對組織未來檢查類似舞弊行為提供指導；（三）使內(nèi)部審計人員了解、熟悉相關的舞弊跡象特征。第五章 舞弊的報告第二十條 舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或口頭形式向適當管理層報告舞弊預防、檢查的情況及結果。第二十一條 在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時，內(nèi)部審計人員應及時向適當管理層報告：（一）可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；（二）舞弊行為已導致對外披露的財務報表嚴重失實；（三）發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應當移送司法機關處理的證據(jù)。第二十二條 內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴重程度，出具相應的審計報告。（一）報告的內(nèi)容應包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結論、處理意見、提出的建議及糾正措施；（二）若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時，可一并納入常規(guī)審計報告