如何進行籌建期開辦費的財稅處理和納稅申報？

1、如何進行籌建期開辦費的財稅處理和納稅申報?企業(yè)籌建期間的開辦費會計處理有3種準則（制度）選擇，稅前扣除有2項選擇,籌建期間跨度有3種可能，有點復雜！不過，所有問題，看這篇文章就夠了！企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進入正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務(wù)與會計處理有所不同。一、開辦費的會計處理根據(jù)企業(yè)實際情況，企業(yè)可能適用的會計準則或制度不同，處理方式如：表-1從上述三個制度（準則）的會計處理規(guī)定可以看出，新會計準則與小企業(yè)會計準則的處理基本一致，均是在費用發(fā)生時計入管理費用；而企業(yè)會計制度的會計處理是要先計入長期待攤費用，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次

2、計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記管理費用科目。另外，計入長期待攤費用范圍比企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產(chǎn)清理損失。二、開辦費的稅務(wù)規(guī)定對于開辦費的稅務(wù)規(guī)定，是分散在幾個不同法規(guī)中的。整理如下表：表-2三、三種不同情況下的開辦費的所得稅申報實務(wù)處理（一）企業(yè)尚處于單純的籌建期間根據(jù)國稅函（2009）79號文，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的籌辦費用支出，僅僅是可以不計算為當期虧損而已，可以有人誤解為如果企業(yè)尚處于籌建期間就可以不做所得稅匯算。因此，企業(yè)如果尚處于單純的籌建期間，企業(yè)所得稅匯算仍然需要按時做的，只是在填報報表時進行納稅調(diào)整?！景咐?】懷文公司成立于2014年7月

3、1日，成立后就進入了籌辦，到2014年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2014年度共發(fā)生籌建費用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費10萬元。不考慮增值稅等其他稅費。問題：懷文公司2014年度的會計處理及年度所得稅申報1、如果企業(yè)適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則（1）會計處理借：管理費用開辦費500萬元貸：銀行存款500萬元【備注】此處可能有人有不同意見，認為應(yīng)該把業(yè)務(wù)招待費單獨出來，但是我認為籌建期間發(fā)生的還是計入開辦費比較好。（2）年度所得稅申報表的填報第一步：填報A104000期間費用明細表（見表-3）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為空白。由于A104000期間費用明細表沒有專門的開辦費欄目，故填在

4、其他。第二步：填報A105000納稅調(diào)整項目明細表（見表-4）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為空白。第三步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。2、企業(yè)如果適用的是企業(yè)會計制度（1）會計處理借：長期待攤費用500萬元貸：銀行存款500萬元（2）年度所得稅申報表的填報填報A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表（見表-5）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為空白?！菊f明】長期待攤費用計稅基礎(chǔ)的計算，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，因此懷文公司發(fā)生的10

5、萬元業(yè)務(wù)招待費有4萬元不能作為長期待攤費用的計稅基礎(chǔ)?；I建期開辦費稅會差異到底如何申報<；秦梁紅>；大家好！我是秦梁紅，歡迎收聽梁紅講稅。今天我與大家一起分享的問題是，一位名叫橘子的微信朋友通過微信給我提出的問題我公司是工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)在處于籌建期，費用核算計入哪個科目？做長期待攤還是直接計入管理費用？要設(shè)立三級科目嗎？企業(yè)所得稅申報如何處理？這個問題經(jīng)常有學員問，今天的梁紅講稅就來說說籌建期開辦費稅會差異到底如何申報。我們首先來說說籌辦期費用的會計處理：開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費，差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的

6、匯兌損益和利息支出。企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則均明確，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記銀行存款等科目。因此籌辦期費用的會計處理沒有特殊要求。如果滿足資本化條件，則計入相關(guān)資產(chǎn)成本；如果不滿足資本化條件，則計入損益。比如某公司2016年為籌辦期，2017年正式經(jīng)營。2016年發(fā)生資本化支出1億，分別計入了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程；發(fā)生非資本化支出350萬元，其中業(yè)務(wù)招待費40萬元，分別計入管理費用-開辦費的明細科目。2016年處置物料收入100萬元，計入營業(yè)外收

7、入；則2016年會計利潤為-250萬元。但是，2016年匯算清繳如何處理？籌辦期的所得稅處理，就是通過企業(yè)所得稅匯算，進行稅會差異的調(diào)整。在這里，我們要注意籌辦期有兩個特殊的稅會差異：1）籌辦期要進行企業(yè)所得稅匯算，但不計算所得稅的損益；也就是說所得稅開始計算損益年度，為開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度。2）籌辦期支出在正式經(jīng)營年度，既可以一次性扣除，也可以按不低于三年攤銷。我們先分析稅會差異：1）業(yè)務(wù)招待費，稅前扣除限額為40*60%=24萬，所以應(yīng)該調(diào)增16萬元。2）會計利潤為虧損250萬，而所得稅不予計算。對業(yè)務(wù)招待費調(diào)增后，應(yīng)納稅所得額=-250萬+16萬=-234萬應(yīng)全額調(diào)增。所以企業(yè)所得稅匯繳進

8、行零申報。對調(diào)增的234萬元和24萬元業(yè)務(wù)招待費，進行備查記錄，因為它們會影響2017年的所得稅。假如2017年產(chǎn)生收入10000萬元，成本費用8000萬元，其中業(yè)務(wù)招待費60萬元，會計稅前利潤2,000萬元，假如沒有其它差異項目。我們該如何調(diào)整呢？2017年，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增60萬40%=24萬元。2016、2017年合計業(yè)務(wù)招待費=去年24萬+今年36萬=60萬元。2016、2017年招待費限額=100000.5%=50萬元則2017年業(yè)務(wù)招待費應(yīng)再調(diào)增10萬元，合計調(diào)增34萬元。同時還應(yīng)對2016年納稅調(diào)整進行反向調(diào)減234萬元。這樣2017年應(yīng)納稅所得額=2000+34-234=180

9、0萬元因此，為了方便企業(yè)所得稅匯算時對籌建期費用差異的調(diào)整，建議在管理費用-開辦費設(shè)置三級科目核算。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務(wù)人員需要學習的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出核心要點。（二）企業(yè)當年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況如果出現(xiàn)這

10、種情況，根據(jù)國稅函201079號的規(guī)定，當年是要計算為稅務(wù)上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，然后按照國稅函200998號第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經(jīng)營期間的時間計算而已，然后進行調(diào)整。【案例2】懷文公司成立于2014年7月1日，成立后就進入了籌辦，到2014年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2014年度共發(fā)生籌建費用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費10萬元。2015年1-6月仍然在籌建期，發(fā)生籌建費用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費10萬元、業(yè)務(wù)

11、宣傳費90萬元。懷文公司2015年7月1日進入試生產(chǎn)，2015年度取得銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元、業(yè)務(wù)宣傳費180萬元。不考慮增值稅等其他稅費。問題：懷文公司2015年度的會計處理及年度所得稅申報1、如果企業(yè)適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則（1）會計處理發(fā)生開辦費的會計分錄：借：管理費用開辦費500萬元貸：銀行存款500萬元發(fā)生銷售收入的會計分錄（匯總）：借：銀行存款1000萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元發(fā)生業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的會計分錄：借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費20萬元銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費180萬元貸：銀行存款200萬元（2）稅務(wù)處理由于從籌建期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營期，根據(jù)國稅

12、函200998號和國稅函201079號的規(guī)定，企業(yè)此時必須做出選擇，可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)選擇的原則是：如果企業(yè)在比較短的時間內(nèi)（5年內(nèi)）實現(xiàn)盈利，建議選擇一次性扣除；如果企業(yè)在5年內(nèi)不能實現(xiàn)盈利（累計），為了避免虧損不能在稅前彌補，建議選擇按照長期待攤費用進行分期攤銷，且攤銷期限不低于3年。選擇按照長期待攤費用進行分期攤銷與會計賬務(wù)處理是否計入長期待攤費用無關(guān)。2015年籌建期間業(yè)務(wù)招待費可稅前扣除額=10*60%=6萬元（與當年收入無關(guān)）2015年籌建期間業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=90萬元（與當年收

13、入無關(guān)）2015年經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額=5萬元2015年經(jīng)營期業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=150萬元（假定扣除比例15%A、懷文公司選擇一次性扣除的所得稅申報表填報（2015年）第一步：填寫A101010一般企業(yè)收入明細表（見表-6）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為1000。第二步：填寫A104000期間費用明細表（見表-7）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為空白。第三步：填寫A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表（見表-8）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字分別為12行次30、13行次30。第四步：填寫A105000納稅調(diào)整項目明細表（見表-9）稅屋提示被遮擋部分4列29行數(shù)字為492。【說明】（十六）其

14、他填寫的是開辦費，張載金額500萬元是2015年度發(fā)生的開辦費，稅收金額492萬元是2014年度開辦費496萬元+2015年度開辦費496萬元。第五步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務(wù)人員需要學習的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通

15、過分析實質(zhì)，找出核心要點。B、懷文公司選擇分期扣除白所得稅申報表填報（2015年）（假設(shè)分4年扣除）前三步填寫A101010一般企業(yè)收入明細表（見表-6）、A104000期間費用明細表（見表-7）、A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表（見表-8）與一次性扣除完全一致，此處不再贅述。第四步：填寫A105000納稅調(diào)整項目明細表（見表-10）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為空白?！菊f明】1、（十六）其他稅收金額：2014年度開辦費稅前可扣除金額為496萬元，2015年度開辦費可稅前扣除金額496萬元，合計可稅前扣除金額992萬元，按照4年攤銷2015年半年應(yīng)攤銷扣除124萬元（992/4/

16、2）;2、調(diào)增金額：賬載金額500萬元-稅收金額124萬元。第五步：填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表（見表-11）稅屋提示被遮擋部分9列數(shù)字為124,10列文字為稅會差異。第六步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。2、企業(yè)如果適用的是企業(yè)會計制度(1)會計處理發(fā)生開辦費時：借：長期待攤費用-開辦費500萬元貸：銀行存款500萬元結(jié)束籌建期時：借：管理費用-開辦費1000.00萬元貸：長期待攤費用1000.00萬元(2)稅務(wù)處理與前述適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則一樣，稅務(wù)處理上是一致的，與適用什么制度或準則無關(guān)，業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除調(diào)整也是一致，此時不再贅述。下面只是說說年

17、度所得稅申報表的填報的差異之處。C懷文公司選擇一次，性扣除時的填報(2015年)前三步與A、懷文公司選擇一次性扣除的所得稅申報表填報(2015年)完全一致,請看前文及表格。第四步：填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表（見表-12）稅屋提示被遮擋部分文字為稅會差異。第五步：填寫A105000納稅調(diào)整項目明細表（見表-13）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為空白。第六步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。D懷文公司選擇分次，性扣除時的填報（2015年）（假設(shè)分4年）前三步填寫A101010一般企業(yè)收入明細表（見表-6）、A104000期間費用明細表（見表-7）、A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度

18、納稅調(diào)整明細表（見表-8）與一次性扣除完全一致，此處不再贅述。第四步：填寫A105000納稅調(diào)整項目明細表（見表-14）稅屋提示被遮擋部分數(shù)字為空白。第五步：填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表（見表-15）稅屋提示被遮擋部分金額列數(shù)字為876、調(diào)整原因列文字為稅會差異。第六步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。（三）企業(yè)已經(jīng)進入單純經(jīng)營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況企業(yè)在以前年度已經(jīng)進入了經(jīng)營年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務(wù)處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補）。企業(yè)會計制度的會計處理辦法要求在企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性將開辦費的長期待攤費用轉(zhuǎn)入管理費用，而其他2個會計準則均要求在發(fā)生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調(diào)整，而不會涉及長期待攤費用的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務(wù)上都應(yīng)進行調(diào)增相關(guān)費用。金額