如何進(jìn)行籌建期開辦費(fèi)的財(cái)稅處理和納稅申報(bào)？

1、如何進(jìn)行籌建期開辦費(fèi)的財(cái)稅處理和納稅申報(bào)?企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理有3種準(zhǔn)則（制度）選擇，稅前扣除有2項(xiàng)選擇,籌建期間跨度有3種可能，有點(diǎn)復(fù)雜！不過，所有問題，看這篇文章就夠了！企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進(jìn)入正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間開辦費(fèi)用（以下簡稱：開辦費(fèi)）與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理有所不同。一、開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，企業(yè)可能適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度不同，處理方式如：表-1從上述三個(gè)制度（準(zhǔn)則）的會(huì)計(jì)處理規(guī)定可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理基本一致，均是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；而企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)處理是要先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次

2、計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記管理費(fèi)用科目。另外，計(jì)入長期待攤費(fèi)用范圍比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產(chǎn)清理損失。二、開辦費(fèi)的稅務(wù)規(guī)定對(duì)于開辦費(fèi)的稅務(wù)規(guī)定，是分散在幾個(gè)不同法規(guī)中的。整理如下表：表-2三、三種不同情況下的開辦費(fèi)的所得稅申報(bào)實(shí)務(wù)處理（一）企業(yè)尚處于單純的籌建期間根據(jù)國稅函（2009）79號(hào)文，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，僅僅是可以不計(jì)算為當(dāng)期虧損而已，可以有人誤解為如果企業(yè)尚處于籌建期間就可以不做所得稅匯算。因此，企業(yè)如果尚處于單純的籌建期間，企業(yè)所得稅匯算仍然需要按時(shí)做的，只是在填報(bào)報(bào)表時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整?！景咐?】懷文公司成立于2014年7月

3、1日，成立后就進(jìn)入了籌辦，到2014年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2014年度共發(fā)生籌建費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。不考慮增值稅等其他稅費(fèi)。問題：懷文公司2014年度的會(huì)計(jì)處理及年度所得稅申報(bào)1、如果企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)500萬元貸：銀行存款500萬元【備注】此處可能有人有不同意見，認(rèn)為應(yīng)該把業(yè)務(wù)招待費(fèi)單獨(dú)出來，但是我認(rèn)為籌建期間發(fā)生的還是計(jì)入開辦費(fèi)比較好。（2）年度所得稅申報(bào)表的填報(bào)第一步：填報(bào)A104000期間費(fèi)用明細(xì)表（見表-3）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。由于A104000期間費(fèi)用明細(xì)表沒有專門的開辦費(fèi)欄目，故填在

4、其他。第二步：填報(bào)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（見表-4）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。第三步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。2、企業(yè)如果適用的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1）會(huì)計(jì)處理借：長期待攤費(fèi)用500萬元貸：銀行存款500萬元（2）年度所得稅申報(bào)表的填報(bào)填報(bào)A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（見表-5）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。【說明】長期待攤費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，因此懷文公司發(fā)生的10

5、萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)有4萬元不能作為長期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)?；I建期開辦費(fèi)稅會(huì)差異到底如何申報(bào)<；秦梁紅>；大家好！我是秦梁紅，歡迎收聽梁紅講稅。今天我與大家一起分享的問題是，一位名叫橘子的微信朋友通過微信給我提出的問題我公司是工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)在處于籌建期，費(fèi)用核算計(jì)入哪個(gè)科目？做長期待攤還是直接計(jì)入管理費(fèi)用？要設(shè)立三級(jí)科目嗎？企業(yè)所得稅申報(bào)如何處理？這個(gè)問題經(jīng)常有學(xué)員問，今天的梁紅講稅就來說說籌建期開辦費(fèi)稅會(huì)差異到底如何申報(bào)。我們首先來說說籌辦期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的

6、匯兌損益和利息支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均明確，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開辦費(fèi)），貸記銀行存款等科目。因此籌辦期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理沒有特殊要求。如果滿足資本化條件，則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；如果不滿足資本化條件，則計(jì)入損益。比如某公司2016年為籌辦期，2017年正式經(jīng)營。2016年發(fā)生資本化支出1億，分別計(jì)入了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程；發(fā)生非資本化支出350萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，分別計(jì)入管理費(fèi)用-開辦費(fèi)的明細(xì)科目。2016年處置物料收入100萬元，計(jì)入營業(yè)外收

7、入；則2016年會(huì)計(jì)利潤為-250萬元。但是，2016年匯算清繳如何處理？籌辦期的所得稅處理，就是通過企業(yè)所得稅匯算，進(jìn)行稅會(huì)差異的調(diào)整。在這里，我們要注意籌辦期有兩個(gè)特殊的稅會(huì)差異：1）籌辦期要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算，但不計(jì)算所得稅的損益；也就是說所得稅開始計(jì)算損益年度，為開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度。2）籌辦期支出在正式經(jīng)營年度，既可以一次性扣除，也可以按不低于三年攤銷。我們先分析稅會(huì)差異：1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅前扣除限額為40*60%=24萬，所以應(yīng)該調(diào)增16萬元。2）會(huì)計(jì)利潤為虧損250萬，而所得稅不予計(jì)算。對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增后，應(yīng)納稅所得額=-250萬+16萬=-234萬應(yīng)全額調(diào)增。所以企業(yè)所得稅匯繳進(jìn)

8、行零申報(bào)。對(duì)調(diào)增的234萬元和24萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，進(jìn)行備查記錄，因?yàn)樗鼈儠?huì)影響2017年的所得稅。假如2017年產(chǎn)生收入10000萬元，成本費(fèi)用8000萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，會(huì)計(jì)稅前利潤2,000萬元，假如沒有其它差異項(xiàng)目。我們該如何調(diào)整呢？2017年，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增60萬40%=24萬元。2016、2017年合計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)=去年24萬+今年36萬=60萬元。2016、2017年招待費(fèi)限額=100000.5%=50萬元?jiǎng)t2017年業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)再調(diào)增10萬元，合計(jì)調(diào)增34萬元。同時(shí)還應(yīng)對(duì)2016年納稅調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)減234萬元。這樣2017年應(yīng)納稅所得額=2000+34-234=180

9、0萬元因此，為了方便企業(yè)所得稅匯算時(shí)對(duì)籌建期費(fèi)用差異的調(diào)整，建議在管理費(fèi)用-開辦費(fèi)設(shè)置三級(jí)科目核算。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。（二）企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況如果出現(xiàn)這

10、種情況，根據(jù)國稅函201079號(hào)的規(guī)定，當(dāng)年是要計(jì)算為稅務(wù)上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個(gè)時(shí)間段，然后按照國稅函200998號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，此時(shí)只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計(jì)算的時(shí)間按經(jīng)營期間的時(shí)間計(jì)算而已，然后進(jìn)行調(diào)整?！景咐?】懷文公司成立于2014年7月1日，成立后就進(jìn)入了籌辦，到2014年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2014年度共發(fā)生籌建費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。2015年1-6月仍然在籌建期，發(fā)生籌建費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、業(yè)務(wù)

11、宣傳費(fèi)90萬元。懷文公司2015年7月1日進(jìn)入試生產(chǎn)，2015年度取得銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元。不考慮增值稅等其他稅費(fèi)。問題：懷文公司2015年度的會(huì)計(jì)處理及年度所得稅申報(bào)1、如果企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）會(huì)計(jì)處理發(fā)生開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)500萬元貸：銀行存款500萬元發(fā)生銷售收入的會(huì)計(jì)分錄（匯總）：借：銀行存款1000萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元貸：銀行存款200萬元（2）稅務(wù)處理由于從籌建期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營期，根據(jù)國稅

12、函200998號(hào)和國稅函201079號(hào)的規(guī)定，企業(yè)此時(shí)必須做出選擇，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)選擇的原則是：如果企業(yè)在比較短的時(shí)間內(nèi)（5年內(nèi)）實(shí)現(xiàn)盈利，建議選擇一次性扣除；如果企業(yè)在5年內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)盈利（累計(jì)），為了避免虧損不能在稅前彌補(bǔ)，建議選擇按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行分期攤銷，且攤銷期限不低于3年。選擇按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行分期攤銷與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否計(jì)入長期待攤費(fèi)用無關(guān)。2015年籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除額=10*60%=6萬元（與當(dāng)年收入無關(guān)）2015年籌建期間業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=90萬元（與當(dāng)年收

13、入無關(guān)）2015年經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額=5萬元2015年經(jīng)營期業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=150萬元（假定扣除比例15%A、懷文公司選擇一次性扣除的所得稅申報(bào)表填報(bào)（2015年）第一步：填寫A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表（見表-6）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為1000。第二步：填寫A104000期間費(fèi)用明細(xì)表（見表-7）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。第三步：填寫A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（見表-8）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字分別為12行次30、13行次30。第四步：填寫A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（見表-9）稅屋提示被遮擋部分4列29行數(shù)字為492?！菊f明】（十六）其

14、他填寫的是開辦費(fèi)，張載金額500萬元是2015年度發(fā)生的開辦費(fèi)，稅收金額492萬元是2014年度開辦費(fèi)496萬元+2015年度開辦費(fèi)496萬元。第五步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通

15、過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。B、懷文公司選擇分期扣除白所得稅申報(bào)表填報(bào)（2015年）（假設(shè)分4年扣除）前三步填寫A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表（見表-6）、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表（見表-7）、A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（見表-8）與一次性扣除完全一致，此處不再贅述。第四步：填寫A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（見表-10）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。【說明】1、（十六）其他稅收金額：2014年度開辦費(fèi)稅前可扣除金額為496萬元，2015年度開辦費(fèi)可稅前扣除金額496萬元，合計(jì)可稅前扣除金額992萬元，按照4年攤銷2015年半年應(yīng)攤銷扣除124萬元（992/4/

16、2）;2、調(diào)增金額：賬載金額500萬元-稅收金額124萬元。第五步：填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（見表-11）稅屋提示被遮擋部分9列數(shù)字為124,10列文字為稅會(huì)差異。第六步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。2、企業(yè)如果適用的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1)會(huì)計(jì)處理發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)500萬元貸：銀行存款500萬元結(jié)束籌建期時(shí)：借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)1000.00萬元貸：長期待攤費(fèi)用1000.00萬元(2)稅務(wù)處理與前述適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，稅務(wù)處理上是一致的，與適用什么制度或準(zhǔn)則無關(guān)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除調(diào)整也是一致，此時(shí)不再贅述。下面只是說說年

17、度所得稅申報(bào)表的填報(bào)的差異之處。C懷文公司選擇一次，性扣除時(shí)的填報(bào)(2015年)前三步與A、懷文公司選擇一次性扣除的所得稅申報(bào)表填報(bào)(2015年)完全一致,請看前文及表格。第四步：填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（見表-12）稅屋提示被遮擋部分文字為稅會(huì)差異。第五步：填寫A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（見表-13）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。第六步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。D懷文公司選擇分次，性扣除時(shí)的填報(bào)（2015年）（假設(shè)分4年）前三步填寫A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表（見表-6）、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表（見表-7）、A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度

18、納稅調(diào)整明細(xì)表（見表-8）與一次性扣除完全一致，此處不再贅述。第四步：填寫A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（見表-14）稅屋提示被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。第五步：填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（見表-15）稅屋提示被遮擋部分金額列數(shù)字為876、調(diào)整原因列文字為稅會(huì)差異。第六步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。（三）企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營年度了，但又涉及前期的開辦費(fèi)的情況企業(yè)在以前年度已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)營年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務(wù)處理辦法（比如擔(dān)心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補(bǔ)）。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)處理辦法要求在企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性將開辦費(fèi)的長期待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，而其他2個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求在發(fā)生時(shí)就計(jì)入損益。因此，無論選擇什么會(huì)計(jì)處理辦法，此時(shí)都會(huì)涉及納稅調(diào)整，而不會(huì)涉及長期待攤費(fèi)用的攤銷。由于會(huì)計(jì)上前期均進(jìn)入了損益，因此此時(shí)稅務(wù)上都應(yīng)進(jìn)行調(diào)增相關(guān)費(fèi)用。金額