企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的關(guān)鍵點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的關(guān)鍵點(diǎn)（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）對(duì)納稅人來說，企業(yè)所得稅匯算清繳中的一項(xiàng)重要工作就是對(duì)一年來企業(yè)所得稅計(jì)繳過程中的各 種遺漏、差錯(cuò)予以補(bǔ)充、糾正，以確保企業(yè)所得稅計(jì)算的正確，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其中在企 業(yè)所得稅收入及其確認(rèn)方面則需要注意以下幾點(diǎn)： 一、收入內(nèi)容不能有錯(cuò)漏企業(yè)所得稅收入總額由九分部分構(gòu)成，具體包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他 收入。其他收入中又包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款 項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼

2、收入、違約金收入、匯兌收益 等等。企業(yè)容易發(fā)生的差錯(cuò)主要有兩種：其一是中報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項(xiàng)目調(diào) 整轉(zhuǎn)為所得稅收入，比如說不對(duì)捐贈(zèng)收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 進(jìn)行調(diào)整。其二是在取得相關(guān)收入時(shí)沖減費(fèi)用而不作收入。對(duì)于前者將直接造成應(yīng)納稅所得的差 錯(cuò)，產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于后者，從形式上看似乎不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的差錯(cuò)，但實(shí)際上仍然會(huì) 造成應(yīng)納稅所得額的差錯(cuò)，其中最主要的是使企業(yè)的應(yīng)稅收入總額減少，并導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的減少，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅 的風(fēng)險(xiǎn)。二、非貨幣性收入需要正確計(jì)量企業(yè)取得的收入

3、不僅包括貨幣性收入， 而且還包括非貨幣性的收入。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 我們必須強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于非貨幣形式的收入，納稅人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)格確定收入額。為避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛和爭(zhēng)議，建議納稅人在取得非貨幣性收入時(shí)，盡可能讓對(duì)方或者相關(guān) 方開具發(fā)票，或者索取相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格證明，包括法院的裁決、公證機(jī)關(guān)的公證文書等等。三、不要提前確認(rèn)貨物銷售收入按照增值稅法的規(guī)定，納稅人銷售貨物的，只要開具了發(fā)票的就需要確認(rèn)貨物銷售收入并計(jì)算繳 納增值稅。基于此，相當(dāng)一部分納稅人在企業(yè)所得稅上也如此處理。其實(shí)不然，增值

4、稅法的收入 規(guī)定并不適用于企業(yè)所得稅法。在企業(yè)所得稅法是，企業(yè)銷售貨物的收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)，具體地講只有同時(shí)符合下列四個(gè)條件時(shí)才確認(rèn)收入：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。有時(shí)候，根據(jù)上述的條件也未必能夠作出準(zhǔn)確的判斷， 那么還可以根據(jù)時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，具體地講: （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，

5、在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢 驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（6）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時(shí) 間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。四、提供勞務(wù)未收款也須確認(rèn)收入相當(dāng)一部分納稅人在對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，常常以未向?qū)Ψ绞杖∪魏慰铐?xiàng)為理由不確認(rèn)任何的企業(yè)所 得稅應(yīng)稅收入。其實(shí)，這種行為存在較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，其中主要的是少繳納企

6、業(yè)所得稅。按照規(guī) 定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比） 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額 能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核 算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量 的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。進(jìn)一步講，企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié) 議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì) 已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。五、不征稅收入與

7、免稅收入不能混淆雖然新企業(yè)所得稅法施行已有6年多了，但仍有相當(dāng)?shù)募{稅人不注意區(qū)分不征稅收入與免稅收入。我們說，不征稅收入與免稅收入，雖然在取得當(dāng)年都可以從收入總額中扣除，都不用繳納企業(yè)所 得稅，但兩者間的差別還是非常明顯的：一是不征稅收入是指納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課 稅范圍內(nèi)的收入項(xiàng)目，而免稅收入則是指屬于企業(yè)所得稅課稅范圍，只是國(guó)家給予一定的優(yōu)惠而 暫時(shí)不予征稅；二是不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用以及用于支出所形成的資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用 以及資產(chǎn)的折舊、攤銷等都不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而免稅收入則不存在此種限制。前 一種差別是理論上的，不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，但后一種差別則直接影

8、響企業(yè)所得稅的計(jì) 算，因而，納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入與免稅收入，并注意將其支出單獨(dú)核算。六、未上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)也需作應(yīng)稅收入企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。因此，對(duì)企業(yè)來說，必須注意將未按照規(guī)定上繳繳財(cái)政的政府性基金和 行政事業(yè)性收費(fèi)并入到收入總額員計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。七、收取的會(huì)員費(fèi)酌情確認(rèn)收入一些企業(yè)將收取的會(huì)員費(fèi)一律作為應(yīng)稅收入在收取當(dāng)年計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，相反，還有一些企 業(yè)卻不管收取了多少會(huì)員費(fèi)都不確認(rèn)收入

9、，更不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其實(shí)，這兩種做法都是不 恰當(dāng)?shù)?，都是存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的。按照規(guī)定，如果納稅人收取會(huì)員費(fèi)只是允許對(duì)方取得會(huì)籍，所有 其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在 會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的， 該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。八、金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)有特規(guī)金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則， 按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息， 并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)

10、于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上 確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息， 逾期90天仍 未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利 息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。九、售后回購(gòu)也可能不確認(rèn)收入無(wú)論是地增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上，納稅人發(fā)生的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的都需要無(wú)條件確認(rèn)增值稅或者 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。在企業(yè)所得稅上，納稅人采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品通常也按 售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，但是，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的， 如以銷售商品方式進(jìn)行融

11、資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu) 期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。也就是說，如果售后回購(gòu)具有融資實(shí)質(zhì)，那么就可能不確認(rèn)收入。十、商品折扣與折讓可以沖減收入企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除即商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的 金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓即發(fā)生的 銷售，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。另外，納稅人在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn) 金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。是確認(rèn)為收 入否是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，雖然并不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，但卻影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)

12、 務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額，因而從納稅籌劃計(jì)，納稅人應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入。H一、一次性取得跨年租金收入可遞延確認(rèn)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，在一般情況下應(yīng)按交易 合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期 限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租 方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí) 行。十二、買一贈(zèng)一商品不用調(diào)增收入無(wú)論是在增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上，納稅人采取買一贈(zèng)一方式銷售的，具贈(zèng)品都必須按照其公允 價(jià)值計(jì)算繳納增值

13、稅或者營(yíng)業(yè)稅?；诖耍恍┘{稅人在企業(yè)所得稅上也按照增值稅與營(yíng)業(yè)稅的 規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，即調(diào)增就稅收入。其實(shí)不然。在企業(yè)所得稅上，納稅人以買一贈(zèng)一等方式組 合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn) 各項(xiàng)的銷售收入。換言之，在企業(yè)所得稅上是不用將贈(zèng)品按照公允價(jià)值調(diào)增收入的。十三、政策性搬遷與處置收入可以享受優(yōu)惠企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體 搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處 置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使

14、用權(quán)轉(zhuǎn)讓收 入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理：.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu) 置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資 產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除 固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收 入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額， 計(jì)入企業(yè)

15、當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤 銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得 額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)按照全額確認(rèn)應(yīng)稅收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收 入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除 被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。因此，對(duì)于企業(yè)來說， 造成不要以

16、居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得可以享受免稅待遇為理由，將轉(zhuǎn)讓股權(quán)中 包含的股息、紅利從應(yīng)稅收入總額中減除。十五、注意幾種特殊收入的確認(rèn)時(shí)間企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入， 應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。這些收入 的確認(rèn)時(shí)間都是非常明確的，因而對(duì)納稅人來說，就必須按照規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，并按照規(guī)定 預(yù)繳企業(yè)所得稅，而不是在年度匯算清繳時(shí)再確認(rèn)收入，因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的稅法規(guī)定，如果納稅人 未按照預(yù)繳或者少繳企業(yè)所

17、得稅，其應(yīng)繳未繳部分也是需要加收稅收滯納金的。十六、財(cái)政性資金不都是應(yīng)稅收入企業(yè)取得的類財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼 息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各 種稅收等，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作 為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 另外，企業(yè)在2008年1月1日至2010 年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政

18、性 資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。十七、不征稅稅收入取得的利息收入不能剔除企業(yè)取得財(cái)政撥款以及上文所介紹的不征稅的財(cái)政性資金，常常會(huì)將這些收入存入銀行取得利息 等收入。對(duì)于這些利息收入，目前有相當(dāng)一部分納

19、稅人錯(cuò)誤地認(rèn)為， 也不用計(jì)算繳納企業(yè)所得稅， 因而在年終匯算清繳時(shí)常常將其從收入各剔除，其實(shí)這種做法也是錯(cuò)誤的。按照稅法的規(guī)定，企 業(yè)所有資金的利息收入都必須并入應(yīng)稅收放總額，除非稅法規(guī)定不予征稅或者免稅。而且更為重 要的是，稅法只規(guī)定對(duì)符合條件的財(cái)政撥款以及符合不征稅條件的財(cái)政性資金本身不征稅，并未 規(guī)定對(duì)這些不征稅收入所產(chǎn)生的利息收入不征稅。當(dāng)然，對(duì)于非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收 入孳生的銀行存款利息收入按照規(guī)定是作為免稅收入，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)減。十八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入納稅人取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú) 法償付的應(yīng)

20、付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性 計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 而納稅人在2010年10月27日前未按照上述規(guī)定確認(rèn) 收入，特別是將相關(guān)收入分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，那么，對(duì)尚未計(jì)算納 稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為 2010年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。十九、處置資產(chǎn)并不都需要按公允價(jià)值確認(rèn)收入企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，如果資產(chǎn)的權(quán)利主體發(fā)生了改變，比如說將生產(chǎn)的存貨發(fā)放給職工，就 必須作視同銷售處理。但是企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，大多按照資產(chǎn)的公允價(jià)值也就是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值 確認(rèn)收入。其實(shí)，這種做法不僅可能會(huì)多繳納企業(yè)所得稅，而且也不符合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策。 按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行資產(chǎn)處置，包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì) 或福