企業(yè)間借款的相關(guān)涉稅事項(xiàng)

1、企業(yè)間借款的相關(guān)涉稅事項(xiàng)敲黑板啦！企業(yè)間資金拆借有哪些相關(guān)的涉稅事項(xiàng)呢？有哪些需要注意的呢？小編花了大力氣來(lái)整理，有案例、有政策、有提醒！還在等什么，準(zhǔn)備開始啦晨曦貿(mào)易有限公司是一家集團(tuán)公司的母公司，（以下簡(jiǎn)稱為晨曦貿(mào)易公司）為一般納稅人。2017年，晨曦貿(mào)易有限公司發(fā)生以下幾項(xiàng)資金拆借業(yè)務(wù)：一、有償借款（一）非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款立紅貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱為立紅貿(mào)易公司）是一家獨(dú)立企業(yè)，為一般納稅人，于2017 年3月1日向晨曦貿(mào)易公司借款1000萬(wàn)元（該筆借款用于費(fèi)用化支出），合同約定該筆 借款于2018年2月28日償還，年利率為6%,并按月支付利息，2017年3月31日, 立紅貿(mào)易公司向晨曦貿(mào)易

2、公司支付了當(dāng)月的利息 5萬(wàn)元。解析：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）規(guī)定：貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，且納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，針對(duì)該筆貸款服務(wù)，晨曦貿(mào)易公司應(yīng)向立紅貿(mào)易公司開具增值稅普通發(fā)票，即使 開具了增值稅專用發(fā)票，立紅貿(mào)易公司也不得對(duì)其進(jìn)行抵扣，若抵扣需于抵扣當(dāng)期對(duì)該筆進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。（二）集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還山高貿(mào)易公司是晨曦貿(mào)易公司的全資控股子公司（為同一集團(tuán)內(nèi)的母子公司）。2017年4月1日，晨曦貿(mào)易公司向銀行貸款了 5

3、000萬(wàn)元，年限為3年，年利率為6.6% ,按月 支付利息。當(dāng)日，晨曦貿(mào)易公司收到該筆貸款時(shí)，將其中的 500萬(wàn)元以統(tǒng)借統(tǒng)還的形式 借給山高貿(mào)易公司（債資比小于 2:1）,統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同中簽訂的年利率為 6%,年限 為2年，按月支付利息。（假設(shè)銀行同類同期貸款年利率為 6%）解析：（1）根據(jù)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán) 或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水 平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值 稅。統(tǒng)借方向資金

4、使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的 債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。因此，晨曦貿(mào)易公司對(duì)山高貿(mào)易公司的該筆借款業(yè)務(wù)年利率（6%）小于其向金融機(jī)構(gòu)的借款利率（6.6% ）,所以該筆貸款收入免征增值稅。PS:統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)必須滿足“集團(tuán)公司”的相關(guān)要求才能享受該優(yōu)惠政策，詳見(jiàn)企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定（工商企字199859號(hào)）。（2）根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，債資比小于2:1,其不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸

5、款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除。而山高貿(mào)易公司債資比小于2:1 ,且該筆借款的年利率不超過(guò)銀行同類同期貸款年利率，因此，其向母公司一一晨曦貿(mào)易公司針對(duì)該筆業(yè)務(wù)支付的全部利息準(zhǔn)予在稅前扣除。PS：房地產(chǎn)企業(yè)在稅前扣除方面具有相關(guān)特殊規(guī)定，根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融 機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的 企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。二、無(wú)償借款晨曦貿(mào)易公司于2017年3月1日無(wú)償借給其子公司山高

6、貿(mào)易公司 100萬(wàn)元，山高貿(mào)易 公司于2017年3月31日償還了該筆借款，未簽訂任何合同。（假設(shè)銀行同類同期貸款 年利率為6%）解析：（1）根據(jù)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，視同銷售服務(wù)。晨曦貿(mào)易公司對(duì)于山高貿(mào)易公司的100萬(wàn)元借款不收取利息，視同銷售服務(wù)，需計(jì)征增 值稅。（2）根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少 企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅

7、務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。無(wú)償借款不符合獨(dú)立交易原則，但也不屬于所得稅中的視同銷售服務(wù)，因此晨熙貿(mào)易公 司在申報(bào)所得稅時(shí)，對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)償借款不屬于公益性捐贈(zèng)）不得在稅前進(jìn)行 扣除，需對(duì)應(yīng)納稅所得額調(diào)增 283.02元。三、企業(yè)與股東之間的“借款”晨曦貿(mào)易公司的股東楊小強(qiáng)于 2017年8月向企業(yè)借款300萬(wàn)元，計(jì)入其他應(yīng)收賬款，該筆款項(xiàng)至今未歸還，并且該筆款項(xiàng)也未用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。解析：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙 企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還 的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于股東楊小強(qiáng)向晨曦貿(mào)易公司借走的 300萬(wàn)元可視同分紅，需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 （來(lái)源：重慶萬(wàn)州國(guó)稅）華稅點(diǎn)評(píng)：在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資金拆借的情況，法律