我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量研究(陸鑫)(共20頁(yè))

1、江蘇科技大學(xué)商學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中文摘要 PAGE II我國(guó)上市公司審計(jì)(shn j)質(zhì)量研究摘要(zhiyo)隨著(su zhe)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要性不言而喻，只有堅(jiān)持獨(dú)立、公正的審計(jì)，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性。目前，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，也越來(lái)越影響到審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展！本文主要采用理論和案例相結(jié)合的研究方法。首先從理論的角度闡釋了審計(jì)質(zhì)量的含義及影響因素，再通過(guò)統(tǒng)計(jì)資料和近些年我國(guó)上市公司審計(jì)案例來(lái)分析影響我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量的一些因素,研究結(jié)果表明：會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的嫌疑，審計(jì)人員職業(yè)道德的偏差、審計(jì)缺

2、乏獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全、審計(jì)程序不當(dāng)都對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成一定的負(fù)面影響。文章最后提出了針對(duì)審計(jì)質(zhì)量的一些改進(jìn)措施：增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)；嚴(yán)格審計(jì)程序；加強(qiáng)審計(jì)人員的教育，提高審計(jì)人員的素質(zhì)；建立健全審計(jì)人員的崗位責(zé)任制度等。關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；影響因素；案例分析；改進(jìn)措施江蘇科技大學(xué)商學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）英文摘要 PAGE 21Study on the audit quality of listing Corporation in ChinaAbstractWith the rapid development of economy, the importance of audit in enter

3、prise financial management activities is self-evident , only insist on an independent, impartial audit, to ensure the economic activities of enterprises of authenticity, legitimacy, rationality. At present, the audit quality is more and more gotten the wide attention of social all circles, also more

4、 and more influences to the survival and development of the audit industry. This paper mainly uses the theories and cases of combined research methods. First, from a theoretical point of view to explain the meaning and the impact of audit quality factors, and then through the statistical data and th

5、e cases of listing corporation in China in recent years to analyze some factors which influence the audit quality of listing corporation in China .the results of the study show that: the change of accounting firm is suspected of purchasing audit opinion, occupation moral deviation of audit staff, au

6、dit lacks of independence, audit quality responsibility system is not perfect, audit procedure is improper.They all cause some negative impact on audit quality. Finally the article concludes with some measures for improving the quality of the audit: strengthen the independent audit; be strict on aud

7、it program; strengthen the audit education of personnel, improve the auditing personnels quality; establish and improve the auditing personnel post responsibility system, etc.Keywords: audit quality; influencing factors; case analysis; improvement measures江蘇科技大學(xué)商學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）目錄目錄(ml) TOC o 1-3 h z u HY

8、PERLINK l _Toc326291685 0引言(ynyn) 2。2.6監(jiān)管制度健全完善的監(jiān)管制度是確保審計(jì)質(zhì)量的基本前提。一套規(guī)范完整的審計(jì)復(fù)核、考核、責(zé)任追究制度將使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好地審計(jì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。否則，審計(jì)人員會(huì)出現(xiàn)審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)態(tài)度不端正、審計(jì)失敗后卻得不到應(yīng)有的責(zé)任追究的情形，這樣會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。3我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及分析3.1中注協(xié)的調(diào)查情況分析由于審計(jì)質(zhì)量存在著不可驗(yàn)證及難以直接觀察的特征，因此文章選擇從相關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果的角度來(lái)說(shuō)明我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近幾年的調(diào)查結(jié)果表明，大部分的社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存

9、在著質(zhì)疑；另外一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果也說(shuō)明，有一部分被調(diào)查者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的，可以信賴(lài)，但這一部分人僅僅占有不到20%的很小的比例，而將近70%的被調(diào)查者則確切的表示審計(jì)報(bào)告不值得信任，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有有效地揭露虛假的會(huì)計(jì)信息是最主要的原因所在。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2009、2010、2011年對(duì)行業(yè)(hngy)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查結(jié)果如下：表1 行業(yè)(hngy)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況年份200920102011被檢查事務(wù)所的數(shù)量155115521671檢查的報(bào)告數(shù)量80931401013237被懲戒的事務(wù)所數(shù)量12112387被懲戒的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量133298235圖1 行業(yè)執(zhí)業(yè)(zh y)質(zhì)量檢查情況基于上

10、述數(shù)據(jù)可以看出，每年被實(shí)施行業(yè)懲戒的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量還是相當(dāng)多的，雖然2011年的數(shù)據(jù)相比2010年的數(shù)據(jù)下降了一點(diǎn)，但是降幅不明顯。從總體上看我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高，但是卻處在一個(gè)不斷進(jìn)步、努力提高的過(guò)程中。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵循情況分析3.2.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不高，在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有本著獨(dú)立審計(jì)以及客觀審計(jì)的原則進(jìn)行審計(jì)，而是為了某種利益弄虛作假，出具虛假審計(jì)報(bào)告。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009、2010、2011年被中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)分別為133、298、235人，說(shuō)明我國(guó)不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在著較為嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失問(wèn)題。3.2.2我國(guó)注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德(zh y do d)缺失的原因（1）缺乏(quf)獨(dú)立性。 “獨(dú)立性”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴(lài)以存在并得以不斷發(fā)展的信條和靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特性，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)一旦喪失了獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的廣泛質(zhì)疑，審計(jì)所具有的鑒證職能也將蕩然無(wú)存。因此，如何保持甚至不斷地提高獨(dú)立性就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的重要方面。然而，在我國(guó)，由于受到外部環(huán)境因素的制約，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。外部環(huán)境因素具體表現(xiàn)在：第一，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，大多數(shù)屬于中小規(guī)模，真正能夠稱(chēng)得上大規(guī)模的屈指可數(shù)，而且這些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所

12、還基本上處于各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，難以形成合力；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的作用主要體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督和對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范上，而對(duì)于(duy)能否創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)足發(fā)展等各地政府較為關(guān)注的問(wèn)題，其作用則相對(duì)較弱，因此往往難以得到地方政府的重視；第三，按照我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人還不能自行執(zhí)業(yè)，必須由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行接洽，以確定審計(jì)服務(wù)工作，這就容易使事務(wù)所和被審計(jì)單位之間因長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)往來(lái)而進(jìn)一步喪失獨(dú)立性。總之，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原

13、因所在陳杰.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對(duì)策探討J.福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，11（3）.。（2）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。當(dāng)前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏一種有效的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法違規(guī)行為的打擊力度不夠，從而難以起到應(yīng)有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問(wèn)題。目前，我國(guó)政府和行業(yè)主管部門(mén)對(duì)于那些因提供虛假的審計(jì)報(bào)告或者與被審計(jì)單位聯(lián)合造假、徇私舞弊等違法違規(guī)的審計(jì)行為，其處罰對(duì)象雖然有涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，但其處罰的力度較小，而且大多是以行政處罰為主，一般不注重民事賠償。到目前為止，真正針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案件仍然較少。在這

14、種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到查處和責(zé)令賠償?shù)母怕瘦^低，即使被發(fā)現(xiàn)，其受到的處罰力度也較小，從而使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)地低于造假的收益?？梢?jiàn)，缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。（3）內(nèi)部原因。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因中，除了外部(wib)因素的影響之外，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)的問(wèn)題。從個(gè)人角度出發(fā)，主要表現(xiàn)為缺乏正確的職業(yè)道德觀，為了追求個(gè)人私利而有意違規(guī)和違法，缺乏最基本的職業(yè)操守和責(zé)任感。這正是現(xiàn)實(shí)中有不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、不遵守職業(yè)道德、弄虛作假、出具虛假審計(jì)報(bào)告的主觀原因。同時(shí)，由于我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定的方式存在著缺陷，有關(guān)部

15、門(mén)往往只重視其是否掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，而對(duì)其職業(yè)操守的關(guān)注甚少，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中存在職業(yè)道德素質(zhì)不高的人員。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度來(lái)看，許多事務(wù)所的管理者往往僅關(guān)注自身業(yè)務(wù)量的多少、經(jīng)濟(jì)收入的多少和事務(wù)所規(guī)模的大小等，至于其執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的高低，特別是職業(yè)道德水平的高低很少有人關(guān)注。許多事務(wù)所對(duì)于那些違反職業(yè)道德規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是睜一只眼閉一只眼，致使事務(wù)所的許多內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制制度及職業(yè)操守準(zhǔn)則形同虛設(shè)傅會(huì)凌.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對(duì)策探討J.管理觀察，2010（25）.。3.3我國(guó)上市公司審計(jì)(shn j)意見(jiàn)分析審計(jì)意見(jiàn)分為標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為(rnwi)事務(wù)

16、所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的比例越高，該事務(wù)所的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越好。其中非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。3.3.1上市公司非標(biāo)意見(jiàn)占比分析根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司定期報(bào)告，近3年會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司出具的審計(jì)報(bào)告如下：表2 非標(biāo)意見(jiàn)占比情況年份200920102011標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)數(shù)量165520112247非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量119118115標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)占比93.29%94.46%95.13%非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)占比6.71%5.54%4.87%圖2 非標(biāo)意見(jiàn)(y jin)占比情況由上面(shng min)的數(shù)據(jù)和圖表可以看出近3年我國(guó)上

17、市公司審計(jì)報(bào)告中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的占比是逐漸降低的，從審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的角度(jiod)分析我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量較低，且體現(xiàn)出逐年降低的趨勢(shì)。3.3.2“十大”出具的非標(biāo)意見(jiàn)占比分析表3 “十大”出具的非標(biāo)意見(jiàn)占比情況年份200920102011非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量119118115“十大”出具的非標(biāo)意見(jiàn)數(shù)量555648“十大”出具的非標(biāo)意見(jiàn)占比46.22%47.46%41.74%圖3 “十大”出具的非標(biāo)意見(jiàn)占比情況通過(guò)近3年的數(shù)據(jù)可以看出，中國(guó)十大事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)在在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中所占的比例只有(zhyu)百分之四十多，由此可以得出會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響在我國(guó)并不是很明顯。至于

18、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，大多采用的是有限責(zé)任制。這使得其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)小于合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，起不到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，并且不利于增強(qiáng)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德意識(shí)，從而影響審計(jì)質(zhì)量。3.3.3審計(jì)費(fèi)用與非標(biāo)意見(jiàn)(y jin)的關(guān)系分析對(duì)2009、2010、2011這3年的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行抽樣分析（抽樣時(shí)選取的是總量的10%作為(zuwi)樣本）可以得到下面的數(shù)據(jù)：表4 審計(jì)費(fèi)用情況年份200920102011標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的平均審計(jì)費(fèi)用58萬(wàn)61.4萬(wàn)64萬(wàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的平均審計(jì)費(fèi)用45萬(wàn)52.5萬(wàn)45萬(wàn) 圖4 審計(jì)費(fèi)用情況通過(guò)比較標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)

19、準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的平均審計(jì)費(fèi)用可以得出，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的平均審計(jì)費(fèi)用要低一些。因此審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響在我國(guó)也不顯著。3.3.4事務(wù)所變更與非標(biāo)意見(jiàn)的關(guān)系分析2000年度，科龍電器凈虧損6.78億元。2001年度，科龍電器再次出現(xiàn)巨虧。由于連續(xù)兩年虧損，隨即被戴上“特別處理”的帽子。擔(dān)任審計(jì)的安達(dá)信給出了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2001年10月，顧雛軍名下的格林柯?tīng)柟鹃_(kāi)始收購(gòu)科龍電器，主審會(huì)計(jì)師也由安達(dá)信變更為德勤。第二年，科龍電器扭虧為盈，2003年科龍電器處理掉了掛在賬上三年之久的累計(jì)虧損。兩年后，科龍電器重新“返虧”。后經(jīng)科龍電器公告證實(shí)，公司因涉嫌違反證券法規(guī)，已被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

20、在證監(jiān)會(huì)出具的報(bào)告中，德勤被指在科龍審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等?？讫堧娖髟谧兏鼤?huì)計(jì)師事務(wù)所之前被安達(dá)信出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，第二年由德勤出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，事后證明德勤在科龍審計(jì)過(guò)程中未盡到勤勉盡職的責(zé)任，出具的審計(jì)意見(jiàn)與事實(shí)不符。因此變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在(cnzi)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的嫌疑，降低了審計(jì)質(zhì)量。4案例(n l)分析4.1“萬(wàn)隆(wn ln)金荔”案例介紹經(jīng)查明，萬(wàn)隆所在對(duì)金荔科技2006年年度報(bào)告審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的程序?qū)徲?jì)，未對(duì)所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、

21、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，出具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。具體行為如下：（1）萬(wàn)隆所對(duì)金荔科技2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建立在金荔科技完成資產(chǎn)置換、實(shí)現(xiàn)重組的基礎(chǔ)上。在審計(jì)報(bào)告日前金荔科技沒(méi)有完成資產(chǎn)置換，業(yè)務(wù)環(huán)境已發(fā)生變化的情況下，萬(wàn)隆所沒(méi)有修改其審計(jì)策略，在審計(jì)過(guò)程中忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。（2）、萬(wàn)隆所在明知金荔科技應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊攤銷(xiāo)的情況下，為防止公司退市，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）、萬(wàn)隆所在對(duì)金荔科技進(jìn)行2006年年度報(bào)告審計(jì)時(shí)，沒(méi)有制定具體審計(jì)計(jì)劃，沒(méi)有安排項(xiàng)目組討論，存在審計(jì)內(nèi)部控制上的重大遺漏。（4）、萬(wàn)隆所以“避免公司退市”作為審計(jì)目的，偏離了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)。（5

22、）、萬(wàn)隆所在認(rèn)定其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)時(shí)，沒(méi)有對(duì)去向待查的應(yīng)收款項(xiàng)及興業(yè)銀行保證金進(jìn)行函證，也未執(zhí)行替代程序，未對(duì)期初數(shù)取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在此情況下，萬(wàn)隆所確認(rèn)其他應(yīng)收款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備105,530,604.82元。（6）、萬(wàn)隆所知悉金荔科技管理層存在改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的壓力，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)評(píng)估為高水平，確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日所取得的3,500萬(wàn)元傭金收入為主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將公司管理層誠(chéng)信和管理能力評(píng)估為低水平，在3,500萬(wàn)元傭金收入所涉及的賬務(wù)處理極其復(fù)雜的情況下，未按照相關(guān)要求，針對(duì)金荔科技與秦皇島路建工程機(jī)械有限公司、上海天地源企業(yè)有限公司、上海奉志實(shí)業(yè)

23、有限公司的資金往來(lái)關(guān)系真實(shí)性向這3家公司進(jìn)行函證，未就上海天地源企業(yè)有限公司開(kāi)立的本票真實(shí)性函證出票行為，也未對(duì)金科德盛新技術(shù)有限公司和張家界金荔科技杜仲業(yè)發(fā)展有限公司注冊(cè)資金來(lái)源實(shí)施審計(jì)。萬(wàn)隆所在未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下審計(jì)確認(rèn)該筆重大收入。（7）、萬(wàn)隆所對(duì)關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序嚴(yán)重缺失(qu sh)，未進(jìn)行函證，沒(méi)有就資金占用金額與大股東進(jìn)行核對(duì)，沒(méi)有取得該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，并在未能確認(rèn)關(guān)聯(lián)方欠款是否真實(shí)的情況下，對(duì)2006年12月金荔科技調(diào)增資產(chǎn)沖抵大股東欠款的事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)。（8）、萬(wàn)隆所在知悉2006年追回的資產(chǎn)已被凍結(jié)、存在權(quán)屬不清的情況下，未按照相關(guān)要求，采取相應(yīng)的審計(jì)措施，對(duì)上

24、述資產(chǎn)實(shí)施(shsh)進(jìn)一步審計(jì)程序；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述資產(chǎn)不具備確認(rèn)為資產(chǎn)條件、以資抵債屬于虛假清欠的情況下，確認(rèn)為資產(chǎn)，致使對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)虛增79,059,574.12元，發(fā)表了不正確的審計(jì)意見(jiàn)。（9）、萬(wàn)隆所在金荔科技董事長(zhǎng)劉作超介紹2006年度收入狀況與居間合同業(yè)務(wù)取得的收入存在重大差異的情況下，未按照相關(guān)要求，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，致使未能發(fā)現(xiàn)虛假傭金收入業(yè)務(wù)。（10）、萬(wàn)隆所未采取相應(yīng)的審計(jì)措施，在計(jì)算出固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)后，仍未在其出具的審計(jì)差異匯總表及財(cái)務(wù)報(bào)告中予以調(diào)整，致使審計(jì)確認(rèn)少計(jì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)22,274,855.74元。（11）、萬(wàn)隆所發(fā)表了

25、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),出具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。4.2“萬(wàn)隆(wn ln)金荔”案例(n l)分析4.2.1審計(jì)(shn j)人員職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)偏低萬(wàn)隆在對(duì)金荔科技的審計(jì)過(guò)程中，未勤勉盡責(zé)，未按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，未對(duì)所依據(jù)文件資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，體現(xiàn)了審計(jì)人員職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的低劣，從而影響了審計(jì)質(zhì)量。本應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告最后卻變成了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其結(jié)果截然相反。4.2.2審計(jì)缺乏獨(dú)立性萬(wàn)隆所在明知金荔科技應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊攤銷(xiāo)的情況下，為防止公司退市，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以“避免公司退市”作為審計(jì)目的，偏離了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)。

26、其審計(jì)已失去了獨(dú)立性，而是以金荔科技為利益共同體，為了維護(hù)其利益，而出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，違背了審計(jì)的公正性、獨(dú)立性。4.2.3審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全一般而言,審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中,審計(jì)責(zé)任追究制度是核心,但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán),有的責(zé)任追究制度泛泛而論,責(zé)任主體不明確;有的甚至根本沒(méi)有建立責(zé)任追究制度;還有的有制度,但沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),導(dǎo)致行為不規(guī)范,一旦出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò),責(zé)任往往無(wú)法落實(shí)到人,結(jié)果不了了之,形成非良性循環(huán)。萬(wàn)隆事務(wù)所未按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)的一部分原因正是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量責(zé)任制度

27、不健全，使其審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。4.2.4審計(jì)程序不當(dāng)萬(wàn)隆在對(duì)金荔科技的審計(jì)過(guò)程存在諸多問(wèn)題：沒(méi)有制定具體審計(jì)計(jì)劃，沒(méi)有安排項(xiàng)目組討論，存在審計(jì)內(nèi)部控制上的重大遺漏。審計(jì)程序的偏差最終導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的差錯(cuò)。5提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策5.1改革事務(wù)所聘任制度，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性因?yàn)樯鲜泄竟芾碚咂溉问聞?wù)所將極大損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性, 最終影響審計(jì)質(zhì)量。那么就應(yīng)該終止由上市公司管理層聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法。按照國(guó)際慣例, 在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是目前制度安排下的一個(gè)理性選擇。實(shí)踐表明, 審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制, 在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊、保持審計(jì)人員獨(dú)立性方面扮演著極其重要的角色何娜.上市公司

28、審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（1）.。5.2嚴(yán)格審計(jì)程序，提高(t go)審計(jì)質(zhì)量在企業(yè)(qy)生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)產(chǎn)品的制造要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的工藝流程。審計(jì)也不例外，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃直至被審計(jì)單位整改情況檢查，要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，制定出高效節(jié)能的工作程序并加以有效執(zhí)行。這樣既有利于組織協(xié)調(diào)，整合審計(jì)資源，忙而不亂；又可以追溯檢查，查找原因，調(diào)整或完善前一環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和不足，達(dá)到提高工作效率的目的，并確保了審計(jì)工作質(zhì)量。5.3加強(qiáng)審計(jì)人員(rnyun)的教育，提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)，歸根結(jié)底是由審計(jì)人員完成的。在影響審計(jì)質(zhì)量的各

29、種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計(jì)人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員選擇會(huì)關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要制定一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識(shí)更新，加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)勝任能力?？梢远ㄆ诤筒欢ㄆ诘慕M織內(nèi)部培訓(xùn)；也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，采取讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)人員指導(dǎo)新從事審計(jì)工作的員工陳浩.淺析影響審計(jì)質(zhì)量的因素及其改善方法J.會(huì)計(jì)之友，2011（11）.。5.4建立健全審計(jì)質(zhì)量的崗位責(zé)任制度一個(gè)健全的崗位責(zé)任制度對(duì)任何工作都必不可少，要使每一項(xiàng)審計(jì)工作能夠正常開(kāi)展，必須在每一個(gè)人員崗位上落實(shí)審計(jì)質(zhì)量

30、的職責(zé)，建立健全相應(yīng)的責(zé)任追究辦法。如此，審計(jì)質(zhì)量才能夠得到保障，做到獎(jiǎng)罰分明，責(zé)任到人，分工明確。審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任制的有效執(zhí)行，有利于提高審計(jì)的工作質(zhì)量。5.5完善會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式 由于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所起不到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，并且不利于增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德意識(shí)，而合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所則不同，在合伙制約束下，合伙人會(huì)對(duì)自身切身利益更加關(guān)注，因此會(huì)更重視審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，我們應(yīng)加快有關(guān)法規(guī)的修訂，積極與有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào), 推行配套政策, 對(duì)合伙事務(wù)所采取如稅收優(yōu)惠等政策傾斜，從而促進(jìn)更多的會(huì)計(jì)事務(wù)所采用合伙制形式，以提高審計(jì)質(zhì)量。5.6完善(wnshn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

31、道德規(guī)范要提高審計(jì)質(zhì)量就必須更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其中核心任務(wù)是盡快完善(wnshn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范, 指導(dǎo)其職業(yè)道德行為, 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系, 加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)指導(dǎo)。同時(shí), 還應(yīng)積極推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè), 建立相應(yīng)的記錄和披露制度, 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高自身的素質(zhì)和能力, 提供更好的審計(jì)服務(wù)。職業(yè)道德的實(shí)施主要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)人員身上自發(fā)形成，只有通過(guò)長(zhǎng)期的、潛移默化的、反復(fù)誘導(dǎo)和教育灌輸，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來(lái)實(shí)現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，可以提

32、高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德自律能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的實(shí)施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)(yndo)、監(jiān)督及激勵(lì)的辦法郜立威.我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的探討J.現(xiàn)代商業(yè)，2011（14）.9劉建平. 新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)質(zhì)量的思考J.科技資訊，2010（29）.10孫謙.我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量報(bào)告 J.會(huì)計(jì)研究，2011（08）.11程新華.我國(guó)A股上市公司審計(jì)質(zhì)量研究基于盈余管理識(shí)別和審計(jì)意見(jiàn)變通視角J.財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，2008（05）.12孫杰.我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的實(shí)證研究D.沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué).13蘭寒.審計(jì)質(zhì)量的影響因素和案例分析J.中國(guó)商界，2008（10）.14周躍進(jìn).影響審計(jì)質(zhì)量的

33、因素及其解決對(duì)策J.甘肅廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，3（1）.15常志強(qiáng)股權(quán)分置改革對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究D.吉林大學(xué)16熊睛海.審計(jì)學(xué) M.南京大學(xué)出版社,2009.17秦榮生，盧春泉.審計(jì)學(xué)M.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011.18李海波.新編審計(jì)學(xué)M.立信會(huì)計(jì)出版社，2011.19劉華.審計(jì)案例研究M.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.20 E.Peecher Mark,M.Piercey David.Judging Audit Quality in Light of AdverseOutcomes:Evidence of Outcome Bias and Reverse Outcome BiasJ.Contemporary Accounting Research,2008,25(1).21 Venkataraman Ramgopal,P.Joseph Weber,Willenborg Michael. Litigation R