母子公司服務(wù)費(fèi)處理不當(dāng),小心被納稅調(diào)整!

1、母子公司服務(wù)費(fèi)處理不當(dāng)，小心被納稅調(diào)整！（老會計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）實(shí)務(wù)中，子公司向母公司支付的服務(wù)費(fèi)是否屬于“服務(wù)”性質(zhì)，該費(fèi)用能否稅前扣除，一直是稅 務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，不少大企業(yè)集團(tuán)因此被納稅調(diào)整。那么，子公司支付給母公司的服務(wù)費(fèi)，難 道真的就是一筆理不清的“糊涂賬”？ 典型案例某集團(tuán)公司每年與其子公司簽訂投資項(xiàng)目及資金籌劃服務(wù)協(xié)議書，協(xié)議書約定的服務(wù)事項(xiàng)包括為子公司提供投資項(xiàng)目的論證、評估和審核服務(wù)，提供資金預(yù)算、籌措、監(jiān)督檢查服務(wù)，提供財(cái)政、 稅收政策研究服務(wù)，提供財(cái)務(wù)管理、信息化管理、成本管理的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和人員培訓(xùn)服務(wù)，提供產(chǎn) 品研發(fā)、技術(shù)引進(jìn)服務(wù)等多個(gè)方面。集團(tuán)公司以收入規(guī)模為基礎(chǔ)每年向子公司

2、收取服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，母公司向子公司提供的服務(wù)，成果無法清晰辨識。調(diào)查中，子公司無法提供集團(tuán) 公司出具的項(xiàng)目論證報(bào)告、評估報(bào)告或研究報(bào)告等切實(shí)的服務(wù)成果。同時(shí)，定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理的問 題也很突出。集團(tuán)公司以子公司的收入規(guī)模確定服務(wù)費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)，使得在集團(tuán)公司與各子公司簽訂的服務(wù)協(xié)議相同、約定的服務(wù)內(nèi)容一致的情況下，各子公司支付的服務(wù)費(fèi)金額在5年間存在較大差異。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，集團(tuán)公司與子公司之間的交易不具有合理的商業(yè)目的，該筆費(fèi)用的實(shí)質(zhì)不是提供服務(wù)，而是母公司向子公司收取的管理費(fèi)，不能稅前扣除。法理分析當(dāng)前，大型企業(yè)服務(wù)費(fèi)稅前扣除方面主要存在兩類問題。一是混淆“服務(wù)費(fèi)”與“管理費(fèi)”，將 母

3、子公司之間的管理費(fèi)定義為服務(wù)費(fèi)；二是服務(wù)費(fèi)定價(jià)不公允，母子公司之間的服務(wù)費(fèi)未按照獨(dú) 立企業(yè)之間的公平交易原則確定。從性質(zhì)上判定，服務(wù)費(fèi)是在交易雙方具有合理商業(yè)目的和真實(shí) 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)下發(fā)生的，是支付方必要的、不屬于重復(fù)勞動的、能夠?yàn)橹Ц斗絼?chuàng)造價(jià)值并使之受益的 支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過受益方測試、需求方測試、重復(fù)性測試、價(jià)值創(chuàng)造測試、補(bǔ)償性測試和 真實(shí)性測試對關(guān)聯(lián)企業(yè)間服務(wù)費(fèi)的合理性進(jìn)行分析與判定。管理費(fèi)是由于母公司對子公司的經(jīng)營、 財(cái)務(wù)和人事等事項(xiàng)進(jìn)行管理、審批等活動，要求子公司按照收入規(guī)模、利潤規(guī)模等一定比例上繳 的費(fèi)用。此類支出不具備合理商業(yè)目的和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，并且母公司對子公司的管理活動多為戰(zhàn)略性

4、 管理，管理活動也具有重復(fù)性。那么，母子公司之間的“服務(wù)費(fèi)”究竟該如何稅務(wù)處理？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886號，以下簡稱“ 86號文件”） 第二條規(guī)定，服務(wù)費(fèi)稅前扣除需具備一定程序要件：母子公司雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確 規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。據(jù)此，母子公司間服務(wù)費(fèi)的稅務(wù)處理，應(yīng)按照獨(dú)立企 業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格。作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用，允許子公司（支付方）將服務(wù)費(fèi) 稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。根據(jù)86號文件第四條規(guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公

5、司提取費(fèi)用， 子公司因此支付給母公司的 管理費(fèi)，不得在稅前扣除?？梢?，母子公司之間支付的服務(wù)費(fèi)與管理費(fèi)，在稅收處理上存在明顯 差異，企業(yè)對該類支出應(yīng)該明確區(qū)分。對于服務(wù)費(fèi)定價(jià)不公允的問題，大型企業(yè)應(yīng)該高度重視。母子公司間支付的服務(wù)費(fèi)一般發(fā)生在集 團(tuán)內(nèi)部，出于避稅或稅收籌劃的考慮，母公司在對服務(wù)費(fèi)定價(jià)時(shí)主要存在以下問題：一是和對同 行業(yè)其他集團(tuán)公司同類服務(wù)相比，集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)定價(jià)整體過低或過高。二是同一子公司同類服務(wù) 的定價(jià)在歷年間波動較大、集團(tuán)內(nèi)部同類子公司支付的服務(wù)費(fèi)金額差異較大等。企業(yè)在對集團(tuán)內(nèi) 部的服務(wù)費(fèi)定價(jià)時(shí)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則，綜合考慮服務(wù)成本、子公司受益程度等因素合理定價(jià)， 降低該類

6、稅收風(fēng)險(xiǎn)。否則，依據(jù)86號文件第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對母子公司未按照獨(dú)立企業(yè) 之間的業(yè)務(wù)往來收取的價(jià)款予以調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)提醒需要提醒大型企業(yè)集團(tuán)的是，母子公司之間有費(fèi)用往來的，一定要高度重視其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國 家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于對外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知（稅總辦發(fā)2014146號文）第一條明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，對接受股東服務(wù)支付的股東服務(wù)費(fèi)、為服從集團(tuán)統(tǒng)一管理而支付的集 團(tuán)管理服務(wù)費(fèi)等存在避稅嫌疑的服務(wù)費(fèi)支付予以重點(diǎn)關(guān)注?；诖?，筆者建議，對母子公司之間服務(wù)交易頻繁的企業(yè)，為降低該類交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可在集 團(tuán)內(nèi)部成立具體的服務(wù)中心，如信息管理中心、財(cái)務(wù)處理中心和研發(fā)中心等，由各中心負(fù)責(zé)向

7、子 公司提供各類服務(wù)，服務(wù)中心應(yīng)獨(dú)立核算，服務(wù)協(xié)議可明確約定具體的服務(wù)內(nèi)容、使用權(quán)限等， 有利于實(shí)現(xiàn)服務(wù)成果的具象化，為服務(wù)的真實(shí)性提供更加充足的證據(jù)。對集團(tuán)總部因資金欠缺而 需要通過子公司獲取經(jīng)營資金的企業(yè)，以后應(yīng)避免采取子公司向母公司支付“服務(wù)費(fèi)”的方式， 可通過稅后利潤分配的方式，即向子公司收取股息紅利的方式獲取資金。同時(shí)，子公司應(yīng)注意保 存服務(wù)交易中的各項(xiàng)資料，避免因無法證明服務(wù)實(shí)質(zhì)導(dǎo)致服務(wù)費(fèi)不能稅前扣除。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn), excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來