南京美華生產(chǎn)加工制造業(yè)全流程納稅管理

1、南京美華生產(chǎn)加工制造業(yè)全流程納稅管理及實(shí)例企業(yè)設(shè)立階段的納稅管理設(shè)立階段納稅人身份的選擇（一）增值稅上的選擇：一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)分析對納稅人來說，假設(shè)其銷售貨物的不含稅售價(jià)為Y，購進(jìn)可抵扣的的貨物的成本為X，則其銷項(xiàng)稅額為17%Y其進(jìn)項(xiàng)稅額為17%X其應(yīng)納稅額=17%（Y-X）,其中（Y-X）實(shí)質(zhì)是企業(yè)購時(shí)進(jìn)貨物的毛利額或增值額，其稅負(fù)率=應(yīng)納稅額+收入=毛利率X17%而小規(guī)模納稅人的征收率為3%，則其稅負(fù)率=3%假設(shè)二者相等，則可以得出：毛利率=17.64%時(shí)，二者增值稅稅負(fù)相等。如果毛利率小于17.64%，則一般納稅人稅的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人。如果

2、毛利率大于17.64%，則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要低于一般納稅人。思考：增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較輕，是否企業(yè)可以擇小規(guī)模納稅人的身份呢？增值稅轉(zhuǎn)型帶來的風(fēng)險(xiǎn)2010年2月10日，國家稅務(wù)總局頒布了增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號，對一般納稅人的認(rèn)定做了進(jìn)一步的規(guī)范，也是對增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有力補(bǔ)充。納稅人在實(shí)際工作中應(yīng)注意如下風(fēng)險(xiǎn)：1）未及時(shí)申請一般納稅人認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)【案例】某一新辦企業(yè)由于工作疏忽等原因，沒有及時(shí)辦理一般納稅人的資格認(rèn)定，在新辦初期大量購進(jìn)固定資產(chǎn)及存貨，由于沒有銷售收入，導(dǎo)致其在認(rèn)定為一般納稅人資格前購進(jìn)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。在國家稅務(wù)

3、總局令22號第四條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。因此，新辦企業(yè)（除小型商貿(mào)企業(yè)外）應(yīng)在購置設(shè)備，開始正常運(yùn)營前申請一般納稅人資格認(rèn)定。2）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低帶來的風(fēng)險(xiǎn)【案例1】有一家集團(tuán)企業(yè)在外地設(shè)立了很多商貿(mào)型的分支機(jī)構(gòu)，以往是以小規(guī)模納稅人納稅，其中在某地的分支機(jī)構(gòu)年銷售額超過了80萬，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后

4、要求其按一般納稅人17%稅率交納增值稅，由于無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵，企業(yè)承受高額的稅負(fù)，不得不放棄該市場的銷售。【案例2】一家高爾夫俱樂部主營業(yè)務(wù)以營業(yè)稅為主，平時(shí)兼營高爾夫相關(guān)用品的銷售，為增值稅小規(guī)模納稅人，企業(yè)年銷售收入嚴(yán)格控制其銷售額（一般在70萬左右），2010年該公司銷售一臺閑置的設(shè)備得款10幾萬，稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)人員要求其申報(bào)一般納稅人。企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理十分不解，認(rèn)為銷售設(shè)備是臨時(shí)性的業(yè)務(wù)，并不是該公司的主營業(yè)務(wù)收入，公司正常業(yè)務(wù)收入未超過80萬，不應(yīng)成為一般納稅人。思考：您認(rèn)為該公司是否應(yīng)成為一般納稅人？【答案】實(shí)施細(xì)則第二十八條將一般納稅人、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從年銷售額達(dá)到100萬和180萬分別降

5、低至50萬和80萬。這一變化擴(kuò)大了一般納稅人的征管范圍，也給一些企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這里的年銷售額在22號令第三條中特別明確是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。因此，該企業(yè)應(yīng)成為一般納稅人。【案例3】一家小規(guī)模納稅人，賬簿記錄的收入為40萬，已納增值稅1.2萬，后被稅務(wù)查補(bǔ)收入20萬，由于是小規(guī)模納稅人，該企業(yè)平時(shí)購進(jìn)貨物時(shí)均未取得增值稅發(fā)票。這時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其應(yīng)補(bǔ)繳款為60X17%

6、-1.2=9萬。思考：您認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是否正確？您得出什么結(jié)論？【答案】稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是正確的。從上述三個(gè)案例可以得出結(jié)論，在現(xiàn)行增值稅政策下，除不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的納稅人或非企業(yè)性質(zhì)的單位外，如果想發(fā)展，申請一般納稅人的認(rèn)定是必由之路。（二）所得稅上的選擇：查賬征收與核定征收.核定征收企業(yè)應(yīng)具備的條件【案例】廈門一家海鮮連鎖企業(yè)被稅務(wù)雙核，即營業(yè)稅及所得稅均核定征收。該企業(yè)賬務(wù)健全，由于是餐飲業(yè)，面對的是最終消費(fèi)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按查賬征收方式征收其所得稅。問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)由于難以查賬是否能強(qiáng)制對該企業(yè)核定征收？【答案】國稅發(fā)200830文第三條規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)核定征收企

7、業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；e自銷毀賬簿或者二口不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不中次的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯褊總又無正當(dāng)天由的.而且在國稅發(fā)（2008）30號第一條明確指出：嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，一刀切地搞企業(yè)所得稅核定征收。因此，若該公司若不愿意核定征收可以申請為查賬征收。.不能核定征收的企業(yè)【

8、案例1】某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，部分產(chǎn)品享受免征所得稅的優(yōu)惠政策，但其他產(chǎn)品的利潤率較高，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后按核定征收方式繳納所得稅。思考1:該農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)能否采用核定征收方式繳納所得稅？【答案】國稅發(fā)200830號企業(yè)所得稅核定征收辦法第三條第二款規(guī)定：”特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。這里的特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人在國稅函2009377號關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知中加以明確：特殊行業(yè)主要是兩類：一類是銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；另一類是

9、會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)。特殊類型的納稅人主要也是兩類：一類是享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；另一類是匯總納稅企業(yè)。該企業(yè)由于享受了稅收優(yōu)惠，因此不得核定征收！思考2：小型微利企業(yè)實(shí)行核定征收辦法是否適用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？【答案】根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號）規(guī)定：企業(yè)所

10、得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)200830號繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)的稅率。因此，核定征收企業(yè)不適用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。稅總對征收方式的導(dǎo)向國稅函2009377號規(guī)定，對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。這就意味著國家限制、不提倡企業(yè)使用核定征收，鼓勵(lì)和提倡企業(yè)通過完

11、善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，在符合條件后及時(shí)使用查賬征收，畢竟查賬征收更能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款更具有合理性。核定征收中應(yīng)稅收入的范圍【案例】某工業(yè)企業(yè)2009年采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年收入總額為1300萬元，其中含國債利息收入100萬元，取得市財(cái)政局下?lián)艿牟徽鞫愂杖?00萬元，企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為15%。問題：該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅是1000X15爐25%還是1300X15%25%【答案】國稅函2009377號就此進(jìn)行了明確，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。需要注意的是，預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）第1行收入總額”與國稅函200937

12、7號中應(yīng)稅收入額的含義相同，而不是真正意義上的收入總額。因此，上例應(yīng)按1000X15%25耀納企業(yè)所得稅。核定征收的企業(yè)是否納稅風(fēng)險(xiǎn)？【案例】福建泉州某石材加工企業(yè)采用核定征收辦法繳納所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)其收入不實(shí)，少計(jì)收入達(dá)500萬，要求其補(bǔ)交所得稅款。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該企業(yè)已按所開具發(fā)票納稅不存在少繳所得稅的問題。思考1：核定征收的企業(yè)是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？【答案】根據(jù)國稅發(fā)（2008）30號文的第九條：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。因此，核定征收的企業(yè)仍然存在稅務(wù)稽查的

13、風(fēng)險(xiǎn)。思考2：您認(rèn)為核定征收所得稅的納稅人如何應(yīng)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)？【答案】（1）減少計(jì)稅基礎(chǔ)因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惖钠髽I(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)是收入，所以在不影響收入的情況下，納稅人應(yīng)盡量選用來料加工和受托代銷的承攬業(yè)務(wù)。由于來料加工和受托代銷將大部分原材料或商品的大部分收入歸為委托方，只就來料加工收入和代銷手續(xù)費(fèi)記為收入，從而大大降低了收入，節(jié)省了企業(yè)所得稅。（2）轉(zhuǎn)移稅負(fù)由于核對征收的企業(yè)所得稅，容易計(jì)算準(zhǔn)確，實(shí)質(zhì)已變?yōu)殚g接稅，可以向下環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。這種方法適應(yīng)于具有買方市場優(yōu)勢產(chǎn)品的企業(yè)采用。（3）盡可能推后收入實(shí)現(xiàn)作為權(quán)宜之計(jì)，企業(yè)可以通過改變貨款結(jié)算方式，推后收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。詳情請登錄：南京注冊公司, HYPER

14、LINK 沁園春雪北國風(fēng)光，千里冰封，萬里雪飄。望長城內(nèi)外，?惟余莽莽；?大河上下，?頓失滔滔。山舞銀蛇，原馳蠟象，欲與天公試比高。須晴日，看紅裝素裹，?分外妖嬈。江山如此多嬌，引無數(shù)英雄競折腰。惜秦皇漢武，?略輸文采；?唐宗宋祖，?稍遜風(fēng)騷。一代天驕，?成吉思汗，?只識彎弓射大雕。俱往矣，?數(shù)風(fēng)流人物，還看今朝?？司肺臋n你我共享AAAAAA出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一

15、體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時(shí)，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾