第11章貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì)ppt課件

1、四.或有事項(xiàng)的審計(jì)(一)或有事項(xiàng)的概念 是指過(guò)去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的一種情況，其結(jié)果須經(jīng)過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明. 假設(shè)或有事項(xiàng)的結(jié)果很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),就構(gòu)成或有資產(chǎn),需在報(bào)表附注中披露,否那么假設(shè)或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),普通不需求在報(bào)表附注中加以披露,對(duì)于或有資產(chǎn),企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn);假設(shè)或有事項(xiàng)的結(jié)果很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)的條件,企業(yè)需求將其確以為負(fù)債-估計(jì)負(fù)債,假設(shè)不滿足確認(rèn)條件,企業(yè)不需求加以確認(rèn),但需在報(bào)表附注中披露.常見(jiàn)的或有事項(xiàng)1.未決訴訟或仲裁2.債務(wù)擔(dān)保3.產(chǎn)質(zhì)量量保證含產(chǎn)品平安保證4.承諾5.虧損合同6.重組義

2、務(wù)7.環(huán)境污染整治等(二)或有事項(xiàng)的特點(diǎn) 是過(guò)去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的一種情況; 具有不確定性; 結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的時(shí)間加以確定; 影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性要素不能由企業(yè)控制.三或有事項(xiàng)的審計(jì)目的1.確定或有事項(xiàng)能否存在和完好;2.確定或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量能否符合規(guī)定;3.確定或有事項(xiàng)的披露能否恰當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：能否存在或有事項(xiàng)產(chǎn)生的條件、情況或者環(huán)境。或有事項(xiàng)產(chǎn)生不利結(jié)果的能夠性。能夠呵斥損失的金額或者范圍的大小。四審計(jì)程序1.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的2.查閱被審計(jì)單位董事會(huì)或股東大會(huì)的會(huì)議紀(jì)錄3.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函

3、件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。4.復(fù)核稅收結(jié)算報(bào)告5.函證被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)6.訊問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局7.復(fù)核已有的審計(jì)任務(wù)底稿8.確定或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量能否符合規(guī)定,會(huì)計(jì)處置能否正確8 【例】或有負(fù)債審計(jì)業(yè)務(wù)舉例 東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍和李明根據(jù)既定的審計(jì)任務(wù)方案，于2003年2月10日20日對(duì)海達(dá)公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)展了審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，張軍和李明從職工中了解到該公司對(duì)某企業(yè)進(jìn)展了100萬(wàn)元的債務(wù)擔(dān)保，而被擔(dān)保企業(yè)又面臨著破產(chǎn)。張軍和李明覺(jué)得該公司對(duì)或有負(fù)債缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，又未予闡明，為了防止

4、疏漏，決議對(duì)該公司的或有負(fù)債業(yè)務(wù)采取必要的審計(jì)程序。9 張軍和李明首先向該公司的法律顧問(wèn)訊問(wèn)，法律顧問(wèn)聲明沒(méi)有此事。而后，張軍和李明又向該公司的指點(diǎn)訊問(wèn)，指點(diǎn)也斷然聲明沒(méi)有此事。為了將此事查個(gè)水落石出，張軍和李明又找到了反映情況的職工，該職工很明確地指出了兩個(gè)單位的經(jīng)辦人及該公司擔(dān)保蓋章的日期。按照該職工所反映的情況，張軍和李明又回到了海達(dá)公司，找到經(jīng)辦此事的辦公室主任，證明確有此事，但非指點(diǎn)交辦，而是講哥們意氣自作主張，偷偷辦理的。10 張軍和李明根據(jù)實(shí)踐情況，認(rèn)定海達(dá)公司為別的企業(yè)在貸款擔(dān)保文件上蓋章簽字，現(xiàn)實(shí)清楚，雖非指點(diǎn)授意，但已具備了法律效能。假設(shè)被擔(dān)保企業(yè)破產(chǎn)，海達(dá)公司那么應(yīng)無(wú)條件

5、為被擔(dān)保企業(yè)歸還該筆債務(wù)，因此必然影響該公司的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀。至于對(duì)辦公室主任的處置，那么是該公司內(nèi)部的事。 張軍和李明根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)，以為海達(dá)公司確實(shí)存在為別的企業(yè)進(jìn)展債務(wù)擔(dān)保的現(xiàn)實(shí)。此事已構(gòu)成海達(dá)公司的或有負(fù)債，因此，海達(dá)公司必需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)展充分披露，以防止給投資者和債務(wù)人呵斥損失，誤導(dǎo)潛在的投資者。11五獲取律師聲明書被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的回答和闡明，就是律師聲明書。對(duì)律師的函證，通常以被審計(jì)單位的名義，經(jīng)過(guò)寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施。律師聲明書所用的格式和措辭并沒(méi)有定式。單位不同或情況不同，律師出具的聲明書也不一樣。律師詢證函和律師詢證函復(fù)函的格式見(jiàn)教材407頁(yè)。

6、四.繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的審計(jì)(一)含義是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),假定其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)繼續(xù)下去,不擬也不用終止或破產(chǎn)清算,可以在正常的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù).12思索:CPA為什么要關(guān)注被審計(jì)單位的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干?繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的四項(xiàng)根本假定之一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審計(jì)關(guān)系艱苦。能否以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)為根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)將產(chǎn)生很大影響。13(二)管理層的責(zé)任管理層該當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干做出評(píng)價(jià)，思索運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。管理層對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的評(píng)價(jià)涉及在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果作出判別，這些事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果具

7、有固有的不確定性。14(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 思索管理層運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定能夠?qū)е聦?duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況能否存在艱苦不確定性，并思索對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。15四導(dǎo)致對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況 被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況能夠?qū)е逻\(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況能夠?qū)е聦?duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生艱苦疑慮。16 1.財(cái)務(wù)方面 (1)凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù);(2)無(wú)法歸還即將到期且難以展期的借款;(3)存在債務(wù)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象

8、；(4)無(wú)法繼續(xù)履行艱苦借款合同中的有關(guān)條款; (5)無(wú)法歸還到期債務(wù);(6)拖欠或停頓發(fā)放股利;(7)無(wú)法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)展其他必要的投資所需的資金等。172. 運(yùn)營(yíng)方面(1)管理層方案清算被審計(jì)單位或終止運(yùn)營(yíng)；(2)關(guān)鍵管理人員離任且無(wú)人替代; (3)失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商;(4)人力資源或重要原資料短缺；(5) 出現(xiàn)非常勝利的競(jìng)爭(zhēng)者。183. 其他方面 (1)違反有關(guān)資本或其他法定要求; (2)未決訴訟或監(jiān)管程序，能夠?qū)е缕錈o(wú)法支付索賠金額; (3)有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化能夠呵斥艱苦不利影響; (4)對(duì)發(fā)生的災(zāi)禍尚未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額缺乏。19(五)審計(jì)程序1.識(shí)別能夠

9、導(dǎo)致對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況的審計(jì)程序補(bǔ)充關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面存在的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)于存在的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象方案采取的措施，井判別其能否緩解對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的影響。與管理當(dāng)局分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表。與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)。20審核影響繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)。對(duì)于應(yīng)予披露的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)，驗(yàn)明能否已作恰當(dāng)披露。檢查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況。查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)姿態(tài)的記錄。向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師訊問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況。21檢查有無(wú)改

10、善措施及財(cái)務(wù)救助方案，并評(píng)價(jià)其合法性和可行性。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的書面聲明。222.進(jìn)一步審計(jì)程序識(shí)別出能夠?qū)е聦?duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序：1假設(shè)管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干作出評(píng)價(jià)，提請(qǐng)其進(jìn)展評(píng)價(jià)。2評(píng)價(jià)管理層與運(yùn)營(yíng)才干評(píng)價(jià)相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)方案，這些方案的結(jié)果能否能夠改善目前的情況，以及管理層的方案對(duì)于詳細(xì)情況能否可行。233假設(shè)被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)方案時(shí)思索的事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果的重要要素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的根底數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)能否具有充分的支持。4思索自管理層作出評(píng)價(jià)

11、后能否存在其他可獲得的現(xiàn)實(shí)或信息。5要求管理層和治理層如適用提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)方案及其可行性的書面聲明。24六審計(jì)結(jié)論與報(bào)告思索以下四種情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響1.提請(qǐng)管理層對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干作出評(píng)價(jià)2.被審計(jì)單位運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在艱苦不確定性3.被審計(jì)單位運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)1繼續(xù)運(yùn)用2改用其他編制根底：適當(dāng)或不適當(dāng)4.嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的同意1.提請(qǐng)管理層對(duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干作出評(píng)價(jià)假設(shè)評(píng)價(jià)期間未延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)意見(jiàn):保管或無(wú)法表示。2.被審計(jì)單位運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在艱苦不確定性1存在多項(xiàng)艱苦不確定性或其他極端情形 審計(jì)意見(jiàn)： 無(wú)法表示2不存在多項(xiàng)艱苦不確定性或其他極端情形 假設(shè)披露充分：無(wú)保管+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 披露不充分：保管或否認(rèn)3.被審計(jì)單位運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)1繼續(xù)運(yùn)用 審計(jì)意見(jiàn)：否認(rèn)2改用其他編制根底不適當(dāng)：否認(rèn)適當(dāng)?shù)闯?/p>