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1、芻議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用 【摘要】謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則之一,正確理解與應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則十分重要。本文詳盡分析了謹(jǐn)慎性原則的涵義,闡述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用,并指出了運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題。 謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)防范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段,日益受到企業(yè)與有關(guān)部門的重視。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則之一。但是,采用謹(jǐn)慎性原則將會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,并影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的判斷。如果不恰當(dāng)?shù)睦斫夂蛻?yīng)用謹(jǐn)慎性原則,可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的扭曲與失真,這同樣會(huì)違反會(huì)計(jì)核算的基本原則。因此,正確理解與應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則就顯得十分重要。 一、對(duì)謹(jǐn)慎性原
2、則的理解 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守主義。它要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí),在不影響合理選擇的前提下,應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,要求合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。即在會(huì)計(jì)處理猶豫難決時(shí)盡量采用不夸大這一期間的資產(chǎn)和收益的解決辦法。目前該準(zhǔn)則在國(guó)際上通常的做法是:推遲確認(rèn)收入;盡早確認(rèn)費(fèi)用;低估資產(chǎn);高估負(fù)債。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素是謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的前提。經(jīng)營(yíng)的多變性導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的不確定性,這便要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,并在一定程度上提供
3、反映風(fēng)險(xiǎn)的信息。謹(jǐn)慎性原則認(rèn)為,悲觀的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)優(yōu)于樂(lè)觀的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),在特定情況下保守、謹(jǐn)慎總比樂(lè)觀、大膽要強(qiáng)一些,否則,投資者或決策者面臨的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者保持清醒的頭腦,對(duì)客觀環(huán)境作出正確判斷,從而規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),穩(wěn)定盈虧;對(duì)于投資者來(lái)說(shuō),謹(jǐn)慎性原則有利于防止他們產(chǎn)生過(guò)于樂(lè)觀的情緒,規(guī)避因虛增利潤(rùn)而導(dǎo)致利潤(rùn)分配侵蝕股本的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),謹(jǐn)慎性可以避免因提供盲目樂(lè)觀的信息給投資者帶來(lái)?yè)p失而招致的索賠風(fēng)險(xiǎn)??梢?,謹(jǐn)慎性作為經(jīng)濟(jì)生活中的鎮(zhèn)靜劑是相當(dāng)具有現(xiàn)實(shí)意義的。 二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中突出表現(xiàn)在:計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、
4、或有負(fù)債的出現(xiàn)、收入的確認(rèn)和計(jì)量、固定資產(chǎn)的加速折舊、在物價(jià)上漲情況下發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等。以下從五個(gè)方面談?wù)勚?jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用。 (一)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗,予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用,以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效,確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)妥可靠,確保投資者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益得到很好的保障。 (二)或有負(fù)債的出現(xiàn)
5、企業(yè)會(huì)計(jì)制度將或有負(fù)債定義為,過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在需通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或者為,過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。或有負(fù)債具有兩個(gè)基本的特征:或有負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。 或有負(fù)債包括兩類義務(wù):一類是潛在義務(wù),其結(jié)果如何只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí);另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù),其特殊之處在于該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),或該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 (三)收入的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足
6、時(shí),才能確認(rèn),如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別按以下情況確認(rèn)和計(jì)量:如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償,應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入,并按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用,確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額,作為當(dāng)期損失;如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償,應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用,不確認(rèn)收入。這些規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。 (四)固定資產(chǎn)的加速折舊 目前,我國(guó)不少企業(yè)采用的固定資產(chǎn)折舊方法是直線法,這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生
7、產(chǎn)的內(nèi)在要求。為此,新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采取加速折舊法。采用加速折舊法并非是對(duì)直線折舊法的否定,而是改變了每期折舊額的分布,在固定資產(chǎn)使用前期分布以較大的折舊額,后期分布以較少的折舊額。這樣做的原因一方面是由于許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營(yíng)業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)在具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多提折舊;另一方面是因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生了無(wú)形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回。正是采用加速折舊法,使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊,從而減少利潤(rùn),減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān),等同是國(guó)家為企業(yè)提供了變相的無(wú)息貸款,不
8、僅提高了資金利用率,而且有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 (五)關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的選用 恰當(dāng)選擇存貨計(jì)價(jià)方法,對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果,這也是會(huì)計(jì)穩(wěn)建原則的具體體現(xiàn)。 三、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問(wèn)題 從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來(lái)看,擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分,能為投資者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息;有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策;有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。但是,同任何事物都具有兩面性一樣,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大,人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間也在增大,其會(huì)計(jì)提供
9、的信息也受到了一定的影響。正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵因素。因此,正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。 (一)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要適度 在我國(guó)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,但在謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用過(guò)程中要注意一個(gè)度的問(wèn)題。過(guò)度對(duì)費(fèi)用與負(fù)債的不確定性運(yùn)用謹(jǐn)慎性慣例,而對(duì)收入和資產(chǎn)的不確定性絕對(duì)排斥進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理,這都違背了謹(jǐn)慎性原則度的規(guī)定。極端的穩(wěn)健會(huì)導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備和隱匿資產(chǎn),從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確揭示,損害報(bào)表使用者的利益。只有適度地應(yīng)用穩(wěn)健程序和方法才能真正揭示謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)的本質(zhì)。 (二)要合理估計(jì)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)在有不確
10、定因素的情況下要作出合理判斷必須保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。對(duì)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加以合理估計(jì),可對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用,以保證企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策,保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。 (三)要注重各項(xiàng)減值準(zhǔn)備及收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露 如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)不遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,會(huì)出現(xiàn)虛增資產(chǎn)、虛列收入的現(xiàn)象。如存貨嚴(yán)重積壓,變現(xiàn)能力就會(huì)差,存貨的實(shí)際成本已經(jīng)低于市價(jià),但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值而不反映其可變現(xiàn)凈值,就會(huì)虛增資產(chǎn);又如,有的投資不能產(chǎn)生效益,甚至已經(jīng)發(fā)生投資損失,但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本,就會(huì)虛增投資價(jià)值,使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí);再如,企業(yè)在銷售商品時(shí),雖已知道購(gòu)貨單位將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任,但仍然確認(rèn)收入,造成虛
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