行政事業(yè)單位會計做帳講解課件(PPT 240頁)

1、重慶市財政局主辦第1頁，共240頁。一、修訂的背景、過程及意義二、新舊制度的主要變化三、新制度的具體內容四、新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī)定內容提要：第2頁，共240頁。一、修訂的背景、過程及意義第3頁，共240頁。二、新舊制度的主要變化進一步明晰會計核算目標改進會計核算方法更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實資產負債核算內容新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務資產的核算內容增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入“大賬”增加凈資產核算內容進一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務報表體系和結構第4頁，共240頁。三、新制度的具體內容制度共十章四十六條第一章 總則

2、（1-11條）第二章 會計信息質量要求（12-17條）第三章 資產（18-22條）第四章 負債（23-28條）第五章 凈資產（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-36條）第八章 會計科目（37-39條）第九章 財務報表（40-43條）第十章 附則（44-46條）第5頁，共240頁。第一章 總則適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用

3、者。會計核算基礎：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。第6頁，共240頁。第二章 會計信息質量要求明確提出了六個質量要求：可靠性、相關性、全面性、及時性、可比性、可理解性。第7頁，共240頁。第三章 資產主要規(guī)定資產定義、分類、確認和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。增加了在建工程、無形資產等類別，取消了有價證券。流動資產包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包

4、括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。第8頁，共240頁。行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產1、按照取得資產時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量2、按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量第9頁，共240頁。取得資產時沒有支付對價的，其計量金額1、按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；2、沒有相關憑據(jù)但依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；3、沒有相關憑據(jù)也未經評估的，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；4

5、、沒有相關憑據(jù)也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產進行攤銷。行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。第10頁，共240頁。主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應付款行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予

6、以證實）的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。第四章 負債第11頁，共240頁。第五章 凈資產主要規(guī)定凈資產定義、分類。凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。第12頁，共240頁。第六章 收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金。行政單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。第13頁，共240頁。第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。行政單位的支出包括經費

7、支出和撥出經費。撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。第14頁，共240頁。第八章 會計科目資產類（17個）負債類（8個）凈資產類（5個）收入類（2個）支出類（2個） 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個。第15頁，共240頁。第八章 會計科目需要注意的幾點：行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關法律、法規(guī)禁止的經濟活動的依據(jù)。行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本

8、制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算?？颇烤幪柦y(tǒng)一規(guī)定為4位?？颇吭O置。 第16頁，共240頁。一、資產行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目資產類現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產累計折舊在建工程無形資產累計攤銷待處理財產損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產第17頁，共240頁。庫存現(xiàn)金新舊主要變化： 增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。有關賬務處理：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產損溢 貸：庫存現(xiàn)金

9、 待查明原因后作如下賬務處理： 借：其他應收款（由責任人賠償） 經費支出（無法查明原因，報經批準） 貸：待處理財產損溢第18頁，共240頁。庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產損溢 待查明原因后作如下賬務處理： 借：待處理財產損溢 貸：其他應付款 其他收入第19頁，共240頁。庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金 第20頁，共240頁。銀行存款新舊主要變化：細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理第21頁，共240頁。銀行存款有關賬務處理：行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)

10、生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。第22頁，共240頁。銀行存款收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款第23頁，共240頁。零余額賬戶用款額度新舊無變化有關賬務處理1.年末，注銷額度時 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩

11、者間的差額 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政撥款收入第24頁，共240頁。零余額賬戶用款額度2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付第25頁，共240頁。財政應返還額度新舊無變化有關賬務處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入財政授權支付 借

12、：財政應返還額度（財政授權支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度第26頁，共240頁。財政應返還額度2.下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務處理財政直接支付 借：經費支出 貸：財政應返還額度財政直接支付財政授權支付 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度第27頁，共240頁。應收賬款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。有關賬務處理:出租資產發(fā)生應收賬款出售物資發(fā)生應收賬款核銷無法收回的應收賬款第28頁，共240頁

13、。應收賬款1.出租資產等發(fā)生應收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 100000 貸：其他應付款 100000收到租金10萬元，應交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：其他應付款 100000 貸：應繳稅費 5000 應繳財政款 95000第29頁，共240頁。應收賬款2. 出售物資發(fā)生應收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應收賬款 20000 貸：待處理財產損溢 20000收到價款時 借：銀行

14、存款 20000 貸：應收賬款 20000第30頁，共240頁。應收賬款3. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：應收賬款報經批準予以核銷時借：其他應付款等 貸：待處理財產損溢已核銷的應收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應繳財政款第31頁，共240頁。預付賬款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。關注點：采用“雙分錄”核算有關賬務處理:預付賬款日常業(yè)務預付賬款的退回核銷無法收回的預付賬款第32頁，共2

15、40頁。預付賬款1.預付賬款日常業(yè)務例：某單位與某公司約定購買兩臺設備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產基金預付款項 100000 借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000第33頁，共240頁。3個月后，收到所購設備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產基金預付款項 100000 貸：預付賬款 100000（2）借：經費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產 2000

16、00 貸：資產基金固定資產200000預付賬款第34頁，共240頁。預付賬款2. 預付賬款的退回發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產基金預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結轉/結余等第35頁，共240頁。預付賬款 3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 貸：預付賬款報經批準予以核銷時 借：資產基金預付款項 貸：待處理財產損溢已核銷的預付賬款在以后期間又

17、收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結轉等第36頁，共240頁。其他應收款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。有關賬務處理:其他應收款的發(fā)生、收回或轉銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款第37頁，共240頁。其他應收款1.發(fā)生其他應收及暫付款項時 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經費支出 貸：其他應收款 3.行政單位內部實行備用金制度的，財務部門核定并領用

18、備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經費支出 貸：庫存現(xiàn)金 第38頁，共240頁。其他應收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：其他應收款報經批準予以核銷時借：經費支出 貸：待處理財產損溢已核銷的其他應收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經費支出（核銷當年收回） 財政撥款結轉/結余等（核銷年度以后收回）第39頁，共240頁。存貨新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存

19、貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理第40頁，共240頁。存貨需要注意的幾點：接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。第41頁，共240頁。存貨有關賬務處理：購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方

20、式支付。2個月后，該單位領用這批材料中的一半。 第42頁，共240頁。收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產基金存貨100,000 借：經費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領用材料50,000元。 借：資產基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款存貨第43頁，共240頁。購買存貨資產基金 存貨 存貨經費支出 零余額賬戶用款額度第44頁，共240頁。領用存貨資產基金 存貨 存貨第45頁，共240頁。存貨置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減

21、去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產基金存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第46頁，共240頁。存貨接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產基金存貨 按實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；依法經過評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣1元）第47頁，共240頁。

22、存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關明細科目 2.支付加工費用和相關運輸費等 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨相關明細科目 貸：存貨委托加工存貨成本第48頁，共240頁。存貨存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。 領用存貨，按照領用存貨的實際成本 借：資產基金存貨 貸：存貨第49頁，共240頁。對外

23、捐贈、無償調出存貨借：資產基金存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等存貨第50頁，共240頁。存貨經批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產損溢 貸：存貨存貨報廢、毀損時，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的賬面余額 借：待處理財產損溢 貸：存貨第51頁，共240頁。存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產損溢 貸：存貨第52頁，共240頁。固定資產新舊主要變化：增加了計提折舊的會計處理規(guī)定進一步明確了不同情

24、形下取得的固定資產的計量標準。增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定對固定資產盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理第53頁，共240頁。固定資產需要注意的幾點：固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產；購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產；行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；第54頁，共240頁。固定資產需要注意的幾點：行政單位購建房屋及構筑

25、物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產核算；能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產核算，將其中的土地使用權部分作為無形資產核算；境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產核算；行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，設置備查簿登記。第55頁，共240頁。固定資產具體賬務處理：購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 購入不需安裝的固定資產 借：固定資產 貸：資產基金固定資產 同時，按照實際支付

26、的金額 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。第56頁，共240頁。固定資產 購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本 借：固定資產 貸：資產基金固定資產同時，按照已實際支付的價款 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款/長期應付款第57頁，共240頁。固定資產自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產 貸：資產基金固定資產同時，借：資產基金在建工程 貸 ：在

27、建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。第58頁，共240頁。自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產（未成熟動植物） 貸：資產基金固定資產同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產（未成熟動植物） 貸：資產基金固定資產同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產（成熟動植物） 貸：固定資產（未成熟動植物）固定資產第59頁，共240頁。固定資產在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本

28、按照原固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。第60頁，共240頁。固定資產出售、置換換出固定資產（1）經批準出售、換出固定資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折

29、舊） 貸：固定資產（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產出售、換出時 借：資產基金固定資產（賬面價值） 貸：待處理財產損溢（賬面價值） 第61頁，共240頁。固定資產（3）出售、換出固定資產所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關稅費 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款第62頁，共240頁。固定資產無償調出、對外捐贈固定資產借：資產基金固定資產（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額） 無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆

30、除費用、運輸費支出等 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第63頁，共240頁。固定資產報廢、毀損固定資產 借：待處理財產損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額）盤虧固定資產 借：待處理財產損溢（按照盤虧固定資產的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額）第64頁，共240頁。固定資產盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本的，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產

31、貸：待處理財產損溢第65頁，共240頁。購買固定資產資產基金 固定資產 固定資產經費支出財政撥款收入第66頁，共240頁。固定資產折舊資產基金 固定資產 累計折舊第67頁，共240頁。固定資產報廢 累計折舊 固定資產待處理財產損溢轉入待處理財產損溢第68頁，共240頁。固定資產報廢資產基金 固定資產 待處理財產損溢核準報廢第69頁，共240頁。累計折舊新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。需要注意的幾點：行政單位對固定資產是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊；計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。 第70

32、頁，共240頁。累計折舊需要注意的幾點：行政單位一般按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 第71頁，共240頁。累計折舊行政單位對下列固定資產不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產；境外行政

33、單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。第72頁，共240頁。累計折舊有關賬務處理：按月計提固定資產折舊時 借：資產基金固定資產 貸：累計折舊固定資產處置時借：待處理財產損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產借：資產基金固定資產（無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產第73頁，共240頁。在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。第

34、74頁，共240頁。在建工程需要注意的幾點：行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。第75頁，共240頁。在建工程有關賬務處理：建筑工程1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產基金在建工程借：資產基金固定資產 累計折舊 貸：固定資產第76頁，共240頁。在建工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借

35、：銀行存款 貸：經費支出 借：資產基金在建工程 貸：在建工程第77頁，共240頁。在建工程4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金在建工程5.根據(jù)工程價款結算單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產基金在建工程第78頁，共240頁。6.支付工程價款結算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產基金在建工程 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到

36、該項目的間接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）在建工程第79頁，共240頁。在建工程8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產/無形資產 貸：資產基金固定資產/無形資產第80頁，共240頁。在建工程9.對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量保證金金額 借 ：待償債凈資產 貸：長期應付款10.為工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時 借：資產基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規(guī)定報經批準后予以核銷。轉入待處理財產損溢時 借

37、：待處理財產損溢 貸：在建工程第81頁，共240頁。在建工程設備安裝1.購入需要安裝的設備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產基金在建工程同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第82頁，共240頁。在建工程3.設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本借：資產基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產/無形資產 貸：資產基金固定資產、無形資產第83頁，共240頁。在建工程信息系統(tǒng)建設1.發(fā)生各項建設支出時借：在建工程

38、 貸：資產基金在建工程同時，借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統(tǒng)建設完成交付使用時借：資產基金在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產/無形資產 貸：資產基金固定資產/無形資產第84頁，共240頁。無形資產新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產的原價。無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產核算。需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算無形資產要計提攤銷 第85頁，共240頁。無形資產有關賬務處理： 外購的無形資產，其成本包括

39、實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產 貸：資產基金無形資產 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第86頁，共240頁。無形資產委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產。1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款 貸：資產基金預付款項 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度第87頁，共240頁。無形資產 2.軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產 貸：資產基金無形資產 按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產基

40、金預付款項 貸 ：預付賬款第88頁，共240頁。無形資產自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產成本。置換取得的無形資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產支付的其他費用（登記費等）確定。第89頁，共240頁。接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照以下順序確定：有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定；依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費確定；比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；按照名義金額入賬。

41、 無形資產第90頁，共240頁。無形資產按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額 借：資產基金無形資產 貸：累計攤銷與無形資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：為增加無形資產使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本。為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本。第91頁，共240頁。無形資產出售、置換換出無形資產1.出售、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計攤銷 貸：無形資產 2.實現(xiàn)無形資產出售、換出時 借：資產基金無形資產 貸：待

42、處理財產損溢 第92頁，共240頁。無形資產無償調出、對外捐贈無形資產借：資產基金無形資產 累計攤銷 貸：無形資產發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第93頁，共240頁。無形資產無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計攤銷 貸：無形資產2.報經批準予以核銷時，按照待核銷無形資產的賬面價值 借：資產基金無形資產 貸：待處理財產損溢第94頁，共240頁。累計攤銷新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核

43、算行政單位無形資產計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產不計提攤銷第95頁，共240頁。累計攤銷行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。第96頁，共240頁。累計攤銷行政單位應當采用年限平均法計提

44、無形資產攤銷。 行政單位無形資產的應計攤銷額為其成本。行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。 無形資產提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。第97頁，共240頁。累計攤銷有關賬務處理：按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產基金無形資產 貸：累計攤銷無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值 借：待處理財產損溢（出售） 資產基金無形資產（無償調出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：

45、無形資產 第98頁，共240頁。待處理財產損溢新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。 第99頁，共240頁。待處理財產損溢需要注意的幾點：行政單位財產的處理，一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經批準后及時進行相應的賬務處理。年終結賬前一般應處理完畢。 與“待處理財產損溢”科目使用相關的科目主要有：現(xiàn)金、應收賬款、預付賬

46、款、其他應收款、存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、在建工程等。第100頁，共240頁。待處理財產損溢有關賬務處理：按照規(guī)定報經批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經批準核銷的 借：經費支出 貸：待處理財產損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經批準后 借：待處理財產損溢 貸：其他收入 第101頁，共240頁。待處理財產損溢按照規(guī)定報經批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：應收賬款/其他應收款報經批準核銷無法收回的其他應收款時借：經費支出 貸：待處理財產損溢核銷無法收回的應收賬款時借：其他應付款等 貸：

47、待處理財產損溢第102頁，共240頁。待處理財產損溢按照規(guī)定報經批準核銷預付賬款、無形資產。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 累計攤銷（核銷無形資產時用） 貸：無形資產/預付賬款報經批準予以核銷時借：資產基金無形資產、預付款項 貸：待處理財產損溢第103頁，共240頁。待處理財產損溢出售、置換換出存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值） 累計折舊/累計攤銷 貸：存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資實現(xiàn)出售、置換換出時借：資產基金及相關明細科目 貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）第104頁，共240頁。待處理財產損溢出售、置換換

48、出資產過程中收到價款、補價等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財產損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產過程中發(fā)生相關費用借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費第105頁，共240頁。待處理財產損溢 出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 如果處置收入小于相關稅費的 借：經費支出 貸：待處理財產損溢（處理凈收入）第106頁，共240頁。待處理財產損溢盤虧、毀損、報廢各種實物資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值） 累計折舊 貸：固定資產等科目報經批準予以核銷

49、時借：資產基金及相關明細科目 貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）第107頁，共240頁。待處理財產損溢核銷不能形成資產的在建工程成本轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢 貸：在建工程報經批準予以核銷時借：資產基金在建工程 貸：待處理財產損溢第108頁，共240頁。待處理財產損溢盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產。轉入待處理財產損溢時借：存貨、固定資產、政府儲備物資等 貸：待處理財產損溢報經批準予以處理時借：待處理財產損溢 貸：資產基金及相關明細科目第109頁，共240頁。政府儲備物資新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。負責采購

50、并擁有儲備物資調撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產核算。采用“雙分錄”核算第110頁，共240頁。政府儲備物資有關賬務處理：購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產基金政府儲備物資 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等第111頁，共240頁。政府儲備物資接受捐贈、無償調入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。經批準對外捐贈、無償調出政府儲備物資 借：資產基金政府儲備物資 貸：

51、政府儲備物資行政單位經批準將不需儲備的物資出售時，應當轉入待處理財產損溢。盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產損溢科目。第112頁，共240頁。公共基礎設施新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。采用“雙分錄”核算。第113頁，共240頁。公共基礎設施需要注意的幾點：與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。與公共基礎設施配套、供行政

52、單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。第114頁，共240頁。公共基礎設施有關賬務處理：行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎設施 貸：資產基金公共基礎設施 借：資產基金在建工程 貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認 借：公共基礎設施 貸：資產基金公共基礎設施第115頁，共240頁。公共基礎設施與公共基礎設施有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改

53、建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。 為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出。 第116頁，共240頁。公共基礎設施公共基礎設施的處置。行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理。經批準向其他單位移交公共基礎設施時 借：資產基金公共基礎設施 累計折舊 貸：公共基礎設施報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：公共基礎設施第117頁，共240頁。受托代理資產新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位

54、接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。第118頁，共240頁。受托代理資產有關賬務處理：受托轉贈物資 接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產 貸：受托代理負債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經費支出 貸：銀行存款第119頁，共240頁。受托代理資產 將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產 轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物

55、資轉為庫存材料或固定資產，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產 借：存貨/固定資產 貸：資產基金存貨、固定資產第120頁，共240頁。受托代理資產受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產 貸：受托代理負債支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等 借：經費支出 貸：銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產 第121頁，共240頁。 小結：采用“雙分錄”核算方法的資產類科目預付賬款存貨固定資產在建工程無形資產政府儲備物資公共基礎設施第122頁，共240頁。小結：資產類與“待處理財

56、產損溢”使用相關的科目現(xiàn)金應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產無形資產政府儲備物資公共基礎設施在建工程第123頁，共240頁。 小結：受托代理資產貨幣現(xiàn)金、銀行存款接受委托方委托管理的各項資產（存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等） 對應科目均“受托代理負債”第124頁，共240頁。二、負債行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目負債類應繳預算款應繳財政款應繳財政專戶款應交稅費暫存款應付職工薪酬*應付工資（離退休費）應付賬款*應付地方（部門）津貼補貼應付政府補貼款*應付其他個人收入其他應付款長期應付款受托代理負債第125頁，共240頁。（一）負債核算內容變化細化了有關負債的核算內容。

57、比如將原來通過“暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款等科目。增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。第126頁，共240頁。應繳財政款新舊主要變化：本科目為新設科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入、對政府的捐款等。原有應繳預算款和應繳財政專戶款分別用于核算應繳財政的預算資金和預算外資金，現(xiàn)在都在本科目核算。第127頁，共240頁。應繳財政款需要注意的幾點：行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。應繳財政款應當在收到應當上繳財

58、政的款項時確認。應繳款項 “應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定 ” 進行管理。通過國庫統(tǒng)一賬戶核算的單位，直接上交國庫，可以通過備查薄核算?！皣匈Y產處置和出租出借收入”明確為應繳財政款第128頁，共240頁。應繳財政款有關賬務處理： 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應繳財政款 上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款 貸：銀行存款第129頁，共240頁。應繳稅費新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應繳稅費應當在產生繳納稅費義務時確認。 第130頁，共240頁。應繳稅費有關賬務處理

59、：因資產處置等發(fā)生應繳稅費 借：待處理財產損溢 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款因出租資產發(fā)生應繳稅費 借：應繳財政款等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 第131頁，共240頁。應繳稅費代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借：應付職工薪酬（工資）/經費支出 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等第132頁，共240頁。應付職工薪酬新舊主要變化：本科目為新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。本科目應當根據(jù)國

60、家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 第133頁，共240頁。應付職工薪酬有關賬務處理：發(fā)生應付職工薪酬時，計算應付職工薪酬金額 。 例如：某單位職工工資1000元，津貼補貼1000元，單位按照收入總額的12%計提住房公積金，按照8%計提社會保險金。 借：經費支出 2400 貸：應付職工薪酬-工資 1000 -地方（部門）津補貼 1000 -住房公積金 240 -社會保險金 160 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用50元。 借：應付職工薪酬（工資）50 貸：其他應收款 50 從應付職工