第6章計劃審計工作1ppt課件

1、審計學(xué)（第五版）中國人民大學(xué)商學(xué)院 宋 常.第6章 計劃審計工作6.1初步業(yè)務(wù)活動6.2總體審計策略與具體審計計劃6.3重要性與審計風(fēng)險.計劃審計工作執(zhí)行審計工作完成審計工作審計過程1、了解被審計單位基本情況2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3、初步了解和評價內(nèi)部控制4、實施風(fēng)險評估5、制定審計計劃1、進駐并全面了解被審計單位2、檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3、審查財務(wù)報表及其所反映的經(jīng)濟活動4、獲取審計證據(jù)1、整理、評價審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)3、編制審計報告，提出管理建議書2、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表4、建立審計檔案初步業(yè)務(wù)活動.6.1 初步業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)承接 一、任務(wù)情境 環(huán)宇制衣有限公司將委托我們

2、（誠信會計師事務(wù)所），對其2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2010年度利潤表及現(xiàn)金流量表、會計報表附注進行審計，審計報告提交日期2011年2月28日之前。環(huán)宇制衣有限公司之前的年報審計一直由勝利會計師事務(wù)所完成。.任務(wù) 業(yè)務(wù)承接 （1）環(huán)宇制衣有限公司基本情況環(huán)宇制衣有限公司基本資料：. （2）環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù) 業(yè)務(wù)承接. （3）環(huán)宇制衣有限公司利潤表任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.現(xiàn)在我們的任務(wù)：（1）幫助事務(wù)所確定是否接收委托；（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。. 業(yè)務(wù)承接基本框架圖： 任務(wù) 業(yè)務(wù)承接 二、任務(wù)實施 .任務(wù) 業(yè)務(wù)承接 任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司溝通的事項知下：

3、（1）審計的目標(biāo)。 （2）審計報告的用途。 （3）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 （4）審計范圍。 （5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。 二、任務(wù)實施 （一）了解被審計單位的基本情況.（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。 （7）管理層提供必要的工作條件和協(xié)助。（8）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息（9）利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）。（10）審計收費。任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.1獨立性評價：任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)所有很多諸如環(huán)宇制衣有限公司規(guī)模的客戶，也沒有審計人員在該公司從事會計和管理工作，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠信會計師事務(wù)

4、所與環(huán)宇制衣有限公司是正常的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，沒有受到外界的任何壓力。誠信會計師事務(wù)所認(rèn)為自己不論是在形式上還是在實質(zhì)上均獨立于環(huán)宇制衣有限公司。 （二）業(yè)務(wù)承接評價任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.2專業(yè)勝任能力評價任務(wù)分析：由于誠信會計師事務(wù)所之前從事過類似公司的審計，有著豐富的同類公司審計經(jīng)驗，同時，人員安排上也并不緊張，所以該事務(wù)所認(rèn)為自己有能力承接環(huán)宇制衣有限公司年報審計的業(yè)務(wù)。 任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.任務(wù) 業(yè)務(wù)承接經(jīng)過上述誠信會計師事務(wù)所對環(huán)宇制衣有限公司的業(yè)務(wù)承接評價，形成“審計業(yè)務(wù)承接評價表”（表1-1-1-3鏈接）如下： .任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托，承擔(dān)其2010年年報審計的

5、業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)約定書如下（見圖1-1-1-5 審計業(yè)務(wù)約定書截圖鏈接）： （三）審計業(yè)務(wù)約定書任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.6.2 總體審計計劃與具體審計計劃6.2.1 總體審計策略6.2.2 具體審計計劃6.2.3 計劃的更改與記錄. 審計計劃編制基本框架圖 .6.2.1 總體審計計劃總體審計計劃：對審計全過程綜合性、概括性的計劃總體審計計劃的內(nèi)容被審計單位的基本情況審計目的、審計范圍及審計策略重要會計問題及重點審計領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鬟M度及時間、費用預(yù)算審計小組組成人員分工審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用其他有關(guān)的內(nèi)容.審計總體工作計劃書 .注意： （1）總體審計計劃由

6、審計項目負(fù)責(zé)人編制（2）總體審計計劃的詳略程度根據(jù)被審計單位的規(guī)模和審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來確定（3）時間預(yù)算是編制總體審計策略一項十分重要的內(nèi)容。它既是衡量審計工作進度的尺度，又是判斷審計工作效率的依據(jù)，還是合理確定審計收費的依據(jù)。.6.2.2 具體審計計劃具體審計計劃包括以下內(nèi)容1、審計目標(biāo)2、審計步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行時間4、審計工作底稿的索引號5、其他有關(guān)內(nèi)容具體審計計劃：對實施具體審計程序的詳細(xì)規(guī)劃和說明. 在實際工作中，具體審計計劃一般通過編制“審計程序表”的方式體現(xiàn) .總體審計計劃和具體審計計劃相互支持，相互影響.對審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核編制審計計劃對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)

7、核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：1執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。2重大錯報風(fēng)險；3被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；4審計領(lǐng)域；.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終審計人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大修改。6.2.3 計劃的更改與記錄.單選D.多選ABCD.ABC.6.3 重要性6.3.1 重要性的含義6.3.2 重要性水平的 計量6.3.3 重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系6.3.4 審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系6.3.5 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮.6.3.1 重要性的含義審計重要性：是指被審計單位財

8、務(wù)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性是審計人員作出的專業(yè)判斷判斷不是從被審計單位管理當(dāng)局或注冊會計師的角度，而是財務(wù)報表使用人的角度考慮的。重要性離不開具體的環(huán)境重要性是審計人員在實施審計程序檢查財務(wù)報表的錯報時所允許的誤差范圍。.注冊會計師在對重要性作出判斷時，必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮金額方面：金額大的錯報比金額小的錯報更重要性質(zhì)方面：在某些情況下，金額相對較少的錯報從數(shù)量上看可能不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報 （2）涉及收益趨勢的錯報或漏報 （3）可能引起履行合同義務(wù)的錯報另外，如果

9、小金額錯報的累計，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員也應(yīng)當(dāng)給予關(guān)注 .重要性的兩個層次審計人員不僅要考慮財務(wù)報表層次的重要性；同時還要考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。.對重要性的影響因素：1、以往的審計經(jīng)驗。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng)，可以作為本次審計確定的直接依據(jù)。如果被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。2、有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求。法律法規(guī)對財務(wù)會計作出了特殊要求，就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對財務(wù)會計作出的要求越嚴(yán)格，被審計單位出現(xiàn)錯報漏報的可能性就越大，注冊會計師應(yīng)對其重要性水平定低一點。.3、被審計單位的性質(zhì)、

10、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍如果被審計單位是上市公司，一方面由于其涉及的報表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個報表使用人重要性水平的并集，另一方面，報表使用人主要根據(jù)報表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會計處理比較容易出錯，所以，注冊會計師也應(yīng)將其重要性水平定低些。.4、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本由于重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系，如果審計風(fēng)險評估為高水水平，則意味著重要性水平較低，

11、應(yīng)收集較多的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。5、錯報漏報的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯報漏報、能引起履行合同義務(wù)的錯報漏報、影響收益趨勢的錯報漏報、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等等，不論其錯報漏報的金額多少，注冊會計師都必須將其視為是重要的。.單選題：1、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（ ）A重要性的確定離不開具體環(huán)境B重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮C重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷C.2、下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B如果一項

12、錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D重要性的確定離不開職業(yè)判斷C.B3、在確定重要性時，對于會計報表使用人非常關(guān)心的會計報表項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。A確定較高的重要性水平B確定較低的重要性水平C不考慮項目的流動性D以上各項均不對.4、審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)考慮（ ） 、財務(wù)報表的金額和性質(zhì) 、錯報或漏報的金額和性質(zhì) 、賬戶或交易的金額和性質(zhì) 、審計收費的金額和性質(zhì)B.5、計劃某項審計工作時，審計人員應(yīng)分（）層次來評價重要性。A、總分類賬和明細(xì)分

13、類賬；B、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；C、財務(wù)報表和賬戶余額；D、記賬憑證和原始憑證；C.6.3.2 重要性水平的計量 一）財務(wù)報表層次重要性水平的計量 計算方法有固定比率，變動比率兩種方法1）固定比率法計算公式：判斷基礎(chǔ)固定比率=重要性金額企業(yè)等盈利組織：1、資產(chǎn)總額的0.5%1%2、凈資產(chǎn)的0.5%1%；3、凈利潤的5%10%；4、營業(yè)收入的0.5%1%.非盈利組織費用總額或總收入的0.5%共同基金公司凈資產(chǎn)的0.5%2）變動比率法計算公式 判斷基礎(chǔ)變動比率=重要性金額規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯報的金額比率越小，因此在審計實務(wù)過程中，往往選取總資產(chǎn)與營業(yè)收入兩者較大者為判斷基礎(chǔ)，并設(shè)定一個變動百分比，

14、以此確定重要性水平。.注冊會計師在對重要性水平作出定量分析時應(yīng)把握如下三個原則：一）選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。 如果被審計單位的凈利潤為0，則不能選擇凈利潤作為判斷基礎(chǔ)； 如果被審計單位的本年利潤變動較大，則不能選擇本年利潤作為判斷基礎(chǔ)； 如果被審計單位是勞動密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。二）選擇的判斷比率要合理。 大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。.三）如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個會計報表的重要性水平。習(xí)題：在對財務(wù)報表進行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水

15、平為100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為( ) A. 100萬元 B. 150萬元 C. 200萬元 D. 300萬元A .二） 交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的計量賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法（1）分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶. 審計人員初步判斷財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額14000萬元的1%，即140萬元。先審計人員要將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶：項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金700 72.8應(yīng)收賬款 2100 2125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總

16、計14000 140140平均分配非平均分配甲乙兩種方案那種更科學(xué)？.平均分配方案（甲） ，其優(yōu)點是操作簡單易行，但是其沒有考慮到成本效益原則，也沒有考慮各項目的具體情況，是不科學(xué)的。不平均分配方案（乙） ，對易查或出錯可能性較小的科目（現(xiàn)金和固定資產(chǎn)）分配了較低的重要性水平；對難查或出錯可能性較大的科目（應(yīng)收賬款和存貨）分配了較高的重要性水平。這樣在不降低整個報表審計質(zhì)量的前提下使審計成本的降低超過了審計成本的增加額，使審計總成本下降，從而體現(xiàn)了“成本效益原則”。因此， 不平均分配法比較受到注冊會計師的推崇項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金700 72.8應(yīng)收賬款 2100 2125.2存貨42004

17、270固定資產(chǎn)70007042總計14000 140140.總結(jié) ：注冊會計師在分配重要性水平時，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個方面來考慮。質(zhì)量方面：對于財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的重要帳戶，重要性水平應(yīng)定得低一些；對一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。成本方面：業(yè)務(wù)交易較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計成本在決定重要性水平的分配時，注冊會計師要充分利用自己的專業(yè)知識作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。.在采用分配法分配重要性水平時，財務(wù)報表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平之和之間的關(guān)系是（）。 A、相接近的； B、前者大于后者； C、后者大于前者； D、相等的；D.A

18、BCD1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。常用的判斷基礎(chǔ)包括( ) A. 資產(chǎn)總額 B. 凈資產(chǎn) C. 營業(yè)收入 D. 凈利潤.二） 交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的計量（2）不分配的方法。（P90）.審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。重要性指的是由審計人員判斷的可接受的重要性水平，該水平是審計人員根據(jù)審計的外部環(huán)境的要求，即會計報表使用者允許的錯報漏報水平而確定的。當(dāng)可接受的重要性水平較高時，表明會計報表使用人對該

19、信息的敏感度較低，允許的錯報漏報較高，審計環(huán)境較輕松，注冊會計師對一些在其水平之下的錯報漏報可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少的審計程序，縮小審計范圍，減少審計的工作量，收集較少的審計證據(jù)；反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較高，允許的錯報較小，審計環(huán)境較嚴(yán)格，注冊會計師對一些在其之上的錯報漏報要予以關(guān)注，要執(zhí)行較多的審計程序、擴大審計范圍，增加審計工作量，收集較多的審計證據(jù)。例如，當(dāng)重要性水平為20萬元時，注冊會計師只要執(zhí)行必要的審計程序，合理確定審計范圍和審計工作量，檢查出20萬元以上的錯報漏報就行；但當(dāng)重要性水平下降為10萬元時，注冊會計師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增

20、加審計程序，擴大審計范圍，查出10-20萬元之間的錯報漏報。顯然，重要性水平為10萬元時收集的審計證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時。.審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計重要性越低，審計風(fēng)險越高。審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系可從二方面理解：一方面審計重要性對檢查風(fēng)險的影響。如果重要性水平為20萬元，則20萬元以下的錯報漏報不會影響到會計報表使用人的判斷或決策，注冊會計師只需執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出20萬元以上的錯報漏報；而如果重要性水平為10萬元時，則10-20萬元的錯報漏報仍然會影響會計報表使用人的判斷和決策，注冊會計師

21、不但要查出20萬元以上的錯報漏報，而且要查出1020萬元之間的錯報漏報。顯然要查出20萬元以上的錯報漏報比要查出10萬元以上的錯報漏報要容易，也就是說，審計重要性與檢查風(fēng)險存在反向關(guān)系。根據(jù)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不變的情況下，審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計風(fēng)險也存在反向關(guān)系。另外一方面，就同一金額的未查出的錯報漏報也會由于重要性水平不同，注冊會計師要承擔(dān)不同的審計風(fēng)險。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯報漏報，如果重要性水平為20萬元時，會計報表使用人認(rèn)為10萬元錯報漏報未能查出，沒事；如果重要性水平為10萬元時，會計報表使

22、用人認(rèn)為10萬元錯報漏報未能查出，要追究注冊會計師的責(zé)任！顯然，重要性水平為10萬元時存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為20萬元時存在的審計風(fēng)險高。.小結(jié)注冊會計師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險較小，但影響報表使用人決策的錯報往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用人決策的錯報漏報均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。.重要性的含義重要性水平的確定重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系在計劃審計工作時對重要性的考慮在評價審計程序結(jié)果時對重要性的考慮重要性.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性是針對財務(wù)報表而言的，并且應(yīng)從財務(wù)報表使用者的角度考慮。重要性離不開具體的環(huán)境。重要性的含義.錯報的金額和性質(zhì)的考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性的考慮。重要性水平的確定.審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。重要性與審計風(fēng)險之