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1、審計(jì)學(xué)(第五版)中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 宋 常.第6章 計(jì)劃審計(jì)工作6.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6.2總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃6.3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).計(jì)劃審計(jì)工作執(zhí)行審計(jì)工作完成審計(jì)工作審計(jì)過(guò)程1、了解被審計(jì)單位基本情況2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3、初步了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制4、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估5、制定審計(jì)計(jì)劃1、進(jìn)駐并全面了解被審計(jì)單位2、檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)3、審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4、獲取審計(jì)證據(jù)1、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)3、編制審計(jì)報(bào)告,提出管理建議書2、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表4、建立審計(jì)檔案初步業(yè)務(wù)活動(dòng).6.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)承接 一、任務(wù)情境 環(huán)宇制衣有限公司將委托我們

2、(誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所),對(duì)其2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2010年度利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì),審計(jì)報(bào)告提交日期2011年2月28日之前。環(huán)宇制衣有限公司之前的年報(bào)審計(jì)一直由勝利會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。.任務(wù) 業(yè)務(wù)承接 (1)環(huán)宇制衣有限公司基本情況環(huán)宇制衣有限公司基本資料:. (2)環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù) 業(yè)務(wù)承接. (3)環(huán)宇制衣有限公司利潤(rùn)表任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.現(xiàn)在我們的任務(wù):(1)幫助事務(wù)所確定是否接收委托;(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。. 業(yè)務(wù)承接基本框架圖: 任務(wù) 業(yè)務(wù)承接 二、任務(wù)實(shí)施 .任務(wù) 業(yè)務(wù)承接 任務(wù)分析:誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司溝通的事項(xiàng)知下:

3、(1)審計(jì)的目標(biāo)。 (2)審計(jì)報(bào)告的用途。 (3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 (4)審計(jì)范圍。 (5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排,包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。 二、任務(wù)實(shí)施 (一)了解被審計(jì)單位的基本情況.(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。 (7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助。(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息(9)利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度(必要時(shí))。(10)審計(jì)收費(fèi)。任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.1獨(dú)立性評(píng)價(jià):任務(wù)分析:誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有很多諸如環(huán)宇制衣有限公司規(guī)模的客戶,也沒(méi)有審計(jì)人員在該公司從事會(huì)計(jì)和管理工作,不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)

4、所與環(huán)宇制衣有限公司是正常的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系,沒(méi)有受到外界的任何壓力。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為自己不論是在形式上還是在實(shí)質(zhì)上均獨(dú)立于環(huán)宇制衣有限公司。 (二)業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.2專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)任務(wù)分析:由于誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前從事過(guò)類似公司的審計(jì),有著豐富的同類公司審計(jì)經(jīng)驗(yàn),同時(shí),人員安排上也并不緊張,所以該事務(wù)所認(rèn)為自己有能力承接環(huán)宇制衣有限公司年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)。 任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.任務(wù) 業(yè)務(wù)承接經(jīng)過(guò)上述誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)環(huán)宇制衣有限公司的業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià),形成“審計(jì)業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表”(表1-1-1-3鏈接)如下: .任務(wù)分析:誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托,承擔(dān)其2010年年報(bào)審計(jì)的

5、業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)約定書如下(見(jiàn)圖1-1-1-5 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書截圖鏈接): (三)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書任務(wù) 業(yè)務(wù)承接.6.2 總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃6.2.1 總體審計(jì)策略6.2.2 具體審計(jì)計(jì)劃6.2.3 計(jì)劃的更改與記錄. 審計(jì)計(jì)劃編制基本框架圖 .6.2.1 總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃:對(duì)審計(jì)全過(guò)程綜合性、概括性的計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算審計(jì)小組組成人員分工審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用其他有關(guān)的內(nèi)容.審計(jì)總體工作計(jì)劃書 .注意: (1)總體審計(jì)計(jì)劃由

6、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制(2)總體審計(jì)計(jì)劃的詳略程度根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來(lái)確定(3)時(shí)間預(yù)算是編制總體審計(jì)策略一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。它既是衡量審計(jì)工作進(jìn)度的尺度,又是判斷審計(jì)工作效率的依據(jù),還是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)。.6.2.2 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃包括以下內(nèi)容1、審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)5、其他有關(guān)內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃:對(duì)實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明. 在實(shí)際工作中,具體審計(jì)計(jì)劃一般通過(guò)編制“審計(jì)程序表”的方式體現(xiàn) .總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃相互支持,相互影響.對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核編制審計(jì)計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)

7、核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素:1執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);3被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;4審計(jì)領(lǐng)域;.計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大修改。6.2.3 計(jì)劃的更改與記錄.單選D.多選ABCD.ABC.6.3 重要性6.3.1 重要性的含義6.3.2 重要性水平的 計(jì)量6.3.3 重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系6.3.4 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系6.3.5 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮.6.3.1 重要性的含義審計(jì)重要性:是指被審計(jì)單位財(cái)

8、務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性是審計(jì)人員作出的專業(yè)判斷判斷不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度,而是財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的角度考慮的。重要性離不開具體的環(huán)境重要性是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性作出判斷時(shí),必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮金額方面:金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要性質(zhì)方面:在某些情況下,金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看可能不重要,但從性質(zhì)上考慮,則可能是重要的。例如:(1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào) (2)涉及收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (3)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)另外,如果

9、小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì),可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)給予關(guān)注 .重要性的兩個(gè)層次審計(jì)人員不僅要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性;同時(shí)還要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。.對(duì)重要性的影響因素:1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng),可以作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化,可作相應(yīng)調(diào)整。2、有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出了特殊要求,就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言,法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的要求越嚴(yán)格,被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其重要性水平定低一點(diǎn)。.3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、

10、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍如果被審計(jì)單位是上市公司,一方面由于其涉及的報(bào)表使用人范圍較廣,確定的重要性水平是各個(gè)報(bào)表使用人重要性水平的并集,另一方面,報(bào)表使用人主要根據(jù)報(bào)表提供的信息作出判斷,故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍較廣,比如,既經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)、又經(jīng)營(yíng)電器,還經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù),由于其經(jīng)營(yíng)范圍較廣,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,故會(huì)計(jì)處理比較容易出錯(cuò),所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其重要性水平定低些。.4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全,可信賴程度高,可以將重要性水平定得高一些,以節(jié)省審計(jì)成本由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系,如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水水平,則意味著重要性水平較低,

11、應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等等,不論其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額多少,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須將其視為是重要的。.單選題:1、重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是( )A重要性的確定離不開具體環(huán)境B重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮C重要性概念是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的D對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷C.2、下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中,錯(cuò)誤的有( )A在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí),既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額,又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B如果一項(xiàng)

12、錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整D重要性的確定離不開職業(yè)判斷C.B3、在確定重要性時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人非常關(guān)心的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A確定較高的重要性水平B確定較低的重要性水平C不考慮項(xiàng)目的流動(dòng)性D以上各項(xiàng)均不對(duì).4、審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí),應(yīng)考慮( ) 、財(cái)務(wù)報(bào)表的金額和性質(zhì) 、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì) 、賬戶或交易的金額和性質(zhì) 、審計(jì)收費(fèi)的金額和性質(zhì)B.5、計(jì)劃某項(xiàng)審計(jì)工作時(shí),審計(jì)人員應(yīng)分()層次來(lái)評(píng)價(jià)重要性。A、總分類賬和明細(xì)分

13、類賬;B、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表;C、財(cái)務(wù)報(bào)表和賬戶余額;D、記賬憑證和原始憑證;C.6.3.2 重要性水平的計(jì)量 一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)量 計(jì)算方法有固定比率,變動(dòng)比率兩種方法1)固定比率法計(jì)算公式:判斷基礎(chǔ)固定比率=重要性金額企業(yè)等盈利組織:1、資產(chǎn)總額的0.5%1%2、凈資產(chǎn)的0.5%1%;3、凈利潤(rùn)的5%10%;4、營(yíng)業(yè)收入的0.5%1%.非盈利組織費(fèi)用總額或總收入的0.5%共同基金公司凈資產(chǎn)的0.5%2)變動(dòng)比率法計(jì)算公式 判斷基礎(chǔ)變動(dòng)比率=重要性金額規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)的金額比率越小,因此在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中,往往選取總資產(chǎn)與營(yíng)業(yè)收入兩者較大者為判斷基礎(chǔ),并設(shè)定一個(gè)變動(dòng)百分比,

14、以此確定重要性水平。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出定量分析時(shí)應(yīng)把握如下三個(gè)原則:一)選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。 如果被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)為0,則不能選擇凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ); 如果被審計(jì)單位的本年利潤(rùn)變動(dòng)較大,則不能選擇本年利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ); 如果被審計(jì)單位是勞動(dòng)密集型企業(yè),則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。二)選擇的判斷比率要合理。 大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。.三)如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。習(xí)題:在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后,確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)元,利潤(rùn)表的重要性水

15、平為100萬(wàn)元,則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為( ) A. 100萬(wàn)元 B. 150萬(wàn)元 C. 200萬(wàn)元 D. 300萬(wàn)元A .二) 交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的計(jì)量賬戶或交易層次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法(1)分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法,分配對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶. 審計(jì)人員初步判斷財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額14000萬(wàn)元的1%,即140萬(wàn)元。先審計(jì)人員要將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶:項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金700 72.8應(yīng)收賬款 2100 2125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總

16、計(jì)14000 140140平均分配非平均分配甲乙兩種方案那種更科學(xué)?.平均分配方案(甲) ,其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單易行,但是其沒(méi)有考慮到成本效益原則,也沒(méi)有考慮各項(xiàng)目的具體情況,是不科學(xué)的。不平均分配方案(乙) ,對(duì)易查或出錯(cuò)可能性較小的科目(現(xiàn)金和固定資產(chǎn))分配了較低的重要性水平;對(duì)難查或出錯(cuò)可能性較大的科目(應(yīng)收賬款和存貨)分配了較高的重要性水平。這樣在不降低整個(gè)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的前提下使審計(jì)成本的降低超過(guò)了審計(jì)成本的增加額,使審計(jì)總成本下降,從而體現(xiàn)了“成本效益原則”。因此, 不平均分配法比較受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推崇項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金700 72.8應(yīng)收賬款 2100 2125.2存貨42004

17、270固定資產(chǎn)70007042總計(jì)14000 140140.總結(jié) :注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分配重要性水平時(shí),應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個(gè)方面來(lái)考慮。質(zhì)量方面:對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的重要帳戶,重要性水平應(yīng)定得低一些;對(duì)一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。成本方面:業(yè)務(wù)交易較大的帳戶,可以將重要性水平定得高一些,這樣就可以降低審計(jì)成本在決定重要性水平的分配時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用自己的專業(yè)知識(shí)作出專業(yè)的判斷,尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。.在采用分配法分配重要性水平時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平之和之間的關(guān)系是()。 A、相接近的; B、前者大于后者; C、后者大于前者; D、相等的;D.A

18、BCD1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。常用的判斷基礎(chǔ)包括( ) A. 資產(chǎn)總額 B. 凈資產(chǎn) C. 營(yíng)業(yè)收入 D. 凈利潤(rùn).二) 交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的計(jì)量(2)不分配的方法。(P90).審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系,即重要性水平越低,審計(jì)證據(jù)越多;反之,重要性水平越高,審計(jì)證據(jù)越少。重要性指的是由審計(jì)人員判斷的可接受的重要性水平,該水平是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的外部環(huán)境的要求,即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平而確定的。當(dāng)可接受的重要性水平較高時(shí),表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)該

19、信息的敏感度較低,允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)較高,審計(jì)環(huán)境較輕松,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些在其水平之下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)可不予關(guān),可以執(zhí)行較少的審計(jì)程序,縮小審計(jì)范圍,減少審計(jì)的工作量,收集較少的審計(jì)證據(jù);反之,當(dāng)可接受的重要性水平較低時(shí),表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)該信息的敏感度較高,允許的錯(cuò)報(bào)較小,審計(jì)環(huán)境較嚴(yán)格,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些在其之上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要予以關(guān)注,要執(zhí)行較多的審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍,增加審計(jì)工作量,收集較多的審計(jì)證據(jù)。例如,當(dāng)重要性水平為20萬(wàn)元時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序,合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量,檢查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就行;但當(dāng)重要性水平下降為10萬(wàn)元時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上,增

20、加審計(jì)程序,擴(kuò)大審計(jì)范圍,查出10-20萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然,重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)。.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系,即審計(jì)重要性越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之,審計(jì)重要性越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解:一方面審計(jì)重要性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果重要性水平為20萬(wàn)元,則20萬(wàn)元以下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào);而如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí),則10-20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)仍然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

21、不但要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),而且要查出1020萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比要查出10萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要容易,也就是說(shuō),審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系,因此,重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。另外一方面,就同一金額的未查出的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也會(huì)由于重要性水平不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如,同樣10萬(wàn)元未檢查出來(lái)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),如果重要性水平為20萬(wàn)元時(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出,沒(méi)事;如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表使

22、用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出,要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任!顯然,重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。.小結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可以將重要性水平定得過(guò)高,也不可將重要性水平定得過(guò)低。如果定得過(guò)高,雖然面臨的困難較小,即檢查風(fēng)險(xiǎn)較小,但影響報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)往往沒(méi)有查出,導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失,從而引起訴訟。反之,如果重要性水平定得過(guò)低,雖然可以將影響使用人決策的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)均查出來(lái),不會(huì)被起訴,但由于需要查出的錯(cuò)報(bào)太多,因此會(huì)發(fā)生較多的審計(jì)成本,甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此,重要性水平定得過(guò)低或過(guò)高,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是不利的,應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。.重要性的含義重要性水平的確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的考慮在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮重要性.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的,并且應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮。重要性離不開具體的環(huán)境。重要性的含義.錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性的考慮。重要性水平的確定.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之

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