存貨培訓講義ppt課件

1、 存貨.學習目的知識目的 1、了解存貨的概念、確認和分類 2、掌握不同來源獲得存貨的計價方法 3、掌握發(fā)出存貨的各種計價方法 4、掌握按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨價值的方 法. 才干目的 1、可以按實踐本錢計價法進展資料收發(fā)的核算 2、可以按方案本錢計價法進展資料收費的核算 3、可以運用進價金額核算法進展庫存商品收發(fā)的核算 4、可以運用售價金額核算法進展庫存商品收發(fā)的核算 5、可以對低值易耗品攤消和報廢業(yè)務(wù)進展核算 6、可以對包裝物領(lǐng)用、出賣、出租和出借業(yè)務(wù)進展核算.第一節(jié) 存貨概述 【引 例】見教材P80 思索本例中存貨確實認對會計信息的正確反 映有哪些影響？. 一存貨的概念及確認

2、1、存貨的概念 指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產(chǎn)廢品或商品，處在消費過程中的在產(chǎn)品，在消費過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料和物料等。 一、存貨的概念、確認和分類.原資料在產(chǎn)品半廢品產(chǎn)廢品商品包裝物低值易耗品各種包裝用的資料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應作為原資料進展核算。用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、資料、半廢品、零部件等，而不伴隨產(chǎn)品或商品出賣、出租或出借的包裝物，不作為包裝物.留意：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而貯藏的各種資料，雖然也具有存貨的某些特征，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進展核算。企業(yè)的特種貯藏以及按國家指令專項貯藏的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因此也不屬于企業(yè)的存貨.2、

3、存貨確實認規(guī)范 按照的規(guī)定，企業(yè)的存貨同時滿足以下條件時，才予以確認： 1該存貨包含的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè) 2該存貨的本錢能可靠計量.二存貨的分類1、按其來源分類 外購存貨、自制存貨、委托外單位加工完成的存貨、投資者投入存貨、接受捐贈存貨和盤盈存貨等 2、按企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟用途分類1在正常運營過程中儲存以備出賣的存貨2為了最終出賣正處于消費過程中的存貨3為了消費供銷售的商品貨提供效力以備耗費的存貨.3、按存貨的存放地點分類1庫存存貨2在途存貨3加工中的存貨.二、收入存貨的計量按歷史本錢計價以獲得時的實踐本錢入賬一存貨入賬的價值根底.二存貨本錢的構(gòu)成存貨成本采購成本加工成本其他成本.1.外購存

4、貨本錢采購本錢1采購價錢2按規(guī)定應計入本錢的稅金3其他可直接歸屬于存貨采購的費用運雜費、裝卸費、保險費、包裝費等費用運輸途中合理損耗入庫前整理挑選費留意區(qū)分合理損耗和非合理損耗留意采購費用的分攤！.商品流通企業(yè)采購本錢留意與產(chǎn)品制造企業(yè)采購本錢的區(qū)別留意計入采購本錢的稅金的處置1、計入采購本錢的稅金：關(guān)稅、消費稅2、增值稅的處置小規(guī)模納稅人普通納稅人買價相關(guān)稅金采購費用計入營業(yè)費用.2.自制存貨本錢制造本錢采購本錢加工本錢其他本錢加工費用直接人工制造費用使存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的其他支出 .3.委托加工存貨4支付的有關(guān)稅金1實踐耗用加工資料物資的實踐本錢2支付的加工費3往返運費4.投資者

5、投入的存貨按照投資各方確認的價值作為實踐本錢 .5.接受捐贈的存貨(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為實踐本錢 (2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，該當參照同類或類似存貨的市場價錢估計的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實踐本錢6.盤盈的存貨按照同類或者類似存貨的市場價錢作為實踐本錢. 三、發(fā)出存貨的計量 一先進先出法 1.含義 先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進展計價的方法。 2.方法 3.優(yōu)缺陷 二加權(quán)平均法 1.含義 加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨本錢加

6、上期初存貨本錢，計算出存貨的加權(quán)評價單位本錢，從而確定存貨的發(fā)出本錢和期末存貨本錢的一種方法。 . 2.計算公式加權(quán)平均單位本錢 本期購貨本錢期初存貨本錢 期初存貨數(shù)量 本期購入數(shù)量期末結(jié)存存貨本錢期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均本錢本期發(fā)出存貨本錢本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均本錢或者采用倒擠法計算發(fā)出存貨本錢，即本期發(fā)出存貨本錢期初結(jié)存本錢本期收入本錢期末結(jié)存本錢3.優(yōu)缺陷.三挪動平均法 1.含義 2.計算公式 3.優(yōu)缺陷 四個別計價法 1.含義 2.優(yōu)缺陷 五方案本錢法 詳細內(nèi)容在本章第二節(jié)講述 .六毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實踐(或本月方案)毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨本

7、錢的一種方法 月末存貨本錢期初存貨本錢本期購貨本錢本期銷貨本錢 毛利率銷售毛利銷售凈額100%銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率銷售本錢銷售凈額銷售毛利動腦想一想！.例：某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元，銷貨1200 000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的本錢 月末存貨本錢14600085000089250S0103500(元)本月銷售凈額1200000100001190000(元)銷售毛利119000025%297500(元)銷售本錢1190000297500892500(元)適用企

8、業(yè)：商品流通企業(yè)，特別是商品零售企業(yè)。. 第二節(jié) 原資料 一、原資料按實踐本錢計價的核算 一原資料的概念和分類 1、概念 原資料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、資料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品構(gòu)成的各種輔助資料。 2、分類明細核算明細賬設(shè)置格式種類規(guī)格數(shù)量金額式.在途物資采購發(fā)生的實踐本錢結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的實踐本錢尚在運輸途中的資料實踐本錢原資料入庫資料的實踐本錢發(fā)出資料的實踐本錢庫存資料的實踐本錢 二設(shè)置的主要賬戶.三原資料收入的總分類核算 1.購入原資料的核算1單貨同到 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款或應付票據(jù)2單到貨未到 借：在途物資 應交稅金應交增值稅進

9、項稅額 貸：銀行存款或應付票據(jù).待資料到達、驗收入庫后 借：原資料 貸：在途物資3貨到單未到 本月末： 借：原資料 貸：應付賬款暫估應付賬款下月初： 借：原資料紅字 貸：應付賬款暫估應付賬款紅字 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款或應付票據(jù).4購進資料發(fā)生購貨折扣與購貨折讓 折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣不影響原資料計價總價法凈價法5預付款項購料 預付資料價款： 借：預付賬款 貸：銀行存款.曾經(jīng)預付貨款的資料驗收入庫 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：預付賬款預付款項缺乏 借：預付賬款 貸：銀行存款退回上項多付的款項 借：銀行存款 貸：預付賬款.短缺和毀損的處置定額內(nèi)損耗超定

10、額損耗無需進展賬務(wù)處置根據(jù)不同情況進展相應處置6購進資料短缺7購進資料溢余.2.自制資料入庫的核算 3.其他收入原資料方式的核算 4.小規(guī)模納稅人購入資料的核算四原資料發(fā)出的總分類核算 1.發(fā)出資料本錢的計算2.核算根據(jù)消費運營領(lǐng)用 借：消費本錢消費產(chǎn)品 制造費用車間管理部門 營業(yè)費用銷售部門 管理費用管理部門 貸：原資料.基建工程、福利等部門領(lǐng)用 借：在建工程 應付福利費 貸：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出出賣 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額月度終了 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原資料.五原資料收發(fā)的明細分類核算資料明細分類賬的設(shè)置根據(jù)各企業(yè)的實踐情況自行設(shè)置財

11、務(wù)和倉庫各設(shè)資料明細賬倉庫設(shè)置一套明細賬六原資料按實踐本錢核算的優(yōu)缺陷及適用性.二、原資料按方案本錢計價的核算方案本錢法概念及程序收入資料的本錢差別收入資料的實踐本錢收入資料的方案本錢當實踐本錢大于方案本錢時，稱為超支差別，用正號表示；反之，為節(jié)約差別，用負號表示。發(fā)出資料的實踐本錢發(fā)出資料的方案本錢發(fā)出資料應負擔的本錢差別期末庫存資料的實踐本錢期末庫存資料的方案本錢期末庫存資料應負擔的本錢差別.物資采購原資料資料本錢差別采購資料實踐本錢結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)超支差在途資料實踐本錢入庫資料方案本錢出庫資料方案本錢庫存資料方案本錢入庫資料超支差入庫資料節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)出庫資料差別庫存資料超

12、支差庫存資料節(jié)約差一賬戶設(shè)置.二原資料收入的總分類核算 在方案本錢法下，獲得的原資料先要經(jīng)過“物資采購科目進展核算，資料的實踐本錢與方案本錢的差別，經(jīng)過“資料本錢差別科目進展核算。 1、購入資料的核算 與實踐本錢法根本一致，主要留意三個方面： 一是反映資料采購本錢的發(fā)生；二是按方案本錢驗收入庫；三是結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的本錢差別 2、自制資料入庫的核算 3、原資料收入的匯總核算.領(lǐng)用資料借：消費本錢 制造費用 管理費用 貸：原資料方案本錢方案本錢三原資料發(fā)出的總分類核算發(fā)料憑證匯總表第一步按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的本錢.借：消費本錢 制造費用 管理費用貸：資料本錢差別假設(shè)為節(jié)約差，那么用紅字無論是節(jié)約差

13、還是超支差一概從資料本錢差別貸方轉(zhuǎn)出，超支用藍字，節(jié)約用紅字動腦想一想！第二步結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應負擔的本錢差別.四資料收發(fā)的明細分類核算設(shè)置資料明細分類賬，收發(fā)只設(shè)置數(shù)量欄，平常只登記收發(fā)數(shù)量，余額設(shè)置數(shù)量金額兩欄資料本錢差別率月初結(jié)存資料本錢差別本月收入資料本錢差別 月初結(jié)存資料方案本錢本月收入資料方案本錢或：上月資料本錢差別率月初結(jié)存資料的本錢差別月初結(jié)存資料的方案本錢100%本月發(fā)出資料應負擔差別發(fā)出資料的方案本錢資料本錢差別率 資料本錢差別率計算公式.例：某國有企業(yè)資料存貨采用方案本錢記賬，2005年1月份“原資料科目某類資料的期初余額56000元，“資料本錢差別科目期初借方余額4500元

14、，原資料單位方案本錢12元，本月10日進貨l 500公斤，進價10元：20日進貨2000公斤，進價13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用資料2000公斤。 根據(jù)上述資料進展如下會計處置：11月10日進貨，支付資料貨款15000元，運費500元，貨款進項稅額2550元貸款增值稅率為17%，運雜費的增值稅進項稅額為35元運雜費5007%，運雜費增值稅率為7%，進項稅額合計2585元。應計入資料采購本錢的運雜費為465元50035。.借：物資采購 15465 應交稅金應交增值稅進項稅額 2585 貸：銀行存款 18050 21月11日第一批資料驗收入庫。 借：原資料 18000 貸：物資采購 154

15、65 資料本錢差別 2535.31月15日車間領(lǐng)料2000公斤。 借：消費本錢 24000 貸：原資料 24000 41月20日進貨，支付資料貨款26000元，運費1000元其中運雜費中應計的進項稅額為70元，應計入資料采購本錢的運雜費為930元，進項稅額合計4490元。 借：物資采購 26900 應交稅金應交增值稅進項稅額 4490 貸：銀行存款 31420.51月22日第二批資料驗收入庫。 借：原資料 24000 資料本錢差別 2930 貸：物資采購 26930 61月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。 借：消費本錢 24000 貸：原資料 24000.71月31日計算分攤本月領(lǐng)用資料的本

16、錢差別。本月資料本錢差別率450025352930560001800024000100%4.99%本月領(lǐng)用資料應負擔的本錢差別2400024000 4.99%2398元 借：消費本錢 2398 貸：資料本錢差別 2398將上述會計分錄過入“原資料和“資料本錢差別科目，并結(jié)出余額。月末編制資產(chǎn)負債表時，存貨工程中的原資料存貨，該當根據(jù)“原資料科目的余額50000元加上“資料本錢差別科目的借方余額2497元，以52497元列示。.五原資料按方案本錢計價的優(yōu)缺陷及適用性三、產(chǎn)廢品的核算 產(chǎn)廢品指企業(yè)曾經(jīng)完成全部消費過程并已驗收入庫、符合規(guī)范規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以

17、作為商品對外銷售的產(chǎn)品。一產(chǎn)廢品入庫的核算 借：庫存商品 貸：消費本錢二產(chǎn)廢品發(fā)出的核算 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品 .第三節(jié) 低值易耗品和包裝物一、低值易耗品的核算一概念 指不能作為固定資產(chǎn)的各種物品，如工具等。二核算低值易耗品入庫低值易耗品本錢發(fā)出低值易耗品本錢庫存低值易耗品本錢.1.購入低值易耗品核算 借：低值易耗品 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款等2.低值易耗品的攤銷、報廢的核算1一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次全部計入當期的本錢、費用中；在報廢低值易耗品時，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的本錢、費用。. 領(lǐng)用時： 借：有關(guān)

18、科目 貸：低值易耗品 報廢時： 借：原資料 貸：制造費用或管理費用2五五攤銷法 是指領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的50，報廢時，再攤銷其價值的50。.二、包裝物的核算一概念 是指為了包裝本企業(yè)商品而貯藏的各種包裝容器，如桶、箱等。二核算包裝物入庫包裝物本錢出庫包裝物本錢庫存包裝物本錢與收入存貨一樣視用途不同相應處置. 消費領(lǐng)用包裝物 伴隨商品出賣的包裝物 出租、出借包裝物 單獨計價不單獨計價其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用消費本錢1.收入包裝物的核算2.發(fā)出包裝物的核算.第一、逾期未退回包裝物，押金予以沒收第二、包裝物報廢的處置報廢包裝物如有殘值押金計入其他業(yè)務(wù)收入沒收加收的押金計入營業(yè)外收入留意押金需價稅

19、分別出租沖減其他業(yè)務(wù)支出出借沖減營業(yè)費用.1領(lǐng)用包裝物的核算借：消費本錢貸：包裝物2伴隨商品出賣單獨計價的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物3伴隨商品出賣但不單獨計價的包裝物借：營業(yè)費用貸：包裝物.4出租、出借包裝物 A.出租或出借時 借：其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物 營業(yè)費用出借包裝物 貸：包裝物B.收到出租包裝物的租金 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入.C.收到出租、出借包裝物的押金 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他應付款 D.對于逾期未退包裝物 借：其他應付款 貸：應交稅金應交增值稅銷項稅額 其他業(yè)務(wù)收入假設(shè)涉及消費稅：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應交稅金應交消費稅.E.沒收逾期未退包裝物加收的押金

20、借：其他應付款 貸：應交稅金 營業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入第四節(jié) 庫存商品一、庫存商品進價金額核算法 1、含義：是指商品的進、銷、存都采用進價記賬，以進價反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法2、賬戶設(shè)置：“物資采購、“庫存商品商品的購進、發(fā)出核算與第二節(jié)中原資料按實踐本錢計價的核算根本一樣。.采用這一方法時，平常商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額經(jīng)過“商品進銷差價科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢。 二、售價金額核算法.適用范圍適用于運營商品種類、種類、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價錢標價，采用其他本錢計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難

21、的百貨公司、超市一商品購進的核算賬戶設(shè)置：1“庫存商品，賬戶反映庫存商品的售價，即含稅零售價.2“商品進銷差價用于核算庫存商品售價與進價之間的差額。二商品發(fā)出的核算銷售本錢一概用售價結(jié)轉(zhuǎn)。三月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價其計算公式如下：.進銷差價率 本期購入商品進銷差價期初庫存商品 進銷差價 期初庫存商品售價本期購入商品售價100%本期商品銷售收入進銷差價率本期已銷商品應分攤的進銷差價本期商品銷售收入本期銷售商品實踐本錢本期已銷商品應分攤的進銷差價期末結(jié)存商品實踐本錢 期初庫存商品進價本錢 本期購進商品進價本錢 本期銷售商品實踐本錢 .第五節(jié) 委托加工物資撥付加工物資支付加工費用和稅金收回加工物資和剩余

22、物資委托加工存貨本錢委托加工物資 發(fā)出資料本錢加工費有關(guān)稅金往返運費收回剩余資料收回加工物資本錢尚待加工物資本錢.二、委托加工物資的核算一撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原資料或庫存商品二支付加工費、增值稅等 借：委托加工物資 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款.三交納的消費稅 1委托加工的物資收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 貸：應付賬款或銀行存款 2委托加工的物資收回后用于延續(xù)消費應稅消費品的 借：應交稅金應交消費稅 貸：應付賬款或銀行存款四加工完成收回加工物資 借：庫存商品或原資料 貸：委托加工物資. A企業(yè)委托B企業(yè)加工資料一批屬于應稅消費品，原資料本錢為10000

23、元，支付的加工費為8000元不含增值稅，消費稅稅率為10%，資料加工完成驗收入庫，加工費用等曾經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)核實踐本錢對原資料進展日常核算，要求進展有關(guān)會計處置。.一永續(xù)盤存制 第六節(jié) 存貨的期末計量一、存貨數(shù)量的盤存方法對存貨工程設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)特點：既記收入，又記支出優(yōu)點：缺陷：有利于加強存貨的管理核算任務(wù)量大賬面盤存制.二實地盤存制定期盤存制期末賬存數(shù)期末實存數(shù)本期耗用或銷貨本錢期初存貨本錢本期購貨本錢期末存貨本錢本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期購入數(shù)期末實存數(shù)特點：只記收入，不記發(fā)出

24、缺陷：不利于存貨管理優(yōu)點：簡單.二、存貨清查清點的核算根據(jù)存貨盤存報告單 科目待處置財富損溢 程序分兩步同意前和同意后一存貨清查的方法實地清點二盤盈、盤虧、毀損的核算.借：存貨 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn) 貸：管理費用1、存貨盤盈.2、存貨盤虧屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)同意后轉(zhuǎn)作管理費用1同意前2同意后根據(jù)呵斥盤虧和毀損的緣由，分別以下情況進展處置：.屬于自然災禍或不測事故呵斥的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出 屬于計量收發(fā)過失和管理不善等緣由呵斥的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用留意：原資料的進項稅額的處置！.1發(fā)生盤虧和毀損的存貨 借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 貸：存貨2處置： A.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢.2屬于計量收發(fā)過失和管理不善等緣由呵斥的存貨短缺或毀損 借：存貨 其他應收款保險公司 其他應收款 管理費用 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)