淺談企業(yè)應(yīng)收賬款(原稿)

1、淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理xxx目錄 內(nèi)容摘要 應(yīng)收賬款的成因 1應(yīng)收賬款的成本 2正確的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 3應(yīng)收賬款的收賬政策 4應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題 5企業(yè)應(yīng)收賬款的管理策略 6應(yīng)收賬款管理改進(jìn)意見(jiàn) 7內(nèi)容摘要 應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)，也是企業(yè)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方所提供的一種短期信用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了搶先占領(lǐng)市場(chǎng)、擴(kuò)大銷(xiāo)售可能采取賒銷(xiāo)方式，增加銷(xiāo)售收入，致使形成應(yīng)收賬款，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的債權(quán)，因此銷(xiāo)售貨款的收回，減少壞賬損失是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一。對(duì)其管理的好壞直接影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)經(jīng)

2、營(yíng)活動(dòng)中及其重要的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理、信用政策、壞賬準(zhǔn)備前言應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項(xiàng)很常見(jiàn)且非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的平安與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的應(yīng)收賬款的數(shù)額、結(jié)構(gòu)以及在一定時(shí)期內(nèi)的變動(dòng)情況，能明顯反映出企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的資金結(jié)算狀況、銷(xiāo)售管理狀況以及蘊(yùn)含的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)因行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，為擴(kuò)大銷(xiāo)量，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，許多企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越來(lái)越低，壞賬損失出現(xiàn)大幅度上升，極大的影響了債權(quán)的回收，成為提高經(jīng)濟(jì)效益的攔路虎，如果長(zhǎng)期得不到改善，會(huì)使企業(yè)的資金流逐漸枯竭，最終因財(cái)務(wù)困難陷入為難境地。根據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金

3、的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于興旺國(guó)家20%左右的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。在中國(guó)目前市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不完善、商家信譽(yù)等級(jí)普遍較低的情況下如何更好的進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，躲避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。只有做到更新觀念，信息集中化，傳遞全程化，職責(zé)明晰化，處理程序化，真正使相關(guān)各部門(mén)之間建立起相互協(xié)作、相互制約的機(jī)制，分清責(zé)任，提高應(yīng)收賬款信息傳遞的速度和準(zhǔn)確性，才能有利于提高各部門(mén)的工作質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的系統(tǒng)化、程序化管理,在各環(huán)節(jié)中考慮持有本錢(qián)與所得收益之間的關(guān)系，同時(shí)兼顧應(yīng)收賬款的流動(dòng)性和效益性，將應(yīng)收賬款的管理與控制在企業(yè)價(jià)值最大化目

4、標(biāo)下全面展開(kāi)，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。減少壞賬損失和收賬費(fèi)用，加速應(yīng)收賬款的回收，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款向現(xiàn)金的及時(shí)和足額轉(zhuǎn)換，促使企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)更加合理，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。一、應(yīng)收賬款的成因（一）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以賒銷(xiāo)方式開(kāi)拓市場(chǎng) 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)可以采取兩種基本的方式，即現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式?，F(xiàn)銷(xiāo)方式最大的優(yōu)點(diǎn)就是應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量完全吻合，既能避免壞賬損失，又能及時(shí)地將收回的款項(xiàng)投入再增值過(guò)程，因而是企業(yè)最期待的一種銷(xiāo)售結(jié)算方式。然而，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，完全依賴(lài)現(xiàn)銷(xiāo)方式往往是不現(xiàn)實(shí)的。由于賒銷(xiāo)方式下，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)，向買(mǎi)方提供了可以在一定期限內(nèi)無(wú)償使用的資金，其數(shù)額

5、等同于商品的售價(jià)，這對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言具有極大的吸引力。因此，賒銷(xiāo)是一種重要的促銷(xiāo)手段，對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、開(kāi)拓并占領(lǐng)市場(chǎng)具有重要意義。在企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢、市場(chǎng)萎縮、競(jìng)爭(zhēng)不力的情況下，或者在企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)時(shí)，為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，采用各種有效的賒銷(xiāo)方式就顯得很重要。一、應(yīng)收賬款的成因（二） 減少存貨、節(jié)約支出 賒銷(xiāo)可以加速產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷(xiāo)售收入的轉(zhuǎn)化速度，從而對(duì)降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額有著積極的影響。這有利于縮短產(chǎn)成品的庫(kù)存時(shí)間，降低產(chǎn)成品存貨有管理費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等方面的支出。因此，當(dāng)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，企業(yè)可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，盡快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)成品存貨向銷(xiāo)售

6、收入的轉(zhuǎn)化，變持有產(chǎn)成品存貨為持有應(yīng)收賬款，以節(jié)約各項(xiàng)存貨費(fèi)用的支出。無(wú)論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買(mǎi)方市場(chǎng)，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本的某一方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中又不得不作出相應(yīng)的讓步，如產(chǎn)品試用期久一些、貨款回款期長(zhǎng)一些等等，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從量上和時(shí)間上都增加了。二、應(yīng)收賬款的本錢(qián)（二）管理成本 應(yīng)收賬款的管理本錢(qián)是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而消耗的開(kāi)支，主要包括對(duì)客戶(hù)的資信調(diào)查費(fèi)用、收賬費(fèi)用和其他費(fèi)用。應(yīng)收賬款的時(shí)機(jī)本錢(qián)

7、是指因資金投放在應(yīng)收賬款上而喪失的其他收入。在正常情況下，應(yīng)收賬款收賬天數(shù)越少，一定數(shù)量資金所維持的賒銷(xiāo)額就越大；應(yīng)收賬款收賬天數(shù)越多，維持相同賒銷(xiāo)額所需要的資金數(shù)量就越大。因而應(yīng)收賬款時(shí)機(jī)本錢(qián)在很大程度上取決于企業(yè)維持賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)所需資金的多少。應(yīng)收賬款基于商業(yè)信用而產(chǎn)生,存在無(wú)法收回的可能性,由此而給應(yīng)收賬款持有企業(yè)帶來(lái)的損失,即為壞賬本錢(qián)。這一本錢(qián)一般與應(yīng)收賬款數(shù)量同方向變動(dòng),即應(yīng)收賬款越多,壞賬本錢(qián)也越多。為防止發(fā)生壞賬本錢(qián)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性帶來(lái)不利影響，企業(yè)應(yīng)合理提取壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)在采用賒銷(xiāo)方式促進(jìn)銷(xiāo)售時(shí)，會(huì)因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)即為應(yīng)收賬款的本錢(qián)。 機(jī)會(huì)成本

8、 （一）壞賬成本 （三）三、正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)的情況，以及其他相關(guān)信息合理的估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款

9、不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。三、正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)證明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)

10、付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管轄權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。 四、應(yīng)收賬款的收賬政策 收賬政策是指企業(yè)針對(duì)客戶(hù)違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款所采取的收賬策略與措施。 在企業(yè)向客戶(hù)提供商業(yè)信用時(shí)，必須考慮三個(gè)問(wèn)題：其一，客戶(hù)是否會(huì)拖欠或拒付賬款，程度如何；其二，怎樣最大限度地防止客戶(hù)拖欠賬款；其三，一旦賬款遭到拖欠甚至拒付，企業(yè)應(yīng)采取怎樣的對(duì)策。一、二兩個(gè)

11、問(wèn)題主要靠信用調(diào)查和嚴(yán)格信用審批制度；第三個(gè)問(wèn)題則必須通過(guò)制定完善的收賬方針，采取有效的收賬措施予以解決。 從理論上講，履約付款是客戶(hù)不容質(zhì)疑的責(zé)任與義務(wù)，債權(quán)企業(yè)有權(quán)通過(guò)法律途徑要求客戶(hù)履約付款。但如果企業(yè)對(duì)所有客戶(hù)拖欠或拒付賬款的行為均付諸法律解決，往往并不是最有效的辦法，因?yàn)槠髽I(yè)解決與客戶(hù)賬款糾紛的目的主要不是爭(zhēng)論誰(shuí)是誰(shuí)非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，實(shí)際上，各個(gè)客戶(hù)拖欠或拒付賬款的原因是不盡相同的，許多信用品質(zhì)良好的客戶(hù)也可能因?yàn)槟承┰蚨鵁o(wú)法如期付款。此時(shí)，如果企業(yè)直接向法院起訴，不僅需要花費(fèi)相當(dāng)數(shù)額的訴訟費(fèi)，而且除非法院裁決客戶(hù)破產(chǎn)，否則效果往往不理想。所以，通過(guò)法院強(qiáng)行收回賬款

12、一般是企業(yè)不得已而為之的最后辦法。基于這種考慮，企業(yè)如果能夠同客戶(hù)商量個(gè)折中的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。四、應(yīng)收賬款的收賬政策當(dāng)賬款被客戶(hù)拖欠或拒付時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏然后重新對(duì)違約客戶(hù)的資信等級(jí)進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)將信用品質(zhì)惡劣的客戶(hù)從信用名單上刪除對(duì)于信用記錄一向正常的客戶(hù)，在去電、去函的根底上，不妨派人與客戶(hù)直接進(jìn)行協(xié)商，彼此溝通意見(jiàn)，達(dá)成諒解妥協(xié)，既可以密切相互間的關(guān)系，又有助于較為理想的解決賬款拖欠問(wèn)題，并且一旦將來(lái)彼此關(guān)系置換時(shí)，也有一個(gè)緩沖的余地。當(dāng)然，如果雙方無(wú)法取得諒解，也只能付諸法律進(jìn)行最后裁決。對(duì)其所拖欠的款項(xiàng)可以先通過(guò)信、電訊或者派

13、人前往等方式進(jìn)行催收，態(tài)度可以逐漸加強(qiáng)，并提出警告可考慮通過(guò)法院裁決。為了提高訴訟效果，可以與其他經(jīng)常被該客戶(hù)拖欠或拒付賬款的企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)該客戶(hù)信用品質(zhì)不佳的證據(jù)力。措施無(wú)效時(shí)四、應(yīng)收賬款的收賬政策 除上述收賬政策外，有些國(guó)家還興起一種新的收賬代理業(yè)務(wù)，即企業(yè)可以委托收賬代理機(jī)構(gòu)催收賬款。由于委托手續(xù)費(fèi)往往較高，許多企業(yè)，尤其是那些資財(cái)較小、經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)很難采用。還有一種第三方保證機(jī)制，就是在中國(guó)進(jìn)出口信用保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)等保險(xiǎn)公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行投保，在投保的應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬時(shí)，由保險(xiǎn)公司按照一定比例進(jìn)行賠付。 長(zhǎng)虹集團(tuán)明確規(guī)定了應(yīng)收賬款最常期限為4個(gè)月，即120天，一旦超

14、過(guò)期限則無(wú)條件轉(zhuǎn)移到法律部門(mén)，進(jìn)入法制程序。對(duì)于應(yīng)收賬款，業(yè)務(wù)子公司什么時(shí)間應(yīng)該采取什么措施，長(zhǎng)虹內(nèi)部也有明確的規(guī)定，譬如： 應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)10天的進(jìn)行 催收應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)20天的進(jìn)行專(zhuān)人催收應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)1個(gè)月的經(jīng)辦人員就會(huì)被暫停工作進(jìn)行催收應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)60天的集團(tuán)總部就會(huì)開(kāi)始啟動(dòng)法律程序同時(shí)業(yè)務(wù)公司在應(yīng)收賬款上的表現(xiàn)也被納入集團(tuán)子公司總經(jīng)理的績(jī)效考核中。四、應(yīng)收賬款的收賬政策 除此之外，長(zhǎng)虹還引入第三方保證機(jī)制，即海外市場(chǎng)的應(yīng)收賬款全部由中國(guó)進(jìn)出口信用保險(xiǎn)公司進(jìn)行信用保險(xiǎn)，并且自2008年起，國(guó)內(nèi)40%-50%的應(yīng)收賬款也在中國(guó)進(jìn)出口信用保險(xiǎn)公司投保，一旦投保的應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬，

15、則由保險(xiǎn)公司賠付90%。 企業(yè)對(duì)拖欠的應(yīng)收賬款，無(wú)論采用何種方式進(jìn)行催收，都需要付出一定代價(jià)，即收賬費(fèi)用，如收款所花的郵電通訊費(fèi)、派專(zhuān)人收款的差旅費(fèi)和不得已時(shí)的法律訴訟費(fèi)等。通常，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，往往對(duì)客戶(hù)的逾期未付款項(xiàng)規(guī)定一個(gè)允許的拖欠期限，超過(guò)規(guī)定的期限，企業(yè)就應(yīng)采取各種形式進(jìn)行催收。如果規(guī)定的收賬政策過(guò)寬，會(huì)導(dǎo)致逾期未付款的客戶(hù)拖延時(shí)間更長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)不利；收賬政策過(guò)嚴(yán)，催收過(guò)急，又可能傷害無(wú)意拖欠的客戶(hù)，影響企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售和利潤(rùn)。因此，企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，要權(quán)衡利弊，掌握好寬嚴(yán)界限。四、應(yīng)收賬款的收賬政策 一般而言，企業(yè)加強(qiáng)收賬管理，及早收回貨款，可以減少壞賬損失，減少應(yīng)收

16、賬款上的資金占用，但會(huì)增加收賬費(fèi)用。因此，制定收賬政策就是要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡，若前者小于后者，則說(shuō)明制定的收賬政策是可取的。 影響企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件及收賬政策的因素很多，如銷(xiāo)售額、賒銷(xiāo)期限、收賬期限、現(xiàn)金折扣、壞賬損失、過(guò)剩生產(chǎn)能力、信用部門(mén)成本、機(jī)會(huì)成本、存貨投資等的變化。這就使得信用政策的規(guī)定更為復(fù)雜，一般來(lái)說(shuō)，理想的信用政策就是企業(yè)采取或松或緊的信用政策時(shí)所帶來(lái)的收益最大的政策。五、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題 許多企業(yè)由于種種原因而沒(méi)有重視應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款的管理相當(dāng)混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，試想想假設(shè)一個(gè)企業(yè)平均稅前利潤(rùn)

17、是5，如果他有10萬(wàn)元的貨款因?yàn)楣芾聿簧频仍蚨蔀榱藟馁~的話(huà)，為了彌補(bǔ)損失，需要增加200萬(wàn)元的銷(xiāo)售額才能彌補(bǔ)虧損。目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中主要存在以下問(wèn)題： （一）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以賒銷(xiāo)方式開(kāi)拓市場(chǎng)1、信用銷(xiāo)售前資質(zhì)評(píng)估薄弱，缺乏標(biāo)準(zhǔn)程序。合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱耍瑢?duì)合同的管理就應(yīng)該更加慎重，更加完善，但往往在每筆逾期應(yīng)收賬款的后面就缺少了完善有效的合同協(xié)議，更有甚者競(jìng)信奉口頭上所謂的“君子協(xié)議、“一諾千金，一旦因賬款收不回而對(duì)簿公堂的時(shí)候又拿不出證據(jù)。五、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題 許

18、多企業(yè)由于種種原因而沒(méi)有重視應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款的管理相當(dāng)混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，試想想假設(shè)一個(gè)企業(yè)平均稅前利潤(rùn)是5，如果他有10萬(wàn)元的貨款因?yàn)楣芾聿簧频仍蚨蔀榱藟馁~的話(huà)，為了彌補(bǔ)損失，需要增加200萬(wàn)元的銷(xiāo)售額才能彌補(bǔ)虧損。目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中主要存在以下問(wèn)題： （一）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以賒銷(xiāo)方式開(kāi)拓市場(chǎng)2、應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)不夠明確，考核制度不合理，約束機(jī)制不健全。目前大局部企業(yè)都實(shí)行銷(xiāo)售人員工資總額與銷(xiāo)售額掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核中，企業(yè)只注重銷(xiāo)售額，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額；銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這局部應(yīng)收

19、賬款，企業(yè)即未要求經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門(mén)，從而造成高銷(xiāo)售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。五、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題 許多企業(yè)由于種種原因而沒(méi)有重視應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款的管理相當(dāng)混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，試想想假設(shè)一個(gè)企業(yè)平均稅前利潤(rùn)是5，如果他有10萬(wàn)元的貨款因?yàn)楣芾聿簧频仍蚨蔀榱藟馁~的話(huà)，為了彌補(bǔ)損失，需要增加200萬(wàn)元的銷(xiāo)售額才能彌補(bǔ)虧損。目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中主要存在以下問(wèn)題： （一）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以賒銷(xiāo)方式開(kāi)拓市場(chǎng)3、會(huì)計(jì)人員監(jiān)管薄弱。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期定向清欠；沒(méi)有建立定期清查制度。許多企業(yè)長(zhǎng)期不與欠款單位對(duì)賬，或?qū)ず?/p>

20、沒(méi)有形成有效、合法的文字對(duì)賬依據(jù)，僅僅口頭承諾。五、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題（二） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán) 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無(wú)法回收的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞帳準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中，并非都嚴(yán)格按照準(zhǔn)則辦事，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，形成賬外債權(quán)。有些國(guó)有企業(yè)的賬外債權(quán)竟然達(dá)到幾十萬(wàn)甚至幾百萬(wàn)，而這類(lèi)問(wèn)題在日常審計(jì)工作中又不易被發(fā)現(xiàn)，當(dāng)人事發(fā)生調(diào)動(dòng)時(shí)，很容易造成資產(chǎn)流失，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。2、應(yīng)收賬款催收工作不力。相關(guān)人員態(tài)度消極，

21、一些企業(yè)甚至連催收部門(mén)都沒(méi)有明確，使得應(yīng)收賬款被拖欠時(shí)期超長(zhǎng)，回收可能性減小。3、長(zhǎng)期不對(duì)賬。企業(yè)為實(shí)行應(yīng)收賬款定期對(duì)賬制度，交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能出現(xiàn)差錯(cuò)。 4、不按規(guī)定確定壞賬損失。某些企業(yè)為了滿(mǎn)足一時(shí)間的業(yè)績(jī)漂亮，將應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛在賬上，不愿將無(wú)望收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失，這種現(xiàn)象在上市公司的報(bào)表上表現(xiàn)得尤為突出。六、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略（一） 制定嚴(yán)格的信用政策 競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生了賒銷(xiāo)行為，賒銷(xiāo)效果的好與壞，取決于企業(yè)制定的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣等信用政策。 所謂的信用期間是指企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款之間所需要的時(shí)間，如果企業(yè)制定

22、信用期過(guò)短不足以吸引顧客，在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)使銷(xiāo)售額下降；如果企業(yè)制定信用期過(guò)長(zhǎng)，有利銷(xiāo)售額和利潤(rùn)的增加，但必然引起應(yīng)收賬款投放成本的增加，甚至造成利潤(rùn)的下降。六、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略（二） 企業(yè)應(yīng)收賬款清收責(zé)任制 企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容包括：1、明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)公司全部的客戶(hù)的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人；2、明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；3、明確規(guī)定個(gè)人的職權(quán)范圍，對(duì)超限額賒銷(xiāo)或未經(jīng)審批賒銷(xiāo)的應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果；4、明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；5、明確規(guī)定由

23、于信用部門(mén)人員徇私舞弊，調(diào)查不實(shí)而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負(fù)的責(zé)任；6、明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門(mén)，防止責(zé)任管理流于形式。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，責(zé)、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤，目標(biāo)要具體、獎(jiǎng)罰要有力，要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為賒銷(xiāo)申報(bào)人的考核目標(biāo)，這樣就可使銷(xiāo)售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。 六、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略（二） 企業(yè)應(yīng)收賬款清收責(zé)任制 長(zhǎng)虹集團(tuán)自2006年開(kāi)始，引入了集睿信用管理系統(tǒng)。信用管理系統(tǒng)能夠保證全公司在任何一個(gè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生前都要通過(guò)信用管理系統(tǒng)進(jìn)行審批，這樣杜絕了業(yè)務(wù)部門(mén)為了做大業(yè)績(jī)、做大銷(xiāo)售額而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇的可能。在引

24、入信用管理系統(tǒng)軟件的同時(shí)，長(zhǎng)虹在應(yīng)收賬款的管理上還采取了分級(jí)授權(quán)的機(jī)制，十萬(wàn)元以下的信用是一線(xiàn)的財(cái)務(wù)來(lái)決定和保證，從一線(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一直到集團(tuán)董事會(huì)，形成了在應(yīng)收賬款額度上層層分級(jí)的一個(gè)內(nèi)部體系，這樣適當(dāng)賦予各層級(jí)一定靈活性有利于提升業(yè)績(jī)效率。 六、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略（二） 會(huì)計(jì)人員應(yīng)收賬款監(jiān)督管理策略 1、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，制定往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬制度 財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，在做好應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的日常工作外，還要根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)結(jié)合本單位的具體情況，制定往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)賬制度，并要嚴(yán)格執(zhí)行。 2、應(yīng)收賬款置換時(shí)入賬價(jià)值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額

25、記賬。這說(shuō)明無(wú)論以何種方式或原因形成的應(yīng)收賬款，均應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生額(或原賬面余額)入賬。 3、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)人員在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，應(yīng)將對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，具體核算過(guò)程如下： 第一步 當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消額為： 壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例 第二步 往年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消額為： 年初未分配利潤(rùn)=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額上年計(jì)提比例 七、應(yīng)收賬款管理改進(jìn)意見(jiàn) （一） 健全內(nèi)部控制制度 實(shí)際核銷(xiāo)壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因?yàn)楣緭?dān)心企業(yè)內(nèi)部控制制

26、度不健全，造成資產(chǎn)的流失。如果有健全的內(nèi)部控制制度，就完全沒(méi)有必要有此擔(dān)憂(yōu)。對(duì)不具備資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收賬款在賬面上核銷(xiāo)是為了如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、收益情況，并不意味著從此放棄了對(duì)該款項(xiàng)的追索，同樣也并不意味著放棄對(duì)責(zé)任人責(zé)任的追究。 針對(duì)目前壞賬損失認(rèn)定中存在的問(wèn)題，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，我提出以下幾點(diǎn)建議：七、應(yīng)收賬款管理改進(jìn)意見(jiàn) （二） 加強(qiáng)有關(guān)責(zé)任人的離任審計(jì) 我國(guó)離任審計(jì)目前主要是針對(duì)單位或部門(mén)負(fù)責(zé)人，而應(yīng)收賬款的發(fā)生往往與銷(xiāo)售一線(xiàn)員工直接有關(guān)，針對(duì)銷(xiāo)售員工作變動(dòng)比較頻繁的特點(diǎn)，平時(shí)即應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)和追究責(zé)任，對(duì)銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)考核，也應(yīng)注意銷(xiāo)售收入指標(biāo)及貨款回收指標(biāo)

27、的綜合平衡。 針對(duì)目前壞賬損失認(rèn)定中存在的問(wèn)題，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，我提出以下幾點(diǎn)建議：七、應(yīng)收賬款管理改進(jìn)意見(jiàn) （三） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離 我國(guó)于1994年即出臺(tái)了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定，規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以與納稅所得不一致，從而使得長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)圍著財(cái)務(wù)制度、稅法規(guī)定團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，而失去其應(yīng)有的獨(dú)立性、科學(xué)性的弊病略有改觀。但目前會(huì)計(jì)制度（包括有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定）、財(cái)務(wù)制度、稅法各自的功能界定仍模糊不清。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不分，因此，往往認(rèn)為財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也就是會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定。從當(dāng)前有關(guān)稅法的內(nèi)容看，絕大部分就是財(cái)務(wù)制度的翻版，事實(shí)上，財(cái)務(wù)制度起著稅法的作用。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員總是以稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定為“準(zhǔn)繩”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理了。因此，從理論上理清會(huì)計(jì)核算處理有關(guān)規(guī)定（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定）及稅法（應(yīng)將財(cái)務(wù)制度體現(xiàn)在稅法中，而取消單獨(dú)的財(cái)務(wù)制度）的功能非常必要。這樣會(huì)計(jì)核算完全按照真實(shí)、公正的原則