企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹1課件

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 一、內(nèi)部控制的基本概念（）二、內(nèi)部控制的整體框架三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容四、企業(yè)內(nèi)部控制的綜合體系企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 一、內(nèi)部控制的基本概念Key Terms - 關(guān)鍵詞匯RISK風(fēng)險(xiǎn)Control控制通過管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn)可量化，可衡量，可以達(dá)到的業(yè)務(wù)目標(biāo)Objective目標(biāo)Any issue which could impact an organizations ability to meet its bjectives. 任何可能影響某一組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的

2、事項(xiàng)Page 經(jīng)營回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)(return and risk)經(jīng)營回報(bào)公司管理層公司經(jīng)營環(huán)境和過程（諸多風(fēng)險(xiǎn)存在）經(jīng)營目的和目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)主要類別經(jīng)營回報(bào)遵守風(fēng)險(xiǎn) (法律和政策)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) (包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和科技風(fēng)險(xiǎn)) 在企業(yè)成立之初，內(nèi)部審計(jì)職能的建立一般是以財(cái)務(wù)和遵守法律和政策為重點(diǎn)，但是隨著企業(yè)的成長，發(fā)展以增值為重點(diǎn)。內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)中。什么是風(fēng)險(xiǎn)哪？風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：諸如經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所處的金融時(shí)常風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素管

3、理風(fēng)險(xiǎn)： 經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的不足； 政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗 資產(chǎn)流失 資源浪費(fèi)和無效使用 不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo)競爭失敗（企業(yè)由于競爭失敗會遭受諸多的不利）經(jīng)營中斷（企業(yè)的目標(biāo)將無法達(dá)到）法律訴訟（會給企業(yè)帶來損失和信譽(yù)的破壞等）商業(yè)欺詐（會給企業(yè)帶來損失）無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降）資產(chǎn)損失（）決策失誤 （）風(fēng)險(xiǎn)的后果(results)風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？ 風(fēng)險(xiǎn)最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，尋求較大的回報(bào)內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？ 暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)的大小內(nèi)部控制降低企業(yè)成 功內(nèi)部控制的重要性(materiality)有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營

4、回報(bào)的良好平衡管理層鑒于內(nèi)部控制的重要性諸多機(jī)構(gòu)和文件都對內(nèi)部控制進(jìn)行了 闡述：COSO報(bào)告內(nèi)部控制整體架構(gòu)AICPA審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號會計(jì)法（第四章第27條） 規(guī)定財(cái)政部內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范證監(jiān)會證券公司內(nèi)部控制指引證監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引征求意見稿中國人民銀行加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文） .內(nèi)部控制的重要性(materiality) （續(xù)）那么什么是內(nèi)部控制？內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)

5、營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。中國財(cái)政部對內(nèi)部會計(jì)控制做了如下的定義：內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 注：COSO是指美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡稱COSO）。它包括美國注冊會計(jì)師協(xié)會，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會，美

6、國會計(jì)學(xué)會，管理會計(jì)協(xié)會。關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation什么是內(nèi)部控制（2）清華大學(xué)會計(jì)研究所對內(nèi)部控制做了如下概述： 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。 這樣的概述很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。內(nèi)部控制的目的(aim)對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組織實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：組織運(yùn)行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)

7、組織目標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時(shí)要求對財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來教高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠

8、），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等）資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標(biāo)。廣義地說，保證資產(chǎn)的安全包括維護(hù)資產(chǎn)的實(shí)物特性、價(jià)值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當(dāng)行為而損失，不因不當(dāng)經(jīng)營而減少，不因不當(dāng)使用而低效，不因不當(dāng)處置而貶值。如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。說明內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章說明對管理曾或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證說明內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或

9、幾個(gè)目標(biāo)。說明如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）；某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)）；某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）。 內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制 是一個(gè)靠組織的董事會、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： 經(jīng)營的效果性和效率性； 財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性； 對法律和規(guī)章制度的遵循性。因此，整個(gè)集團(tuán)的共同參與對于項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu)內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通控制環(huán)

10、境(control environment)：是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格說明組織結(jié)構(gòu)說明董事會及其委員會職能說明職責(zé)分配和授權(quán)說明人力資源政策及實(shí)務(wù) 說明審計(jì)署對23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39%負(fù)債不實(shí)7.89%利潤不實(shí)38.87 其中：虛報(bào)94.98%36.92 隱瞞52.89%20.53 潛虧92.77%36.06控制環(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格風(fēng)險(xiǎn)評估(risk assessment) (一)企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，

11、并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨識為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估，COSO委員會發(fā)布了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估評估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評估和更新風(fēng)險(xiǎn)評估(risk assessment) (二)這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的一些概念：目標(biāo)：企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營運(yùn)目標(biāo)，包括績效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相

12、關(guān)法律法規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)：辨識和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競爭；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會或監(jiān)事會不夠堅(jiān)定或無效等。環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要

13、的行動(dòng)。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國外業(yè)務(wù)等。如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長快速的增長重要人員的變

14、動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對完成目標(biāo)的壓力快速的增長控制活動(dòng)（control activities）企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動(dòng)（控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。） 控制活動(dòng)通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定?，F(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營銷和銷售存貨管理控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會出現(xiàn) ：包括 1 層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析。 管理階層記錄經(jīng)營活動(dòng)（如：市場的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本 的 控制）的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期

15、及競爭者的績效相比 較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃（如：新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng) 營、融資行為）的執(zhí)訂情況。 2 直接部門管理。 負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績報(bào)告，檢查 本部門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢。 3 對信息處理的控制。 對信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一類是一般控制（generalcontrol）， 它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)；第二類是應(yīng)用控制 （applicationcontrol），它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。 （一般控制包括：對資料中心運(yùn)作的控制；對系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的 控制；對應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。（應(yīng)用控制包

16、括：輸入控制；輸 出控制）。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會出現(xiàn) ：包括（二）實(shí)體控制。 保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全， 定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較?？冃е笜?biāo)的比較。 把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括：購貨價(jià)差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。分工。 分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。 控制活動(dòng)的類型1預(yù)防性控制2檢查性控制3糾

17、正性控制4補(bǔ)償性控制事前事中事后本部份概念后面有解釋信息和溝通(information and communication)企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。 信息系統(tǒng)(information system)信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活

18、動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報(bào)，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。信息系統(tǒng)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)控制目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)保持?jǐn)?shù)據(jù)完整維護(hù)資產(chǎn)安全符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策溝通(cummunication) 企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任

19、。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息；必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信

20、息的方法。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失 監(jiān)督（monitoring） 整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效性和控制效率。督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作 1 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)

21、在營運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的 管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng) 2 個(gè)別評估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價(jià)內(nèi)部控制體系，但企 業(yè)有時(shí)需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可 評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重 要性而定。 3 報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管 理階層及董事會知道。 內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation 一般控制 應(yīng)用控制按控制地位分interpretation主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制 按控制功能分interpretation 預(yù)防式控制 偵察式控制 按控制時(shí)序分inter

22、pretation 原因控制 過程控制 結(jié)果控制內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能?？刂茍?zhí)行人員串通舞弊： 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)： 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益考慮 ：成本效益問題。異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍：對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時(shí)控制若不及時(shí)會影響內(nèi)部控制的作用。 內(nèi)部一般控制技巧1. 批 準(zhǔn)2. 配比和比較3. 序號審核和記錄4. 復(fù)核計(jì)算5. 合計(jì)控制6. 驗(yàn) 證7. 分析性

23、程序8. 實(shí)際存在性驗(yàn)證9. 函證10.控制科目與明細(xì)帳的對帳11.階段性備抵科目的確定12.接觸限制企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 三、財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制概述制度目的明確公司財(cái)務(wù)部門對公司經(jīng)營中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制職能，界定財(cái)務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)收支管理。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的總體任務(wù)通過在公司經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中建立有效的財(cái)務(wù)控制體系，協(xié)助總經(jīng)理對業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)性管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部的監(jiān)督職能作用1 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是從財(cái)務(wù)的角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與過程進(jìn)行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)

24、部門的“監(jiān)控器”職能。意識培養(yǎng)價(jià)值樹立政策規(guī)范制度建設(shè)紀(jì)律約束監(jiān)督檢查內(nèi)部財(cái)務(wù)控制框架2 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量。3 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對象，規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性。以會計(jì)核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會計(jì)核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，

25、以保證會計(jì)信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會計(jì)憑證制度、復(fù)式記帳方法、財(cái)產(chǎn)定期盤存、會計(jì)稽核檢查等。以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗(yàn)收、保管、維護(hù)、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如材料驗(yàn)收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。以負(fù)債和所有者權(quán)益為對象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。4 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（一）職務(wù)分工控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序應(yīng)有合理分工。說明不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分工。授權(quán)批準(zhǔn)控制一般授權(quán)與特殊授權(quán)授權(quán)代理人interpretation業(yè)務(wù)記錄控制原始記錄憑證傳遞會計(jì)核算記錄核對（財(cái)物流程）人

26、員素質(zhì)控制職責(zé)培訓(xùn)考核獎(jiǎng)懲職務(wù)輪換4 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（二）全面預(yù)算控制計(jì)劃職能的體現(xiàn)、日?？刂频臉?biāo)準(zhǔn)、事后分析的參照、考核的標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲的尺度 interpretation財(cái)產(chǎn)保全控制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸、盤點(diǎn)說明風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)意識、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)、資源整合風(fēng)險(xiǎn)、各風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)部報(bào)告控制 interpretation內(nèi)部審計(jì)控制 interpretation 四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的劃分（一）1.貨幣資金控制系統(tǒng) (1)現(xiàn)金控制系統(tǒng) (2)銀行存款控制系統(tǒng)2.存貨控制系統(tǒng) (1)采購控制系統(tǒng) (2)存儲控制系統(tǒng) (3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)3.成本費(fèi)用控制系統(tǒng) (1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng) (2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng) (3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)4.銷售控制系統(tǒng) (1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng) (2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的劃分（二）5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) (1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng) (2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng) (3)固定資產(chǎn)折