責任會計產(chǎn)生的背景課件

1、責任會計本章教學目的和要求: 通過本章的學習, 應重點掌握責任會計的體系,責任中心的條件和劃分各種中心的考核指標；一般掌握內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題和責任報告。第一節(jié) 責任會計概 述 第二節(jié) 責任中心及其類型第三節(jié) 責任中心業(yè)績的評價與考核第四節(jié) 責任會計與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 1責任會計的產(chǎn)生的背景 在1885年以前，成本會計的進展非常緩慢，一個重要原因是成本數(shù)據(jù)的用途非常有限。通常，工廠計算成本的主要目的是確定期末存貨的價值，以便報告期末財產(chǎn)和期間損益。 在這種情況下，不存在實際成本與標準成本的比較以及讓每個人對自己的績效承擔責任的想法。在1885年至1920年之間，物價持續(xù)下跌，生產(chǎn)活動復雜化，企業(yè)組

2、織規(guī)模擴大，促使成本會計取得了引人注目的進展。2責任會計的產(chǎn)生的背景責任會計真正在實踐中發(fā)揮作用，并且從理論和方法上成熟，是二十世紀40年代以后的事情。二次大戰(zhàn)以后，科技進步推動了生產(chǎn)力的發(fā)展，以及競爭日益加劇，強烈要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化。在這種形勢下，許多大公司推行分權(quán)化管理，采用事業(yè)部制的公司組織體系。對事業(yè)部制的企業(yè)的管理控制，需要完善的責任會計制度，使責任會計受到普遍重視，并對其各種方法進行了細微的改進和新的應用，最終形成現(xiàn)代管理會計中的責任會計。 3第一節(jié) 責任會計的概述 一、責任會計管理模式集權(quán)制管理模式與分權(quán)制管理模式。這兩種模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在對責任中心設(shè)置的不同分權(quán)的程度不同

3、。集權(quán)制管理模式將投資決策權(quán)和利潤管理權(quán)掌握在企業(yè)最高層領(lǐng)導手中，把企業(yè)下屬各部門僅設(shè)為成本或費用中心，考核其責任成本或責任費用。過分集權(quán)的弊端往往容易造成（1）降低決策的質(zhì)量；（2）降低組織的適應能力；（3）降低組織成員的工作熱情。 4分權(quán)制管理模式 （1）有利于中層干部的培養(yǎng)；（2）使高層管理人員從日常事務中解脫出來，可以讓企業(yè)最高層管理人員從其繁重的管理決策中解脫出來而集中有限的時間和精力關(guān)注企業(yè)最重要的戰(zhàn)略決策，；（3）充分發(fā)揮下屬的專長，彌補授權(quán)者自身的不足；（4）提高下屬的工作情緒，增強其責任心，通過對決策權(quán)的劃分，使處于基層責任中心管理者在其授權(quán)范圍內(nèi)能對迅速變化的市場環(huán)境作出及

4、時反應并作出相應的決策。 5二、責任會計 的概念 責任會計是一種管理制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。 責任會計實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)管責任而實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各有關(guān)責任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)?；谄髽I(yè)內(nèi)部責任單位業(yè)務活動的特點不同，一般可區(qū)分為成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。 其基本內(nèi)容，歸納起來有以下七個方面：6包括以下幾個方面： 1、各個責任中心具有明確的權(quán)、責范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責提

5、供必要的條件。2、科學地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標，使各個責任中心在完成企業(yè)總的目標中明確乍自的目標和任務，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。 73、各個責任中心工作成果的評價與考核應僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。4、為明確區(qū)分經(jīng)濟責任，便于正確評價各自的工作成果，各個責任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務，應按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算。5、一個責任中心的工作成果如因其他責任中心的“過失”而受到損害，應由后者負責賠償。 86、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。7、建立健全嚴密的生產(chǎn)，加工系統(tǒng)，落實責任，分析偏差指導行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)

6、經(jīng)營活動沿著預定目標卓有成效地進行。 9三、責任會計的職能 責任會計的職能是指責任會計在企業(yè)內(nèi)部管理中所具有的功能。根據(jù)責任會計的特點，可將責任會計的職能歸納為：責任預測職能；責任預算職能；責任核算職能；責任控制職能；責任考核職能。 10（一）責任預測職能 責任會計的預測職能是指責任會計具有測算企業(yè)在一定會計期內(nèi)可能實現(xiàn)的總體目標，即資金、成本、利潤三大指標，并提出實現(xiàn)總體目標的方案的功能。主要內(nèi)容是它根據(jù)過去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，運用一定的預測方法，預計和推測未來，作出資金預測、成本預測、利潤預測，在預測的基礎(chǔ)上把各種實現(xiàn)總目標的方案進行分析比較，權(quán)衡利弊，揚長避短，找出最佳方案，作出資

7、金、成本、利潤的最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標。 11（二）責任預算職能 責任會計的預算職能是指責任會計具有將企業(yè)經(jīng)營的總體目標分解和具體化，進而形成各責任中心的責任預算，作為各責任中心努力目標以及權(quán)衡各責任中心工作業(yè)績標準的功能。 12（三）責任核算職能 責任會計的核算職能是指責任會計具有運用會計核算方法，對各責任中心日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行系統(tǒng)、完整的記錄、計算、匯總，并通過一定方式向責任中心負責人和企業(yè)領(lǐng)導反映責任中心預算完成情況的功能。 13（四）責任控制職能 廣義的責任控制包括事前的預測控制、事中的日?？刂埔约笆潞蟮姆答伩刂?。責任會計的控制職能主要是指按照事先制定的責任預算，對責任中心的

8、經(jīng)濟活動進行日常監(jiān)督，隨時將責任會計核算提供的實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)相對比，計算出實際脫離預算的差異，對于有利差異，要及時總結(jié)經(jīng)驗，以鞏固成績。對于不利差異，要及時采取措施，糾正不利偏差。將各責任單位的活動限定在規(guī)定的范圍內(nèi)，以求得目標的圓滿實現(xiàn)。 14東南大學遠程教育管理會計第四十三 講主講教師： 吳斌15（五）責任考核職能 責任會計的考核職能就是對責任單位的業(yè)績進行考核、評價、結(jié)合權(quán)責實行獎懲以調(diào)動各責任中心積極性的功能。主要內(nèi)容是：以各責任中心的責任預算為標準，根據(jù)責任核算提供的信息和資料，對責任中心的工作成果進行分析、評價，并使其工作成果和物質(zhì)利益結(jié)合起來。 16四、責任會計職能的實現(xiàn) （

9、一）完善責任會計的基礎(chǔ)工作 17（二）建立有效的責任會計體系 1、確定責任中心。 （1 ）責權(quán)利統(tǒng)一原則，責任單位要能相對獨立地承擔具有明顯范圍和程度的經(jīng)濟責任，能掌握與其經(jīng)濟責任相適應的權(quán)力，相對獨立地進行和完成一定業(yè)務活動，并取得預期經(jīng)濟效益；（2）系統(tǒng)性原則，劃分責任單位時，要統(tǒng)籌考慮，全盤規(guī)劃，縱橫結(jié)合，要突出重點，具有層次性； 18（3 ）經(jīng)營管理需要性原則，劃分責任單位時，要充分考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝特點、經(jīng)營方式、人員素質(zhì)和管理要求等因素，不搞一刀切；（4 ）穩(wěn)定性原則，責任單位確定后，要保持相對穩(wěn)定。 192、建立健全內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)。 20五、責任會計的作用1、有利于貫徹企

10、業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制。實行責任會計以后，可使各級管理人員目標明確，責任分明；以責任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息。并據(jù)以評價和考核各該單位的工作實績和經(jīng)營成果，能做到功過分明，獎懲有據(jù)。2、有利于保證經(jīng)營目標的一致性。實行責任會計以后，各個責任單位的經(jīng)營目標就是整個企業(yè)經(jīng)營總目標的具體體現(xiàn)。因而在日常經(jīng)濟活動進程中，必須注意各該責任單位的經(jīng)營目標是否符合企業(yè)的總目標。如有矛盾，應及時協(xié)商調(diào)整。21六、建立責任會計制度的原則1、可控性原則。在建立責任會計制度時，應首先明確劃分各責任單位的職責范圍，使他們在真正能行使控制權(quán)的區(qū)域內(nèi)承擔經(jīng)管責任。每個責任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資金負責。

11、在責任預算和業(yè)績報告中，也只應包括他們能控制的因素，對于他們不能控制的因素則應排除在外，或只作為參考資料列示。222、目標一致性原則。目標一致性原則主要是通過選擇恰當?shù)目己撕驮u價指標來體現(xiàn)。首先，為每個責任單位編制責任預算時，就必須要求它們與企業(yè)的整體目標相一致；然后，通過一系列的控制步驟，促使各責任單位自覺自愿地去實現(xiàn)目標。單一性的考評指標往往會導致上下級目標的不一致，故考評指標的綜合性與完整性是重要問題。233、責、權(quán)、利相結(jié)合的原則。要為每個責任單位、每個收支項目確定應由誰負責。同時責任者還必須有責有權(quán)，在為每個責任單位制訂考評標準時，一定要重視對人的行為激勵，充分調(diào)動各個責任單位的工作

12、積極性。244、反饋性原則。在責任會計中，要求對責任預算的執(zhí)行情況有一套健全的跟蹤系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，使各個責任單位不僅能保持良好、完善的記錄和報告制度，及時掌握預算的執(zhí)行情況，而且要通過實際數(shù)與預算數(shù)的對比、分析，迅速運用各自的權(quán)力，控制和調(diào)節(jié)他們的經(jīng)濟活動。5、及時性原則。各個責任單位在編制業(yè)績報告以后，應及時將有關(guān)信息反饋給責任者，以便他們迅速調(diào)控自己的行為。25七、我國實施責任會計的主要特點 從50年代就開始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算；60年代，又開始推行與目標管理相類似的資金、成本歸口分級管理形式，這些都可看做是我國責任會計的雛形。 1、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任體系相

13、結(jié)合 2、設(shè)立“廠內(nèi)銀行“，將”準商品貨幣關(guān)系“引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理 3新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計部門落實經(jīng)濟責任，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一26第二節(jié) 責任中心及其類型一、責任中心的概念 1、定義一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照“目標管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責任單位，稱為“責任中心” 責任中心是按企業(yè)管理體制和實行經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部有明確責任范圍、有相應的權(quán)力并能自己進行控制的單位。責任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由專人承擔責任和行使權(quán)力的成本、利潤或投資所發(fā)生的單位。 272、責任中心類型 責任中心可劃

14、分為成本中心、利潤中心和投資中心。每一個責任單位都由一個主管人員負責，承擔規(guī)定的責任和擁有相應的權(quán)力。 283、責任中心的特征責權(quán)利相結(jié)合，有條件承擔責任(即有行為能力并對后果承擔責任)，責任和權(quán)力皆可控，有一定經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動，能夠進行責任會計核算。 294、劃分責任中心的原則(1)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具有相對獨立的地位，能獨立承擔一定的經(jīng)濟責任。(2)擁有一定的管理和控制責任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動的權(quán)力。(3)能制訂明確的目標，并具有達到目標的能力。(4)在經(jīng)營活動中，能獨立地執(zhí)行和完成目標規(guī)定的任務。 30二、成本中心 （一）成本中心的設(shè)置 成本中心具有只考評成本費用、只對可控成本

15、承擔責任和只對責任成本進行考核和控制的特點。 責任成本 責任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個人等責任者歸類，由責任者負責和進行核算的可控成本。責任成本對責任者來說，應是可控成本。 31（二）責任成本與可控成本可控成本中的可控是指；(1)有辦法知道發(fā)生什么耗費；(2)有辦法計量發(fā)生耗費；(3)在發(fā)生偏差時有辦法加以調(diào)控。具備以上三條的，則為可控。所有可控成本加在一起，就是責任成本。 32例如如一個企業(yè)材料采購價格和運雜費，對材料供應部門來說是可控成本，對加工車間來說是不可控成本。材料消耗量對加工車間來說是可控成本，對材料供應部門來說是不可控成本。新產(chǎn)品試制費，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的

16、，而對新產(chǎn)品試制部門來說是可控的。設(shè)備租賃費對設(shè)備使用車間來說是不可控的，但對生產(chǎn)副廠長和設(shè)備部門來說是可控的。 33（三）產(chǎn)品成本與責任成本 (1)就計算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔的客體(產(chǎn)品)計算；責任成本則按責任中心計算。(2)就計算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔；責任成本是誰負責，誰承擔。(3)就計算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，是實施經(jīng)濟核算制的重要手段；責任成本則是反映責任預算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責任制，控制生產(chǎn)耗費的重要手段。盡管產(chǎn)品成本與責任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責任成本的總和還是相等的。3

17、4東南大學遠程教育管理會計第四十四講主講教師： 吳斌35責任成本與產(chǎn)品成本舉例說明見教材P536-53736（四）如何認識成本按不同標準的分類1、責任成本 與成本習性一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。372、責任成本 與成本的確認對基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。而無法控制的大多數(shù)是間接成本，也有部分是可控的，如機物料消耗，可能是間接計入產(chǎn)品的，但機器操作工卻可控制它。38（五）費用中心費用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財務指標來衡量，或投入與產(chǎn)出沒有密切關(guān)系

18、的單位，如行政管理部門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門（廣告、宣傳、倉儲等） 成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負責的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司、分廠、車間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中心所組成。至于企業(yè)中不進行生產(chǎn)而只提供一定專業(yè)性服務的單位，如人事部門、總務部門、會計部門、財務部門等等，則可稱為“費用中心”，它們實質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。39三種成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項 目責任成本計算變動（邊際）成本計算完全（吸收或分擔）成本計算1.核算目的不同是為了評價成本控制業(yè)績是為了經(jīng)營決策是為了按會計準則確定存貨成本和期間損益

19、2.計算的對象不同責任中心以產(chǎn)品為成本計算的對象以產(chǎn)品為成本計算的對象3.成本的范圍不同各責任中心的可控成本變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費用），有時還包括變動的管理費用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費用）4.共同費用在成本對象間分攤的原則不同按可控原則，把成本歸集，包括變動間接費和固定間接費只分攤變動成本，不分攤固定成本按收益原則歸集和分攤，要分攤?cè)康拈g接制造費用40三、利潤中心 （一）利潤中心的概念責任會計體系中的利潤中心指既對成本承擔責任，又對收入和利潤承擔責任的企業(yè)所屬單位。利潤中心是其責任人既能控制成本，又能控制收入的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策

20、權(quán)。這些單位能通過生產(chǎn)經(jīng)營決策，對本單位的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。 41（二）利潤中心的分類 利潤中心可以分成為自然的利潤中心和人為的利潤中心。 自然的利潤中心一般是企業(yè)內(nèi)部獨立單位，如分公司、分廠等。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。這些單位大多是直接面對市場對外銷售產(chǎn)品而取得收入。 人為的利潤中心一般不與外部市場發(fā)生業(yè)務上聯(lián)系，只對企業(yè)其他單位提供半成品和勞務，如各生產(chǎn)車間、運輸隊等。這些單位也有部分的經(jīng)營權(quán)，能自主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種(含勞務)、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 42利潤中心一般應具有如下三個條

21、件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤；(2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有相對的獨立性；(3)利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 43（三）利潤中心的成本計算 在無法實現(xiàn)共同成本合理分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本，因而這類中心也屬于貢獻毛益中心；在共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。 44四、投資中心 （一）投資中心的概念 投資中心實質(zhì)上也是利潤中心，但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤中心還要大。投資中心是既對成本、收入、利潤負責，又對投入的全部資金的使用效果

22、負責的區(qū)域。投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等。由于它們需要對投資的經(jīng)濟效益負責，故應擁有充分的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)。除非有特殊情況，公司最高管理當局對投資中心一般不宜多加干預。投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應按適當標準進行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應計息清償。只有這樣，才能符合責任會計的要求。 45東南大學遠程教育管理會計第四十五講主講教師： 吳斌46（二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤指標外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標，包括投資利潤率和剩余收益。 471、投資報酬率 投資報酬率又稱投資利潤率，是指

23、投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。公式為：投資利潤率=利潤平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額100=資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費用利潤率48用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標，分母是生產(chǎn)經(jīng)營中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤(即息稅前利潤)。公式為：總資產(chǎn)息稅前利潤率=息稅前利潤總資產(chǎn)平均占用額100只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率(或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率)，該項投資或資產(chǎn)占用就是可行的。 49投資利潤率指標的優(yōu)點 導投資中心經(jīng)營管理行為長期化。但其最

24、主要優(yōu)點是能促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用額或投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部經(jīng)營成果。 50投資利潤率指標的局限性 一 是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力；二是會導致投資中心目標與企業(yè)整體目標的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，增加或減少投資；三是不利于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標的對照；四是投資利潤率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控制的。部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標會放棄高于資金而低于目前投資報酬率的機會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際上減少分母更容易實現(xiàn)。傷害企業(yè)整體

25、的利益。 51例題見教材P542-545522、剩余收益 剩余收益是一個絕對額指標，是以投資中心的投資額乘以一個規(guī)定或預期的最低投資報酬率，得出一個基本利潤額，再用該中心的利潤額減去基本利潤額后的差額，其公式為：剩余收益=利潤一投資額或凈資產(chǎn)占用額規(guī)定或預期的最低投資報酬率如果考核指標是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應調(diào)整為：剩余收益=息稅前利潤一總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 53剩余收益指標考核企業(yè)其優(yōu)點 A.剩余收益使業(yè)績評價與企業(yè)的目標協(xié)調(diào)一致，引導部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。B.允許使用不同的風險調(diào)整資金成本。從現(xiàn)代財務理論看，不同的投資有不同的風險，要

26、求按風險程度調(diào)整其資金成本?？梢詫Σ煌牟块T或不同的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分數(shù)，使剩余收益指標更加靈活。而投資報酬率并不區(qū)別不同的資產(chǎn)，無法處理資產(chǎn)不同的風險。 54舉例說明如下 例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤率為10。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預計產(chǎn)生的影響如下表所示： 55由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不應追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資 項目甲投資中心乙投資中心項目追加投資前追加投資后追加投資前追加投資后總資產(chǎn)50100100150息稅前利潤48.61520.5息稅前利潤率88.6100100=8

27、.61520.5150100=13.67%剩余收益-18.6-10010=-1.4+520.5-15010=5.556五、各責任中心的關(guān)系 成本中心、利潤中心和投資中心的主要區(qū)別在于各中心控制區(qū)域和權(quán)責范圍的大小，但它們都承擔相應責任，并相互聯(lián)系。最基層的成本中心應就其經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心或利潤中心負責；上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責任成本向利潤中心負責；利潤中心應就其本身經(jīng)營的收入、成本(含下層轉(zhuǎn)來成本)和利潤(貢獻毛益)向投資中心負責；投資中心最終就其經(jīng)營的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負責。57第三節(jié) 責任中心業(yè)績的評價與考核 一、責任預算、責任報告與業(yè)

28、績考核（一）責任預算 責任預算是指以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。它是企業(yè)總預算的補充和具體化，同時也是責任中心的目標和控制依據(jù)以及對其進行考核的依據(jù)。 58（二）責任報告(業(yè)績報告、績效報告)。 責任報告是指根據(jù)責任會計記錄編制的反映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會計報告。通過編制責任報告，可完成責任中心的業(yè)績評價和考核。 責任報告的編報是自下而上逐級實現(xiàn)的，隨著責任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度從詳細到抽象(總括)。 59（三）業(yè)績考核責任中心的業(yè)績考核分狹義和廣義兩種。狹義的業(yè)績考核僅對各責任中心的價值指標以及資金占用

29、等的情況進行考核；廣義的業(yè)績考核則還包括對非價值指標的完成情況的考核。成本中心只考核其權(quán)責范圍內(nèi)的責任成本(各項可控成本)；利潤中心只考核其權(quán)責范圍內(nèi)的收入和成本，重點在于考核銷售收入、貢獻毛益和息稅前利潤；投資中心除了要考核其權(quán)責范圍內(nèi)的成本、收入和利潤外，還應重點考核投資利潤率和剩余收益。 60東南大學遠程教育管理會計第四十六講主講教師： 吳斌61二、成本中心的考核 1、成本中心的考核成本中心的考核指標包括標準成本中心和費用成本中心的考核，標準成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負責，而只對既定產(chǎn)量的投入量負責。不管價格、產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，也不管設(shè)備和技術(shù)決策。成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標

30、準和計劃產(chǎn)量來進行生產(chǎn)。過高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，銷不出去，同樣也會造成損失。 62成本中心的考核指標包括成本(費用)降低額和成本(費用)降低率兩項指標 成本(費用)降低額 100% 63例如，某公司有三個成本中心，按產(chǎn)品和成本中心歸集的產(chǎn)品成本和責任成本如下圖所示： 成本項目費用合計產(chǎn)品成本責任成本ABC甲單位乙單位丙單位直接材料200000900007000040000800006000060000直接人工120000360004600038000440003600040000制造費用108000400003600032000480002800032000合計4280001660001

31、5200011000017200012400013200064結(jié)論如果甲單位、乙單位和丙單位的責任成本預算分別為174，000元、125，000元和130000元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標成本節(jié)約額和目標成本的節(jié)約率計算分別如下：甲單位成本(費用)降低額=174，000元172，000元=2，000元乙單位成本(費用)降低額=125，000元124，000元=1，000元丙單位成本(費用)降低額=130，000元132，000元=2，000元 652、費用中心的考核費用中心的業(yè)績涉及預算、工作質(zhì)量和服務水平。工作質(zhì)量和服務水平的量很難量化，并且與費用支出關(guān)系密切。這是與標準成本中

32、心的主要區(qū)別。一個費用中心的支出沒有超過預算，可能工作質(zhì)量和服務水平低于計劃的要求。 66三、利潤中心的考核利潤中心的考核指標主要是利潤，通常以貢獻毛益作為主要考核指標，同時要區(qū)分經(jīng)理業(yè)績與部門業(yè)績，因此引申出“分部經(jīng)理毛益” （segment manager margin）和“分部毛益”（ segment margin）兩個項目。 總體指標：（1）利潤指標（貢獻毛益）（2）其他指標： 生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、 社會責任、短期目標與長期目標的平衡等67部門經(jīng)理的考核指標貢獻毛益1 部門銷售收入全部變動成本3 貢獻毛益4 經(jīng)理可控的可追溯固定成本5 部門經(jīng)理貢獻毛益（考核部門經(jīng)理業(yè)

33、績） 部門可控的貢獻毛益6 部門經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本7 部門貢獻毛益（考核部門的業(yè)績?yōu)槠髽I(yè)作的貢獻）8 公司管理費用9 部門稅前利潤68計算公式； 69例題見教材P550-55270四、投資中心的考核 1、投資中心的含義是指既能控制成本和收入，又能對投入資金進行控制的責任單位既對成本和利潤負責，又對資金的合理運用負責 。投資中心的權(quán)力最大2、投資中心的考核投資中心除考核利潤指標外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標，包括投資利潤率和剩余收益。 713、投資利潤率（ROI）或投資報酬率投資利潤率（ROI）或投資報酬率投資的獲利能力。投資利潤率部門的稅息前利潤部門

34、經(jīng)營的資產(chǎn)（投資額） （EBIT/Average operating assets）營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率（投資利潤率指標忽視長期利益，并且約束性固定成本使分部經(jīng)理業(yè)績與分部業(yè)績難以區(qū)分）724、剩余收益（RI）剩余收益（RI）剩余收益營業(yè)收益要求的最低投資報酬率營業(yè)資產(chǎn)（部門經(jīng)營利潤部門資產(chǎn)應計報酬） 部門經(jīng)營利潤（部門經(jīng)營的資產(chǎn)資本成本或投資報酬） （剩余收益指標有利于使部門目標與整體目標一致）73例題見教材P552-55574第四節(jié) 責任會計與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 制訂的意義和作用責任會計體系中建立的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進行內(nèi)部結(jié)算和責任結(jié)轉(zhuǎn)時所

35、采用的價格標準。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用主要體現(xiàn)在四個方面：一是有助于分清各責任中心的經(jīng)濟責任；二是有助于在客觀、可比的基礎(chǔ)上對責任中心進行業(yè)績考核；三是有助于協(xié)調(diào)各中心的業(yè)務活動和企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務活動；四是有助于作出正確的經(jīng)營決策。 75二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，必須考慮1、全局性原則；2、公平性原則；3、自主性原則；4、重要性原則。 76三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的分類 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要包括市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本價格四種類型。 評價公司轉(zhuǎn)讓定價的效果，應兼顧兩條主要標準 （）轉(zhuǎn)移價格是否能誘導各“中心”制訂出對公司業(yè)績產(chǎn)生積極影響的經(jīng)濟決策，包括投資決策、中間產(chǎn)品產(chǎn)量

36、決策、最終產(chǎn)品的產(chǎn)量決策等。（）轉(zhuǎn)移價格是否能使各“中心”的業(yè)績得到公正的衡量與評價，以及“中心”經(jīng)理得到公平的獎勵。 77（一）市場價格 1、概念市場價格是指以產(chǎn)品或勞務的市場價格作為基價制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。采用市場價格，一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷。同時產(chǎn)品或勞務有客觀的市價可采用。 782、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應遵循的原則： A當供應方愿意對內(nèi)銷售，且售價不高于市價時，使用方有購買的義務，不得拒絕“購進”；B當供應方售價高于市場價格，使用方有轉(zhuǎn)向市場購入的自由；C當供應方寧愿對外界市場銷售，則應有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。 793、市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價制度的主

37、要優(yōu)點 （）由于市場價格較好地代表著產(chǎn)品的真實價值，采用市場價格有利于鼓勵企業(yè)有效地使用其有限的資源。（）采用市場價格，與分權(quán)經(jīng)營的利潤中心的方向一致，有利于評價各利潤中心的業(yè)績。（）從國際范圍看，絕大多數(shù)國家政府認為，正常交易價格是計算應稅利潤額的適當標準。 804、市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價制度的缺陷 （）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務等，往往不存在中間市場，即使存在這樣的市場，它們也很少是競爭性的。（）采用市場價格基礎(chǔ)，對企業(yè)利用價格來達到競爭或其它戰(zhàn)略目標來說，缺少回旋的余地。市場價格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)，市價的優(yōu)點是客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進市場機制，形成競爭氣氛；其局限性在于許多內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應的市價。另外，責任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務有可能節(jié)約運輸、包裝等費用，從而使供