[管理學(xué)]成本會(huì)計(jì)課件

1、第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配主要內(nèi)容: 各項(xiàng)費(fèi)用要素的歸集與分配及核算業(yè)務(wù)；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配；制造費(fèi)用的歸集與分配；廢品損失與停工損失的歸集與分配。第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配本節(jié)主要講解：1.原材料費(fèi)用歸集分配；2.工資及福利費(fèi)用歸集分配；3.折舊費(fèi)用歸集分配；4.其它費(fèi)用歸集分配。一、要素費(fèi)用分配概述（區(qū)分要素費(fèi)用與成本項(xiàng)目） 只需掌握費(fèi)用要素分配的基本原理，其余可以舉一反三。1、基本計(jì)算公式：費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率2、要注意的地方:分配對(duì)象的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該容易確認(rèn)、資料容易取得要素費(fèi)用的分配

2、過程編制各種費(fèi)用分配表 編制會(huì)計(jì)分錄(記賬憑證) 登記總賬、明細(xì)賬二、材料費(fèi)用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、輔助材料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。（一）原材料費(fèi)用的分配 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用等1、定額消耗量法第一種方法：原材料費(fèi)用分配率=原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率其中：某產(chǎn)品的原材料定額消耗量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額例：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料費(fèi)用6500000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)200件，單位消耗定額5000千克，乙產(chǎn)品生產(chǎn)10

3、0件，單位消耗定額3000千克。計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。 甲產(chǎn)品定額耗用量：2005000 乙產(chǎn)品定額耗用量：1003000 費(fèi)用分配率： 6500000（20050001003000）=5（元/千克） 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用： 20050005=5000000（元） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用： 10030005=1500000（元）缺陷：沒有原材料實(shí)際消耗量，不便于考核第二種方法（原材料定額消耗量比例法）原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際消耗總量各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品應(yīng)分

4、配的原材料實(shí)際消耗量原材料單價(jià)如上例： 某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料2600000千克，每千克2.5元，共計(jì)6500000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)200件，單位消耗定額5000千克，乙產(chǎn)品生產(chǎn)100件，單位消耗定額3000千克，計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。 消耗量分配率：（實(shí)際） 2600000（20050001003000）=2（千克/件） 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料消耗量：（實(shí)際） 20050002=2000000（千克） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料消耗量： 10030002=600000（千克） 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用： 20000002.5=5000000（元） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用： 6

5、000002.5=1500000（元）請(qǐng)問：兩種方法的區(qū)別？結(jié)果相同嗎？ 怎么核算？ 練習(xí)： 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品1000件，原材料單位消耗定額為8公斤；生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，原材料單位消耗定額為80公斤，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料24000公斤，每公斤4元。 要求：按照定額消耗量比例法分配原材料費(fèi)用。 2、定額費(fèi)用法原材料費(fèi)用分配率=原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率其中：某產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，耗用原材料費(fèi)用共計(jì)62400元；本月投產(chǎn)甲

6、產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件原材料費(fèi)用定額，甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。 要求： 1、按照原材料定額費(fèi)用比例法分配原材料費(fèi)用。 2、核算 3、在計(jì)劃成本法下如何核算（設(shè)材料成本差異率2%、-2%時(shí)）原材料費(fèi)用分配率：62400 （ 220 120 256 100 ）= 1.2 （元/件）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用：220 120 1.2=31680 （元） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用：256 100 1.2=30720 （元）借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直接材料） 31680 乙產(chǎn)品（直接材料） 30720 貸：原材料 62400借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直接材料） 633.60 乙產(chǎn)品（直接材料

7、） 614.40 貸：材料成本差異 1248在計(jì)劃成本法下如何核算（設(shè)材料成本差異率2%、-2%時(shí)）（二）燃料費(fèi)用的分配1、注意科目的使用 (1)在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。 (2)在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。2、分配標(biāo)準(zhǔn)3、核算（三）包裝物的發(fā)出和攤銷（四）低值易耗品攤銷三、外

8、購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配1、注意分配標(biāo)準(zhǔn)：部門間用數(shù)量；部門內(nèi)有生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額耗用量等2、核算（使用“應(yīng)付賬款”） 原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。 若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、職工薪酬的分配1、職工薪酬：企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。包括各種計(jì)時(shí)計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、各種津

9、貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。 工資的原始記錄：企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級(jí)、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。 考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡、考勤磁卡（刷卡 產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為8

10、40元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。按30天計(jì)算日工資率日工資率8403028（元按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率） 840428228（190） 8401125.6 722.4(元)按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1病假扣款率) 28（1510）22890 70050.4 750.4 (元)

11、2、工資費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)-實(shí)際或定額工時(shí)3、計(jì)算公式生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)分配率4、核算例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。 甲產(chǎn)品定額總工時(shí)100011000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品定額總工時(shí)4002.51000（小時(shí)） 丙產(chǎn)品定額總工時(shí)4502900 （小時(shí)） 生產(chǎn)工人工資分配率580002900

12、20 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)20100020000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)201000 20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)2090018000（元）練習(xí)： 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資共計(jì)48160元；管理人員工資1840元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品3.2小時(shí)，乙產(chǎn)品3小時(shí)。 要求：按定額工時(shí)比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資；編制會(huì)計(jì)分錄。銷售費(fèi)用五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配練習(xí)：計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 2009年6月上月計(jì)提上月增加上月減少本月應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)類別折舊率原價(jià)折舊額原價(jià)原價(jià)原價(jià)折舊額房屋25500000108

13、000機(jī)器設(shè)備574000016000048000合計(jì)上月計(jì)提上月增加上月減少本月應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)類別折舊率原價(jià)折舊額原價(jià)原價(jià)原價(jià)折舊額房屋2550000012501080006080001520機(jī)器設(shè)備57400003700160000480008520004260合計(jì)124000049502680004800014600005780答案：六、其它費(fèi)用 除了上述以外的其他要素費(fèi)用，包括： 郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、利息、費(fèi)用性稅金等其他費(fèi)用的核算：1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”賬戶；2、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理、財(cái)

14、務(wù)、銷售費(fèi)用”賬戶；3、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入“待攤、預(yù)提費(fèi)用”賬戶。第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配本節(jié)主要講解：1.待攤費(fèi)用的概念與范圍2.待攤費(fèi)用的歸集與分配3.預(yù)提費(fèi)用的概念與范圍4.預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配待攤費(fèi)用資產(chǎn)類賬戶實(shí)際發(fā)生（先） 分期攤銷（后）尚未攤銷完的費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用負(fù)債類賬戶實(shí)際發(fā)生（后） 分期預(yù)提（先） 已預(yù)提尚未 支付的費(fèi)用1、企業(yè)11月預(yù)提銀行短期借款利息4000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：預(yù)提費(fèi)用 40002、第四季度共預(yù)提借款利息12000元，季末接到銀行通知該季度利息已扣支。 借：預(yù)提費(fèi)用 12000 貸： 銀行存款 120003、第四季度共預(yù)提借

15、款利息12000元，季末接到銀行通知該季度利息支出為11000元，已扣支。 借：預(yù)提費(fèi)用 12000 貸： 銀行存款 11000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10004、第四季度共預(yù)提借款利息12000元，季末接到銀行通知該季度利息支出為14000元，已扣支。 借：預(yù)提費(fèi)用 12000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸： 銀行存款 140005、按月預(yù)提車間機(jī)器修理費(fèi)2000元。借：制造費(fèi)用 2000 貸：預(yù)提費(fèi)用 20006、本月車間發(fā)生修理業(yè)務(wù)，耗用原材料3500元，應(yīng)付修理人員工資2800元，用現(xiàn)金支付修理費(fèi)1600元。設(shè)已預(yù)提修理費(fèi)7900元；借：預(yù)提費(fèi)用 7900 貸：原材料 3500 應(yīng)付職工薪酬 2800

16、庫(kù)存現(xiàn)金 1600假設(shè)已預(yù)提修理費(fèi)7000元；借：預(yù)提費(fèi)用 7000 制造費(fèi)用 900 貸：原材料 3500 應(yīng)付職工薪酬 2800 庫(kù)存現(xiàn)金 1600假設(shè)已預(yù)提修理費(fèi)8000元。借：預(yù)提費(fèi)用 8000 貸：原材料 3500 應(yīng)付職工薪酬 2800 庫(kù)存現(xiàn)金 1600 制造費(fèi)用 100第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配本節(jié)主要講解的問題： 1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的意義2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法4.各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的選擇一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、歸集所使用的科目“輔助生產(chǎn)成本”2、歸集的方式:兩種輔助生產(chǎn)成本 （1）直接材料 期末分配轉(zhuǎn)入 （2）直接人工 受益對(duì)象（3）期末

17、輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入按輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品品種或種類（成本項(xiàng)目）設(shè)明細(xì)賬制造費(fèi)用歸集車間發(fā)生的 期末全額分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費(fèi)用 入各成本對(duì)象 季節(jié)性及修理期間停工損失結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般無余額按車間設(shè)明細(xì)賬第一種：輔助生產(chǎn)成本 （1）直接材料 期末分配轉(zhuǎn)入 （2）直接人工 受益對(duì)象（3）制造費(fèi)用按輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品品種或種類（成本項(xiàng)目）設(shè)明細(xì)賬第二種：（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配常用的分配方法：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法1、直接分配法 各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象，各輔助生產(chǎn)車間之間的產(chǎn)品供應(yīng)及勞務(wù)提供不相互分配。計(jì)算公式：某種輔助生產(chǎn)成本分配率

18、=該輔助生產(chǎn)車間成本總額/除輔助生產(chǎn)車間以外其他受益部門受益總量某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益部門的受益量輔助生產(chǎn)成本分配率除輔助生產(chǎn)車間以外其他受益部門受益總量為： 勞務(wù)總量-其他輔助車間耗用量或基本生產(chǎn)車間受益量+其他部門使用量受益量例：某企業(yè)輔助生產(chǎn)成本分配表受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額配電車間（度）3003500040000100028007910010244元機(jī)修車間（工時(shí)）2001200100020040030007200元電費(fèi)分配率=10244/（79100-300 =013（元/度）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4550（35000 013

19、） B產(chǎn)品 5200 銷售費(fèi)用 130 管理費(fèi)用 364貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 10244機(jī)修費(fèi)用分配率：7200/（1200+1000+200+400 =2.57（元/小時(shí)）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 3084（1200 257） B產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 2570 銷售費(fèi)用 514 管理費(fèi)用 1032貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7200 輔助生產(chǎn)車間 其他受益部門 甲車間 乙車間 丙車間 基本生產(chǎn) 廠部 銷售部門歸集的費(fèi)用 a b c A=a 第一次分配 a1 a2 a3 a4 a5 B=b+a1第二次分配 b1 b2 b3 b4 C=c+a2+b1第三次分配 c1 c2 c32

20、、順序分配法（施惠量多，受惠量少排前面） 各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費(fèi)用分配出去，不承擔(dān)后面車間的費(fèi)用；排在后面的車間后將費(fèi)用分配出去，要承擔(dān)前面車間的費(fèi)用。受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額配電車間（度）3003500040000100028007910010244元機(jī)修車間（工時(shí)）2001200100020040030007200元如上例：排序：配電車間 10244/79100=0.1295 （元/度） 應(yīng)分出：0.1295300=39（元） 機(jī)修車間 7200/3000=2.4 （元/小時(shí)） 應(yīng)分出：2.4200=480（元）

21、 結(jié)果： 機(jī)修車間配電車間分配： 先：機(jī)修車間7200/3000=2.4 （元/小時(shí)）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 2880（1200 24） B產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 2400 輔助生產(chǎn)成本配電車間 480 （2.4200） 銷售費(fèi)用 480 管理費(fèi)用 960 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7200 配電車間待分配費(fèi)用：10244+480=10724（元）后：配電車間：電費(fèi)分配率10724/（35000+40000+1000+2800）=0.136（元/度）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 4760（35000 0.136） B產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 5440 銷售費(fèi)用 136 管理

22、費(fèi)用 388 貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 10724 受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額配電車間（度）3003500040000100028007910010244元機(jī)修車間（工時(shí)）2001200100020040030007200元受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額配電車間（度）3003500040000100028007910010244元機(jī)修車間（工時(shí)）2001200100020040030007200元3、交互分配法 首先將各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將交互分配調(diào)整后的費(fèi)用向輔助生產(chǎn)車間以外的

23、其它受益對(duì)象分配。計(jì)算公式：第一階段：對(duì)內(nèi)分配某輔助生產(chǎn)成本分配率=該輔助生產(chǎn)車間待分配成本總額/該輔助生產(chǎn)車間提供的受益量總和輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他輔助生產(chǎn)車間成本=該輔助生產(chǎn)車間的受益量某輔助生產(chǎn)成本分配率輔助生產(chǎn)車間交互分配后的成本總額=分配前總額-分給其他輔助生產(chǎn)車間成本額+分得的輔助生產(chǎn)成本額第二階段：對(duì)外分配某輔助生產(chǎn)成本分配率=該輔助生產(chǎn)車間交互分配后的成本總額/輔助生產(chǎn)車間以外的受益對(duì)象接受的受益量總和某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益部門的受益量輔助生產(chǎn)成本分配率對(duì)內(nèi)分配 配電車間分配率： 10244/79100=0.1295（元/度） 機(jī)修車間受益額: 0.12953

24、00=39（元） 機(jī)修車間分配率 : 7200/3000=2.4 （元/小時(shí)） 配電車間受益額：2.4200=480（元）借：輔助生產(chǎn)成本配電車間 480 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 480借： 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 39 貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 39配電車間交互分配后的成本總額：10244-39+480 =10685（元）機(jī)修車間交互分配后的成本總額：7200-480+39 =6759（元）受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額配電車間（度）3003500040000100028007910010244元機(jī)修車間（工時(shí)）20012001000200400300072

25、00元如上例：對(duì)外分配配電車間分配率： 10685/（79100-300）=0.1356（元/度） 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4760（35000 0.1356） B產(chǎn)品 5424 銷售費(fèi)用 135.6 管理費(fèi)用 365.4 貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 10685機(jī)修車間分配率 : 6759/（3000-200）=2.4139（元/小時(shí)）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2897（1200 2.4139） B產(chǎn)品 2413.9 銷售費(fèi)用 482.78 管理費(fèi)用 965.32 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 6759受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額配電車間（度）30035000400

26、00100028007910010244元機(jī)修車間（工時(shí)）2001200100020040030007200元對(duì)外分配的合并會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 7657 B產(chǎn)品 （輔助生產(chǎn)成本） 7837.9 銷售費(fèi)用 618.38 管理費(fèi)用 1330.72貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 10685 機(jī)修車間 6759 4、代數(shù)分配法： 首先應(yīng)用聯(lián)立方程計(jì)算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本，然后同時(shí)向輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各受益對(duì)象一次進(jìn)行分配。受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額配電車間（度）3003500040000100028007910010244元機(jī)修車間（工

27、時(shí)）2001200100020040030007200元如上例:設(shè)：x=每度電成本；y=每小時(shí)機(jī)修成本79100 x=10244+200y3000y=7200+300 xX=0.1356； Y=2.4098電費(fèi)額：791000.1356=10725.96；機(jī)修額：30002.4098=7229.4借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4760（35000 0.1356） B產(chǎn)品 5424 銷售費(fèi)用 135.6 管理費(fèi)用 376.96 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 29.4 貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 10725.96借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2891.76（1200 2.4098） B產(chǎn)品 2409.8 輔助生產(chǎn)成本配

28、電車間 481.96 銷售費(fèi)用 481.96 管理費(fèi)用 963.92 貸 ：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7229.4受益對(duì)象運(yùn)輸車間修理車間基本生產(chǎn)車間管理部門勞務(wù)合計(jì)費(fèi)用金額修理車間（小時(shí)）10001600030002000019000元運(yùn)輸車間（千米）15003000085004000020000元練習(xí)：代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用5、計(jì)劃成本分配法 首先按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本向包括其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的各受益對(duì)象分配各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后將成本差異追加分配或全部計(jì)入管理費(fèi)用。第一步：按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（實(shí)際耗用量計(jì)劃單位成本）第二步：輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本=實(shí)際發(fā)生額+分得的計(jì)

29、劃成本第三步：實(shí)際成本-計(jì)劃成本=差異 入“管理費(fèi)用”受益對(duì)象機(jī)修車間配電車間A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)管理部門合計(jì)費(fèi)用金額計(jì)劃單位成本配電車間（度）3003500040000100028007910010244元0.15元/度機(jī)修車間（工時(shí)）2001200100020040030007200元2.5元/小時(shí)第一步：借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5250（35000 0.15） B產(chǎn)品 6000（40000 0.15） 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 45 （3000 0.15） 銷售費(fèi)用 150（1000 0.15） 管理費(fèi)用 420（2800 0.15） 貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 11865（79100 0.1

30、5）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3000（12002.5） B產(chǎn)品 2500（10002.5） 輔助生產(chǎn)成本配電車間 500（2002.5） 銷售費(fèi)用 500（2002.5） 管理費(fèi)用 1000（4002.5） 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7500（30002.5）第二步：配電車間實(shí)際成本：10244+500=10744配電車間計(jì)劃成本:11865 差異額：10744-11865=-1121機(jī)修車間實(shí)際成本：7200+45=7245機(jī)修車間計(jì)劃成本：7500 差異額：7245-7500=-255第三步：節(jié)約差（紅字）借：管理費(fèi)用 1376 貸：輔助生產(chǎn)成本配電車間 1121 機(jī)修車間 255直接分配

31、法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法 特點(diǎn)各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間的產(chǎn)品供應(yīng)及勞務(wù)提供各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費(fèi)用分配出去，不承擔(dān)后面車間的費(fèi)用，排在后面的車間后將費(fèi)用分配出去，要承擔(dān)前面車間的費(fèi)用。首先將各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將交互分配調(diào)整后的費(fèi)用向輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益對(duì)象分配首先應(yīng)用聯(lián)立方程計(jì)算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本，然后同時(shí)向輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各受益對(duì)象一次進(jìn)行分配首先按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本向包括其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的各受益對(duì)象分

32、配各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后將成本差異追加分配或全部計(jì)入管理費(fèi)用優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)算工作簡(jiǎn)便；但在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異大時(shí)，分配的正確性差計(jì)算工作量增加，分配正確性有所提高計(jì)算工作量增加，分配正確性明顯提高在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計(jì)算復(fù)雜；但分配結(jié)果最正確簡(jiǎn)化計(jì)算工作，能反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多或差異不大。各輔助車間相互受益程度有明顯順序。各輔助車間相互受益程度沒有明顯順序。使用電算化的單位計(jì)劃單位成本比較正確的單位第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配本節(jié)主要講解：1.制造費(fèi)用的概念2.制造費(fèi)用的歸集3.制造費(fèi)用的分配方法 4.各種制造費(fèi)用分配方法的選擇一、制造費(fèi)

33、用的歸集1、制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用是指企業(yè)（車間、分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用一般包括工資及福利費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，租賃費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品攤銷，運(yùn)輸費(fèi)，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，在產(chǎn)品盤虧、毀損和報(bào)廢，季節(jié)性及修理期間的停工損失等。 制造費(fèi)用歸集車間發(fā)生的 期末全額分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費(fèi)用 入各成本對(duì)象 結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般無余額按車間設(shè)明細(xì)賬2、制造費(fèi)用的核算 歸集方法：在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表，記入“制造費(fèi)用”賬戶及其明細(xì)賬的借方 ，同時(shí)計(jì)入“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折

34、舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等賬戶的貸方。 二、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法1、制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額2、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率（二）生產(chǎn)工人工資比例法1、制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額2、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率（三）機(jī)器工時(shí)比例法1、制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總額2、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)

35、機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用分配表第一車間2009年5月 產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）分配率分配額（元）甲產(chǎn)品3601 800乙產(chǎn)品2401 200丙產(chǎn)品132660合計(jì)73253 660月末，應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用分配表中的有關(guān)數(shù)據(jù)， 制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲 1 800 乙 1 200 丙 660貸：制造費(fèi)用第一車間 3 660（四）按年度計(jì)劃分配率分配法1、年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額2、某月某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率實(shí)際（歸集額）與計(jì)劃（分配額）的差異，即“制造費(fèi)用”賬戶月末余額，年終（

36、+）計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額為55296元，全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：丙產(chǎn)品960件，丁產(chǎn)品768件，單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為：丙產(chǎn)品6.4小時(shí)，丁產(chǎn)品4小時(shí)。本月（6月）制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為5132.50元，本月各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為：丙產(chǎn)品88件，丁產(chǎn)品80件。分配本月制造費(fèi)用。 本月制造費(fèi)用分配計(jì)算如下：丙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=9606.4=6144（小時(shí)）；丁產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)7684=3072（小時(shí)）；制造費(fèi)用計(jì)劃分配率55296(6144+3072)=6；丙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)886.4=563.2（小時(shí)）；丁產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)8

37、04=320（小時(shí)）；本月丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用563.26=3379.2（元）；本月丁產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用3206=1920（元）；該車間應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用3779.2+1920=5299.2（元）。 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配 生產(chǎn)中的廢品是指那些質(zhì)量不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通過加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品和半成品，而不論它們是在生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的，還是在入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)。 廢品按其不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的程度，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 廢品損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除廢品殘值和應(yīng)由過失人負(fù)擔(dān)賠款后的凈損失與可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用之和。 在廢品損失的歸集與分配過程中，不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算是關(guān)鍵。不可修復(fù)廢品成本通常是從該種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用中區(qū)分成