股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)稅自行納稅申報(bào)講座ppt課件

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)稅自行納稅申報(bào)講座 學(xué) 習(xí) 公 約空杯心態(tài)積極參與真誠(chéng)建議掌聲鼓勵(lì)保持秩序手機(jī)調(diào)整全情投入隨時(shí)互動(dòng)課 程 要 求今天的講課主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：第一部分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題講解第二部分 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)輔導(dǎo) 第一部分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題講解 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中最為常見(jiàn)的商事行為之一。近年來(lái)，在我縣的企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為較為頻繁。2011年，我局入庫(kù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅就有1080余萬(wàn)元，已引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到稅種較多，今天只就股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)人所得稅方面的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單講解。 一、概念 股權(quán)，狹義的含義即指股東對(duì)公司直接投資而享有的權(quán)利；廣義是指一切股東權(quán)利義務(wù)的總稱(chēng)

2、。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人和法人。 二、我國(guó)現(xiàn)行政策對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的規(guī)定 （一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收對(duì)象 根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法)第二條第九項(xiàng)規(guī)定征收個(gè)人所得稅范圍包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例)第八條第九項(xiàng)規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。 【特例】根據(jù)財(cái)稅199861號(hào)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所

3、得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅。 （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人： 根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，以所得人（股權(quán)轉(zhuǎn)讓人）為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人（受讓人）為代扣代繳義務(wù)人。 【案例】沈陽(yáng)廣利河出租汽車(chē)有限公司成立于1998年5月11日，該公司股東為沈陽(yáng)廣利河出租汽車(chē)合作公司和王元軍等20多名個(gè)人。2004年12月22日，原告王元軍（轉(zhuǎn)讓人）與被告張萬(wàn)潔（受讓人）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議一份，協(xié)議約定：王元軍將持有的沈陽(yáng)廣利河出租汽車(chē)有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張萬(wàn)潔，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用由張萬(wàn)潔（受讓人）承擔(dān)。協(xié)議簽

4、訂后，張萬(wàn)潔將轉(zhuǎn)讓費(fèi)給付原告。2005年，沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局東陵分局以沈地東稅處字(2005)第1501121665號(hào)稅務(wù)處理決定書(shū)，要求王元軍按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。原告以被告對(duì)協(xié)議約定的一切費(fèi)用由被告承擔(dān)的事項(xiàng)，被告尚未履行為由，訴至法院，要求被告履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，為其交納個(gè)人所得稅及滯納金，并要求被告承擔(dān)本案訴訟費(fèi)。 法院最終的判決：駁回王元軍的訴訟請(qǐng)求。 【評(píng)析】本案涉及對(duì)合同條文“一切費(fèi)用由受讓方承擔(dān)”的解釋?zhuān)约肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所發(fā)生的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)由誰(shuí)承擔(dān)問(wèn)題，具有一定借鑒意義。 1、是所得稅按照納稅人負(fù)擔(dān)能力（即所得）的大小和有無(wú)來(lái)確定稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行“所得多的多征，所得少

5、的少征，無(wú)所得的不征”的原則?？梢?jiàn)，所得稅計(jì)稅依據(jù)是收益額，而不是交易額。本案雙方當(dāng)事人在轉(zhuǎn)讓合同中約定“一切費(fèi)用由受讓方承擔(dān)”，從字面解釋?xiě)?yīng)指交易過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用。而個(gè)人所得稅是根據(jù)交易后針對(duì)所得額所征收的稅收，只有在交易之后才能確定轉(zhuǎn)讓方的交易所得，不屬于交易過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用。 2、是個(gè)人所得稅屬不可轉(zhuǎn)嫁稅種，不能由受讓人承擔(dān)。因此，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓由轉(zhuǎn)讓人繳納的個(gè)人所得稅，是不得轉(zhuǎn)嫁稅種，不能轉(zhuǎn)嫁給受讓人。 3、是約定個(gè)人所得稅由買(mǎi)受方承擔(dān)，實(shí)質(zhì)是降低交易額，規(guī)避納稅義務(wù)行為，因違反實(shí)質(zhì)課稅原則而無(wú)效。在買(mǎi)賣(mài)合同中，如果受讓方承擔(dān)不屬于交易過(guò)程中發(fā)生的個(gè)人所得稅，那么雙方實(shí)際交易額要大于約定的交易

6、額，應(yīng)包含所得稅額?？梢?jiàn)，約定受讓方承擔(dān)個(gè)人所得稅，就是一種不符合常態(tài)的交易形式，變相降低了交易額，使以交易額為納稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅降低，構(gòu)成稅收規(guī)避，屬無(wú)效約定。 （三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定（重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容）： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（2010年第27號(hào)）規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┤〉盟茫凑展浇灰變r(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)（一般規(guī)定）。 1、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用公告列舉的方法核定。 符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：（1）、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或

7、低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； 【案例】2009年10月，張先生以現(xiàn)金100萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，2011年2月，張先生以90萬(wàn)元的價(jià)格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為50萬(wàn)元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，按照所有者權(quán)益150萬(wàn)元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：50萬(wàn)元（150-100），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元（5020%）。 （2）、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 【案例】假設(shè)上述案例的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬(wàn)元，如果按

8、照申報(bào)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格120萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（120-100）20%=4（萬(wàn)元），而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額，核定計(jì)稅依據(jù)150萬(wàn)元，即也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元。 理論上應(yīng)該還有第三種情形。例如：初始投資成本為100萬(wàn)元，而被投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)所有者權(quán)益份額為70萬(wàn)元，即被投資企業(yè)出現(xiàn)了累計(jì)虧損。此時(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格即使低于其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，也沒(méi)有必要進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榘凑?7號(hào)公告的方法進(jìn)行調(diào)整，將其轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定為70萬(wàn)元，仍然不能繳納個(gè)人所得稅，這種調(diào)整在稅收上意義不大。 （3）、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；（4）、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低

9、于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；（5）、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 2、所稱(chēng)正當(dāng)理由，是指以下情形：（1）、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 盡管目標(biāo)公司所有者權(quán)益仍然維持較高賬面價(jià)值，但是連續(xù)三年虧損的現(xiàn)實(shí)說(shuō)明目標(biāo)公司資產(chǎn)的盈利能力不高，很可能存在潛虧，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值是可以得到認(rèn)可的。 【案例】M公司是一家制造智能山寨手機(jī)的企業(yè)，由于品牌手機(jī)價(jià)格不斷下降，2008年、2009年、2010年該公司連續(xù)三年虧損，每年虧損500萬(wàn)元。2011年2月M公司的股東張先生決定將其持有的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格8 000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前M公司所有者權(quán)益為1億元，其中

10、注冊(cè)資本5 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積合計(jì)5 000萬(wàn)元。 雖然張先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅價(jià)格8 000萬(wàn)元低于其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額1億元，但是由于M公司連續(xù)三年虧損，說(shuō)明M公司的盈利能力不高，其公司賬面資產(chǎn)已經(jīng)不能反映其真實(shí)價(jià)值，所以張先生按照8 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，被認(rèn)為具有正當(dāng)理由。 這里的問(wèn)題是，假如M公司2008年微利,2009年、2010年均為虧損，即連續(xù)兩年虧損，張先生轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍然為8 000萬(wàn)元，則不屬于27號(hào)公告列舉的正當(dāng)理由，雖然張先生可以申請(qǐng)“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理理由”條款，但是自由裁量權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中。 【案例】張先生持有M公司50%股權(quán)，M公司所有者權(quán)益為1 0

11、00萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為500萬(wàn)元。張先生將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號(hào)公告中所列舉的親屬關(guān)系。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為：張先生對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為500萬(wàn)元，因此其計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按照250萬(wàn)元（500-50050%）確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所得，從而繳納個(gè)人所得稅50萬(wàn)元（25020%）。 （2）、因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （3）、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；【案例】寧鄉(xiāng)某客運(yùn)公司股東老張將其在公司擁有的股份平價(jià)轉(zhuǎn)讓給兒子小張。 【

12、案例】張先生持有M公司50%股權(quán)，M公司所有者權(quán)益為1 000萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為500萬(wàn)元。張先生將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號(hào)公告中所列舉的親屬關(guān)系。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為：張先生對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為500萬(wàn)元，因此其計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按照250萬(wàn)元（500-50050%）確認(rèn)財(cái)產(chǎn)所得，從而繳納個(gè)人所得稅50萬(wàn)元（25020%）。 3、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 凈資產(chǎn)的計(jì)算： 【案例】 ：張先生持有A房地產(chǎn)公司60%

13、的股份，2011年2月將股份轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為6 000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前A公司的所有者權(quán)益為8 000萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本1億元，未分配利潤(rùn)為-2 000萬(wàn)元。A公司賬面上有預(yù)收房款2億元。張先生申報(bào)個(gè)人所得稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為6 000 -6 000 =0。理由是對(duì)應(yīng)的A公司凈資產(chǎn)份額為4 800萬(wàn)元(800060%)，而轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6 000萬(wàn)元，并不低于占有的A公司賬面凈資產(chǎn)份額。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)往往蘊(yùn)含著較高的隱含增值。例如本例中雖然A公司利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，但那是因?yàn)榈禺a(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款尚未結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)收入，一旦結(jié)轉(zhuǎn)收入將會(huì)有大量的會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生，從而抬高所有者權(quán)益份額。

14、再如股權(quán)，在成本法做賬情況下，盡管被投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了大量利潤(rùn)，但在被投資企業(yè)分紅時(shí)投資企業(yè)不做任何會(huì)計(jì)處理，因此該項(xiàng)股權(quán)實(shí)際隱含著大量的增值。由于以上原因，27號(hào)公告確定列舉的六項(xiàng)高隱含增值資產(chǎn)占目標(biāo)公司資產(chǎn)總額50%以上時(shí)，應(yīng)該對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行評(píng)估，按照凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額核定計(jì)稅依據(jù)。 本例中，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)核實(shí)，A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3億元，因此張先生持有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)核定為360%=1.8（億元），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1.8 -0.6=1.2（億元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅12 00020%=2 400（萬(wàn)元）（未考慮其他費(fèi)用）。 （2）參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

15、（3）參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。 （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算： 計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-本金(原值)-合理費(fèi)用)20%，在以上的案例中已經(jīng)有了涉及。 【案例】甲公司于2008年注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為50萬(wàn)元，股東張三出資30萬(wàn)元，李四出資10萬(wàn)元，王五出資10萬(wàn)元。2011年4月2日，經(jīng)甲公司其他2位股東同意，張三與趙六簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以協(xié)議（合同）價(jià)格50萬(wàn)元把自己擁有的甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給趙六。趙六支

16、付給張三50萬(wàn)元現(xiàn)金后，兩人到工商管理部門(mén)辦理了股東變更手續(xù)，而甲公司注冊(cè)資本額仍為原注冊(cè)登記時(shí)的50萬(wàn)元。張三繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅3.95萬(wàn)元（50300.25）20%（0.25萬(wàn)元為印花稅）。 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅申報(bào)和繳納 1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）文件規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更

17、登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 2、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。 【案例】寧鄉(xiāng)縣經(jīng)開(kāi)區(qū)B公司的股東甲，長(zhǎng)沙芙蓉區(qū)人（戶(hù)籍地和常住地），轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅20萬(wàn)元。甲應(yīng)當(dāng)向?qū)庎l(xiāng)縣地稅局申報(bào)繳納稅款，而不是回芙蓉區(qū)去申報(bào)繳納。當(dāng)然B公司要履行代扣代繳的義務(wù)。 三、法律責(zé)任與自行申報(bào)一起講。 第

18、二部分 個(gè)人所得稅自行申報(bào)輔導(dǎo) 個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作，國(guó)家稅務(wù)總局在1995年就發(fā)布了關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)199577號(hào)）文件。真正進(jìn)行實(shí)際操作與落實(shí)是從2007年開(kāi)始。 1、哪些人需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的自行納稅申報(bào)呢？根據(jù)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）國(guó)稅發(fā)2006162號(hào)文件規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)： （一）年所得12萬(wàn)元以上的；（重點(diǎn)） （二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （三）從中國(guó)境外取得所得的； （四）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； （五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 需要說(shuō)明的是年所得12萬(wàn)元以上

19、的，不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。 【舉例】三一起重機(jī)公司在2011年3月至8月，聘請(qǐng)某日本專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，支付報(bào)酬12.5萬(wàn)元人民幣。那么日本專(zhuān)家需要繳納的個(gè)人所得稅由三一公司在支付時(shí)代扣代繳，日本專(zhuān)家自己就可以不用再申報(bào)了。 2、年所得12萬(wàn)元的所得包括哪些？ 根據(jù)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）國(guó)稅發(fā)2006162號(hào)文件規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元： （一）工資、薪金所得；（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（四）勞務(wù)報(bào)酬所得；（五）稿酬所得

20、；（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（七）利息、股息、紅利所得；（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（十）偶然所得；（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。 不包含的所得，見(jiàn)文件第七條。 3、2011年的減除費(fèi)用怎么計(jì)算？ 工資薪金、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，計(jì)算2011年度應(yīng)納個(gè)稅需要分段計(jì)算（2012年不需要）?！九e例】如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，前8個(gè)月按2000元月，后4個(gè)月按3500元月計(jì)算），則全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（4500030%-4250）812=6166.67元后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（4500

21、020%-3750）412=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元。 4、納稅申報(bào)的地點(diǎn)、期限、方式是如何規(guī)定的？納稅申報(bào)地點(diǎn)的規(guī)定：（一）在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（二）在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（三）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（以下統(tǒng)稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（四）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無(wú)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶(hù)籍，但戶(hù)籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 5、申報(bào)期限的規(guī)定： 年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 2011年年度所得12萬(wàn)元以上的納稅人，申報(bào)時(shí)間為2012年3月31日前。 6、申報(bào)方式的規(guī)定： 納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。 納